会计信息质量要求之谨慎性原则探究

王琪

青州中银富登村镇银行有限公司

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、重要性、谨慎性和及时性等。而谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用，对于企业发展具有较为重要的意义。

一、会计信息质量谨慎性原则的内涵

会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，对于企业投资或运营过程中可能会遇到的各种风险与损失进行评估，但在评估过程中要求相关人员既不能高估企业资产水平或盈利情况，也不能低估企业负债承受能力以及日常开销。谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。应用谨慎性原则的依据和效果主要有以下几点：第一，会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估计和判断；第二，因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险性，提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎；第三，是使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；第四，可以抵消管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。除此之外，谨慎性原则是在客观性原则的条件不存在时的补充原则，并和一致性原则相违背。它容易导致低估资产、收入、高估负债、费用，从而影响到净利润计算的正确性。因此，应用谨慎性原则要谨慎[1]。防止滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益或故意抬高负债或费用。提供正确职业判断和良好职业首先。

二、会计信息质量谨慎性原则的作用

（一）使财务报告内容更加客观

部分会计在进行财务报告的过程中会有一定的主观性，将主观性内容添加到财务报告中无法保障报告内容的有效性，会对分析财务报告的人造成影响，导致其分析问题出现偏差，从而做出不利决策。在财务报表中，以资产负债表为例，对于固定资产的折旧就是主观判断的结果，所有折旧额的计量都无法与实物保持一致，除此之外，这就方式也有一定差别，会导致固定资产在资产负债表上所体现出的账面价值不同。而遵守谨慎性的原则则要求会计在进行入账时，全部以原始票据为标准，要求有凭有据的计算每一笔账目，从根本上保障了财务报表内容的客观性。

（二）帮助管理者了解企业资产账面实际情况

部分管理者会被部分信息误导，导致其在对企业实际资产情况进行判断时与企业实际情况之间出现较大偏差，而谨慎性原则能够避免这一问题出现，使管理者能够掌握企业资产账面的真实情况，从而在做出决策前能够结合企业实际情况进行分析。

（三）提升投资者对企业运营情况的信任度

对于投资者而言，在投资前需要考虑的是企业发展趋势、企业盈利情况等诸多问题，投资者需要对企业有充足的了解才能够进行投资。会计信息质量中谨慎性原则的应用能够有效提升投资者对企业运营情况的信任度。

三、谨慎性原则在应用中存在的问题

（一）导致会计信息质量要求的其他原则受到影响

1.可靠性

会计信息质量要求的可靠性指的是会计信息内容需要符合相关法律法规的要求，并且需要保证所使用的信息是真实有效的，除此之外，还要将信息是否完整考虑其中[2]。谨慎性原则与可靠性原则之间存在矛盾的内容主要是谨慎性原则要求不能对企业资产情况、盈利情况、负债情况以及偿还能力等部分进行过高或过低的估计，而部分会计人员在进行会计报表制作过程中，需要对以上所提到的内容进行评估，一旦人员专业水平不足，就会导致出现评估与实际情况不相符的现象，企业管理人员或投资者在跟据这部分内容进行企业经营计划制定时，会出现计划内容与企业实际发展需求不符的情况，影响企业发展。

2.及时性

会计信息质量要求中的及时性也可以理解为时效性，这一项原则要求会计人员在企业账目发生变动或更改时，及时将所更改部分的内容记录到账面上，其重点在于会计对这部分账目的处理速度，及时性原则与谨慎性原则之间的主要矛盾冲突在于及时性要求的是速度，而谨慎性要求的是可靠。为满足谨慎性原则不能对企业资产情况、盈利情况、负债情况以及偿还能力等部分进行过高或过低的估计的特点，会计在工作过程中需要先对提交的各项内容进行核对，确保每一项支出都有原始发票、每一项收入都有明确记录，同时也要了解当下市场内部的经济状况，结合以上内容，向企业管理者进行汇报，并咨询管理者的建议，最终再进行企业资产情况的评估，其中如果有核对出现问题的情况还需要会计去进行相关调查，这一系列操作所需花费的时间较长，与及时性的要求不符。

