企业合同管理中内部审计的作用分析

葛莉 天衡会计师事务所（特殊普通合伙）苏州勤业分所

市场经济环境下，企业在经营发展中，往往都需要与合作单位签订各种各样的合同，合同本身具备相应的法律效力，如果企业没有能够做好合同管理工作，则可能因为其中存在的漏洞而蒙受损失。将内部审计应用到合同管理中，能够提高内部控制工作的实施效果，落实好专项审计工作，使得合同能够得到有效的贯彻落实。

一、相关概念

（一）合同管理

合同指当事人对各自权利及义务关系进行确定的协议，在依法成立的情况下，合同具备相应的法律效力，合同管理包含了合同洽谈、合同拟定、合同签订、合同执行以及合同失效等环节，因此，想要保障管理的效果，需要做好合同签订前和签订后的管理工作。合同管理是项目管理的一个重要职能，也是工程项目管理领域研究的重点，能够将项目管理理论研究和实际应用推进到一个全新的阶段。

（二）内部审计

内部审计属于一种客观性的咨询及确认活动，能够通过系统性、规范性的方法和手段，对组织机构的业务活动、内部控制等进行审查评价，帮助组织实现管理水平的提高。内部审计主要是相对于外部审计而言，是由单位内部审计人员实施的审计活动，主要目的是帮助管理人员开展管理活动。内部审计常见的对象包括了实物对象、账务对象、规则对象以及人员对象等，可以采用的方法有顺查法、逆查法、抽查法、分析法等。

内部审计的作用体现在三个方面：一是预防保护，可以帮助单位对内部管理制度进行强化，及时找出存在的问题并对其进行纠正，保障单位资产的完整性和安全性，确保会计资料真实可靠；二是服务促进，内部审计可以帮助单位对内部管理工作进行改善，在降低成本、提高效益等方面有着良好的促进作用；三是评价鉴证。内部审计可以对单位内部各部门的经营活动做出客观公正的审计结论[1]。

二、企业合同管理内部审计的内容

在合同管理内部审计中，需要做好合同签订审计、合同执行审计以及合同终止审计，这里对其内容进行分别分析。

（一）合同签订审计

合同签订前，内部审计部门应该结合企业的实际情况，确定合同条款及相关经济事项，在双方签字确认前进行。具体来讲，一是确定好内部审计目标。审计人员必须确保合同内容符合企业发展规划，合同条款满足相关法律法规需求，确保条款中不存在隐藏内容，从源头上降低经济风险。二是对签约方的相关资料进行收集整理，如营业执照、资质证书等，确保其代理人身份真实有效性，由业务或者市场部门做好实地考察，出具签约理由。三是对合同条款进行审查，如产品数量、计量单位、履约期限、付款方式等，明确合同签订的必要性，看其是否与企业整体发展规划的方向保持一致。应该就合同内容的合法性及合理性进行确认，要求所有的合同条款都能够满足完整性和清晰性的特征。四是评估合同风险，对相应的应急措施进行审查。审计人员需要做好合同风险的评估，确定好企业性质、规模、社会诚信度等，避免合同执行环节不可控因素引发相应的风险和问题。应该审查合同内容，看其是否将风险因素考虑在内，是否设置了风险应急措施，并对应急措施的可行性进行审查，推动措施的优化和完善，强化企业在面对风险时的应对能力。

（二）合同执行审计

一是需要对审计目标进行确认，检查合同的实际执行状态，确保合同中的内容都能够得到有效贯彻落实，看合同中是否设置有完善的变更或者解除手续。应该就产品质量进行审查，确保其能够满足相关验收条款。二是明确审计方法。在开展合同管理内部审计的过程中，需要对企业各部门合同的实际执行情况进行调查研究，如果发现合同条款没有得到有效的贯彻落实，则需要查明原因，向相关负责人汇报。这里以大型设备的采购为例，审计人员需要查看供应商是否依照合同要求按时提供设备加工进度，企业是否在加工现场安排了监管人员等。如果合同执行过程中因为特殊原因出现了变更或者解除的情况，审计人员需要审查其手续的完整性，看是否符合国家相关规定的要求。在出现合同纠纷的情况下，审计人员需要及时提出书面通知，对相关资料进行保存。