3.重要性

会计信息质量要求中的重要性指的是在处理会计信息时，会计需要对该信息内容进行判断，从其内容中涉及到的金额、信息会对企业造成的影响以及项目的性质等原因进行分析，将较为重要的信息进行优先处理。重要性原则与谨慎性原则相矛盾的部分在于：在会计对信息进行分析的过程中，对于上述内容的评估具有较强的主观性，部分信息在会计的分析中是较为重要的，但其对企业的影响可能较小，相反，会计分析中不重要的信息可能会对企业造成较大影响。同时，重要性原则也导致会计无法将企业资产相关信息全面的提供给管理者，导致管理者在进行企业资产分析时所使用的信息具有片面性，无法有效帮助管理者对企业情况进行有效判断。而谨慎性原则要求会计在进行每一个工作步骤时都要有凭有据、谨慎细致，这与重要性的要求是互相矛盾的。

（二）没有明确的谨慎性原则规定

现阶段部分企业没有明确的谨慎性原则规定，导致会计在进行工作时，不清楚如何遵循谨慎性原则，主要从以下几个角度论述：第一，部分企业在制定规章制度时，没有对谨慎性做出明确规定，导致部分会计容易按照自己的个人经验进行企业资产分析。除此之外，部分经验较为充足的会计在进行会计信息的整合与分析时，会依赖于自身的经验，在分析的过程中不够谨慎认真，容易导致信息质量受到影响，从而影响到整个企业运营情况；第二，部分企业没有进行明确的职责划分，导致企业会计信息质量出现问题时，无法及时将责任落实到个人，部分企业还存在职责重复或职责空缺的情况；第三，在没有明确谨慎性原则规定的情况下，部分会计人员知道自己工作需要遵循谨慎性的原则，但不清楚如何遵循，导致其在处理一些信息和数据时所用时间过长或果断，影响企业整体工作效率。

（三）会计人员水平有待提升

企业内部会计人员水平主要有以下几点内容需要注意：第一，部分企业会计人员水平处于参差不齐的情况，导致会计人员在处理信息时，由于个人情况如：自身经验水平、对于谨慎性原则的认知程度以及分析问题的角度等不同，其处理方式也有所不同，导致在相同的信息上，二者选择截然不同的处理方式，难以合作进行某个信息的处理，影响其工作效率与工作质量。同时，不同的信息处理方式也会产生不同的结果，企业管理者在面对不同的信息时会导致其对企业资产水平的判断出现失误；第二，部分会计人员不能对谨慎性原则有正确的认知。在企业会计工作过程中，由于部分会计工作内容已经逐渐形成一种习惯性的体系，导致这部分会计在工作时依靠自身经验与习惯进行，不能有效应用谨慎性原则，认为谨慎性原则只是一种口号，没有实际意义；第三，部分会计人员本身处理信息的水平不足。企业需要会计人员对企业经营情况、负债情况、债务偿还能力、现阶段债务水平、企业盈利情况等诸多内容能够进行准确的把握与评估，会计人员需要在谨慎性原则的基础上保障以上内容的准确性。而部分会计人员本身经验不足，导致不能对上述信息进行准确的评估与分析，这部分人员所得出的结论会对企业管理者造成误导，影响其对企业实际情况的判断，做出不利于企业发展的决策，对企业造成不利影响。

四、解决问题的方法对策

（一）提升会计人员的业务能力

想要使会计信息质量遵循谨慎性原则，需要提升会计人员的业务能力。主要应该从以下几个角度入手：第一，在进行人员聘用前，企业需要制定《会计人员招聘要求》，并严格按照其内容进行人才招聘，招聘具有相关经验，且能够正确认识谨慎性原则的优秀人才到企业中任职，避免由于招聘要求过于宽泛导致所招聘的会计无法胜任该岗位，使企业受到一定损失；第二，需要定期对在职的会计人员进行培训，培训的内容主要有以下三点：首先，需要培训会计人员终身学习的理念，现阶段市场经济不断发展的过程中，对于会计人员的要求也在不断提升，同时新会计软件、新技巧以及新理念等都在不断被研发出或提出，因此，会计需要不断进行学习，尤其是要加强对谨慎性原则的理解与学习。其次，需要提升会计人员的业务水平，企业可以聘请会计行业中对谨慎性原则理解和应用能力较强且业务能力较为突出的优秀人才到企业内对会计进行培训。最后，随着培训次数的增加，企业需要注意将会计对于信息的判断与分析能力进行趋同，减小会计人员之间对于谨慎性原则理解与应用的差异，从而避免对相同信息采用不同手段的情况出现；第三，企业应对现有的会计人员定期进行考核，除考核其业务能力外，还需要考核其对谨慎性原则的理解和应用情况，避免由于会计专业水平的问题对企业发展造成不良影响；第四，建立奖惩机制。企业管理人员应该建立相关奖惩机制，对于谨慎性原则应用较好的会计需要及时进行嘉奖，嘉奖的内容要与会计人员的切身利益相关，如：奖金、升职等，以此激励会计，使其能够在日常工作中继续应用谨慎性原则。而对于谨慎性原则应用较差的会计，企业应该及时对其进行提醒，并督促其参加相关培训，屡教不改者应及时予以处罚，避免他人效仿。