（三）合同终止审计

合同终止审计需要在合同终止前进行，此时合同的所有内容都已经得到履行，将要进入到最终清算环节，审计工作的主要目的是解除双方的合同责任，其主要体现在重要经济合同以及建筑安装工程合同中。对于比较重要的经济合同，审计内容包括到货时间是否存在违规、开具的发票是否可以保证真实、设备性能是否满足要求等。如果是建筑工程安装合同，在竣工后，审计人员需要开展竣工结算，这个环节是工程项目管理的核心内容，必须得到重视[2]。

三、企业合同管理内部审计的作用

（一）提高内部控制效果

市场经济环境下，企业想要实现自身的长远发展，需要管理层的领导和企业全体员工的共同努力。内部审计人员在实施合同管理审计工作的过程中，应该确定好合同管理的重点和难点，分析内部控制制度的建立和执行情况，将审计所能具备的预警作用切实发挥出来，提高单位内部各部门的内部控制意识以及风险管控意识，增强企业的凝聚力和向心力，以此来实现企业的可持续健康发展。

（二）强化合同管理控制

审计人员应该督促企业建立起完善的合同管理内部控制制度，对合同签订及合同执行相关的保障体系进行完善，要求企业所有的经济活动实施过程都能够处于合同条款规定的范围内，确保所有的经济风险都处于可控、可查的状态，以此来推动合同管理目标的顺利实现。借助专项审计，可以对企业内部现有的合同管理内控制度进行全面分析审查，及时发现合同中存在的缺陷和漏洞，提升合同管理工作的科学性和有效性。审计人员应该做好重点项目合同实施情况的评估工作，就合同签订、合同执行以及合同管理等进行相应的检查评估，给出科学的合同分析报告。应该明确，内部审计的作用，不单单是对企业合同管理问题的揭示，也需要就企业各部门在合同执行环节的履职情况进行分析评价，对已经出现的问题进行解决，在企业内部营造出更加科学更加优秀的运营环境。而想要满足上述要求，内部审计人员需要加强与企业各部门之间的沟通联系，提出具备前瞻性和指导性的意见，确保内部审计所具备的监督和服务职能都能够发挥出来，进一步优化合同管理相关的制度体系，促进企业内部控制水平的提高[3]。

（三）督促问题整改落实

内部审计人员在对于其审计目标的实现情况进行确认时，应该督促企业对内部审计中发现的问题进行分析，采取有效的整改措施，确保合同管理内部控制中内部审计的作用能够切实发挥出来。这个环节，内部审计部门应该切实做好后续审计，就审计结果的执行情况进行跟踪检查。通过这样的方式，审计人员可以对自身提出的审计意见的可行性进行感知，了解实际执行过程中，是否存在有需要解决的问题，不断提高企业合同管理的水平和质量。企业管理层应该将内部审计的结果与绩效考核挂钩，营造出良好的内部环境，强化管理人员的合同管理能力和风险防控意识，同时也能够确保全体员工自觉遵循合同管理内部控制制度的相关要求，将制度的预期功能充分发挥出来。

四、企业合同管理内部审计的流程

企业合同管理内部审计是通过内部审计的方式，对企业合同管理工作实施的合法性和规范性进行审计，能够对合同的签订和履行情况，以及合同内控制度的有效性进行监督评价。借助有效的合同管理内部审计，企业内部管理工作的水平可以得到改善，也能够实现对于经营管理风险的有效预防。