（二）制定会计信息质量谨慎性原则的相关规定

想要使会计信息质量遵循谨慎性原则，需要制定会计信息质量谨慎性原则的相关规定。主要可以从以下几个角度进行：第一，对会计人员需要遵守的谨慎性原则进行明确规定，避免会计人员根据自身经验进行判断与评估的情况出现，同时，明确规定谨慎性原则内容也能够有效避免会计对于谨慎性原则认知出现偏差的问题，有效提升会计人员的工作质量与工作效率；第二，需要对会计人员的职责进行明确划分。大型企业内部所需要的会计人员人数众多，在会计人员遵循谨慎性原则的前提下，进行信息处理的速度相对较慢，此时一旦存在职责空缺或职责重复的情况会严重影响企业整体工作效率，因此，需要对会计进行明确的职责划分，确保在某一部分信息出现问题时能够将责任落实到个人；第三，充分利用好审计人员的工作职能，保障审计人员能够客观的进行审计工作，提出有效的审计意见；第四，建立有效监督机制。企业需要对会计人员应用谨慎性原则处理信息的情况进行有效监督，确保会计人员在工作的过程中能够按照企业规定进行，避免会计人员出现假公济私、中饱私囊等情况的出现，有效提升会计信息质量。

（三）提高企业内部信息可信度

想要使会计信息质量遵循谨慎性原则，需要提高企业内部信息可信度。主要可以从以下几个角度进行：第一，明确禁止企业内部存在任何秘密准备的情况。秘密准备是指企业隐瞒盈利情况或负债情况，秘密将资产应用到某个项目中，导致企业资产评估过程中出现较为严重问题的情况。为确保会计信息质量，提升企业内部信息可信度，这一行为是必须禁止的；第二，在遇到突发情况时，会计人员应该及时且精准的将其添加进财务报表中，确保企业管理者能够第一时间掌握企业资产的全部信息，保障信息的全面性，避免由于管理者掌握信息不够全面造成错误决策的情况出现；第三，在应用谨慎性原则的同时，也需要快速的将企业内部会计信息进行整理，确保管理者在进行事务处理时能够掌握企业内部最真实的情况，便于管理者能够及时进行有利调整。

（四）考虑会计信息质量各项要求的顺序性

想要使会计信息质量遵循谨慎性原则，需要考虑会计信息质量各项要求的顺序性。主要可以从以下几个角度进行：首先，真实性原则必须放在首要位置，一旦会计信息存在不真实的情况，会对管理者的分析和决策造成误导，影响企业整体的经济效益因此，谨慎性原则需要在保障信息真实的基础上才能够应用；其次，在谨慎性原则与权责发生制和配比原则等产生矛盾时，需要考虑到该信息的不确定性，如果该信息的不确定性较高，则优先遵循谨慎性原则，如果该信息的不确定性较低，则需要根据实际情况进行分析；最后，在面对其他原则时，是否优先应用谨慎性原则，需要结合其他原则对企业的影响以及企业利益等内容进行分析，避免出现因小失大的情况。

五、结束语

综上所述，在处理企业会计信息时，谨慎性原则能够为企业提供有效保障，但对于谨慎性原则应用不当时，也会产生诸多问题，因此，会计人员在应用谨慎性原则时应结合企业会计信息以及企业实际情况进行分析，合理、科学的应用谨慎性原则，帮助企业管理者做出最优决策，保障企业利益，促进企业可持续发展。