（一）前期准备

从企业的角度，在开展合同管理内部审计的过程中，领导层必须高度重视内部审计工作，明确审计在合同管理中的作用，提高合同管理能力。应该对合同管理制度进行完善，确定好各部门的责任和义务，尤其是一些重要的经济合同，更是必须经过审计后才能签署，从源头层面降低经济风险。审计部门需要立足企业的实际情况，制定出详细的合同审计方法，确定好相应的审计流程，为合同管理内部审计工作的实施奠定坚实基础。审计人员需要提高自身的专业素质，对企业经济活动的实施情况进行分析，为企业管理决策的制定提供数据信息支持。企业方面需要重视对内部审计人员的培养，提升其专业能力和职业道德意识，确保其能够做出专业判断，从源头层面提高审计质量[4]。

（二）深入调查

应该调查合同管理内部控制的设计和实施情况，这也是合同管理内部审计的第一个环节。合同管理调查需要在内部设计前期准备的基础上展开，涉及内容较多，在面对不同的企业时有着不同的内容和方法。对于合同管理内部控制的调查方法包括了流程图法、文字叙述法、控制矩阵法等，这些方法有着各自的特点和优势，可以联合使用。从工作实践的角度，为了能够最大限度地提高合同管理内部审计工作的效率，调查工作应该与合同管理现场测试一同进行，避免出现走形式的情况。

（三）初步评价

在完成调查工作中，审计人员需要就合同管理内部控制的实施效果进行初步评价，评价的方式有初步评价表、问题调查表等，可以与调查工作一同进行，也可以独立展开。

（四）风险评估

对照相应的风险导向审计理论，审计部门在开展合同管理内部审计的过程中，应该做好相应的风险评估工作，选择需要进行测试的内部控制，做好数据信息的收集工作。合同管理风险评估简单来讲，就是对合同管理中可能存在的风险进行识别、分析和评估。合同风险的识别与描述可以采用以下形式：第一，没有订立合同，未经授权对外签订合同，又或者合同内容存在重大疏漏，合同双方主体资格不达标，可能会导致企业合法权益受损。第二，合同没有能够有效执行，又或者欠缺对于合同执行情况的有效监督，导致企业出现了诉讼失败，经济利益严重受损的问题。第三，在面对合同纠纷问题时，没有做出有效的处理，损害了企业的信誉和形象。

（五）控制测试

合同管理内部审计中，要求审计人员能够对合同管理内部控制措施设计和实施的效果进行测试。这个环节，审计人员可以对相关人员进行问询，也可以观察经营活动的实施情况，又或者对相关文件进行检查。从实践的角度分析，在审计实践中，审计人员对于合同管理内部控制设计与运行有效性的审计可以同时进行，将测试重点放在合同管理关键控制内容上。

（六）缺陷评价

合同管理缺陷评价，是对合同管理内部控制在设计和运行方面存在的缺陷进行分析和评价。已经发现的合同管理内部控制缺陷，审计人员需要通过书面形式，与被审计单位进行沟通交流，做好测试数据以及测试结果的核对工作，就缺陷事实进行确认，在缺陷认定底稿上签字或者盖章。

（七）审计评价

合同管理内部审计评价在相关工作中占据了重要位置，在实践中采用的审计评价方法有很多，其中最为常用的是评分法。

（八）意见形成

审计意见的形成是对合同管理内部审计结论的总结，也是被审计单位内部控制审计意见的一个重要组成部分，其需要在合同管理内部审计的基础上展开[5]。

五、结语

总而言之，面对新的经济发展环境以及越发激烈的市场竞争，企业必须提高自身的内部控制水平，才能实现自身的生存和发展。针对合同管理方面存在的问题，企业可以将内部审计应用到合同管理中，提高合同管理内控制的水平和质量，将合同的作用和价值充分发挥出来，借助有效的内部审计来降低相应的财务风险，为各项经济活动的实施提供良好支撑。科学严谨的内部审计数据以及审计意见，可以帮助企业决策人员更好地制定经营管理决策，实现企业的长远健康发展。