浅谈业财一体化视角下项目施工阶段的成本管控

姚依林

（湖北工业大学）

施工过程中的成本管控是项目整个成本管理中最关键的一环，对项目施工阶段实施全成员、全方位、全流程的成本管控尤为重要。当前，全球经济一直处于低迷状态，建筑施工企业面临的市场竞争形势愈发严峻，企业的盈利空间进一步压缩，为适应新时代社会和市场发展要求，业财一体化的财务共享模式在各大建筑企业中得到了广泛的应用，建筑施工企业引入信息技术系统进行成本管控就必须提上日程，这样可以打通企业内部各部门之间的信息通道，整合企业自身业务、财务、管理等三大内容，实现业务财务数据交互查询，提升整个项目施工过程进行成本实时动态分析的能力，最终达到成本管控的目的。

一、业财一体化的内涵及意义

（一）业财一体化的内涵

业财一体化是指利用云计算、数据库、移动互联网等信息技术，建立一个集劳务管理、机器设备管理、物料管理、人力资源管理、办公信息管理为一体的有机系统。业务人员通过业财一体化平台录入业务信息，财务人员对录入的业务信息进行确认和审核，财务人员将生成的财务信息提供给项目领导进行管理决策，有效实现业务部门、财务部门以及领导班子之间的业务信息、财务信息和管理信息的传输和数据共享。在业财一体化中，财务人员不再局限于简单的收集单据与会计记账工作，而是加强与业务部门的联动，跟踪和监控每项经济业务的发生过程，将原本会计管理工作的事后监督前移，以便及时提供决策信息指导业务改进。

（二）业财一体化在成本管控方面的意义

我国大部分大型建筑施工企业在成本管理效率与管理效果上存在通性问题，而企业积极引入业财一体化系统进行企业成本管控，可以将企业自身的业务、财务、管理等三个方面信息进行整合、交互查询，提升业务财务信息在数据资源管理过程中的价值度，同时也能够对整个项目施工过程进行成本实时动态的分析，针对超测算的成本及时与业务部门沟通协调，提出有效的预防措施。企业深入推进业务与财务融合，有利于推动企业成本管理模式的创新升级，减少因成本管控缺位而造成生产经营利润降低的不利影响，保证企业在日趋白日化的市场竞争中获得可持续发展，具有一定的现实意义。

二、项目施工阶段成本管控的主要内容

（一）劳务分包成本

劳务分包是指承包施工项目的企业将自己承接的项目分给其他劳务分包企业，项目劳务分包成本主要是劳务分包企业的人工费用。由于高龄农民工无法满足施工单位规范化、专业化、技能化的需求逐渐被市场淘汰，新一代年轻人受工作环境恶劣、薪资待遇不高等影响不愿进入施工企业，农民工群体无法实现代际间的有效链接。建筑业面临巨大的用人缺口，同时随着保障农民工工资支付条例的完善进一步推高劳务分包成本，因此，在建筑企业项目施工开展过程中人工成本管控必将是重要的一项环节。对劳务分包成本进行管控，首先，需要做好劳务队伍的现场管理，提前与劳务作业队伍确定需要完成的工作总量，规范工作内容，划清施工作业队与项目部之间的权责关系，厘清各施工作业队之间的施工界限，避免出现劳务作业队利用合同漏洞提出超额索赔以及各施工队伍之间的推诿情况。其次，在施工过程中项目现场技术人员以及造价统计人员应深入现场，核查劳务作业队伍实际工作量，核对施工人员出勤及作业情况。最后，在质量合格的前提下必须加快施工进度，严控施工节点，确保项目如期完工以减少因工期滞后而导致的各项成本增加。

（二）机械设备成本

建筑企业项目施工阶段机械设备的成本管控也是重点之一，机械设备成本的内容主要包括机械设备的折旧费、机械维修费用、机械租赁费用、燃料和动力费。建筑施工企业在机械设备成本管控的过程中，首先，要确保项目机械设备配备的计划性。工程部应当根据施工生产任务确认所需机械设备的种类和数量报送给物资设备部，物资设备部按照使用计划购置或者租赁，及时记录机械设备的运转情况，防止出现多要少用的现象。其次，要保证项目机械设备管理的规范性。物资部做好机械设备的维修和保养管理，按照操作规程使用机械设备，杜绝无人负责的现象，使机械设备长期处于良好状态。最后，需要检查机械设备利用的合理性。工程项目施工阶段，要对机械设备的利用率进行分析，对单车和单机的使用状况进行检查，对同一类型不同期间租赁的单价进行定额分析，分析设备的租赁单价是否合理，并根据项目实际施工情况及时采取措施来弥补不足，进一步完成成本的使用控制。

（三）材料成本

材料成本占施工项目总成本的比例最大，对于材料成本的管控便是整个项目成本管控中最重要的一环。近几年，国家提出高质量落实碳达峰、碳中和的国家战略，环保政策对材料成本的影响越来越大，因此，材料成本管控成为项目施工阶段成本管控的重点和难点。材料成本管控可以按照数量控制和单价控制两种思路进行。数量控制是控制项目施工过程中材料的用量，减少浪费。企业按照项目工程的材料清单项选择种类并根据图纸设置采购预算，工程部根据施工计划编制材料采购计划，物资部对采购数量核对后进行采购，避免盲目采购产生积压。在项目施工中需要合理地制定材料领用审批制度，物资部需要对施工现场材料实际用量和计划用量进行对比分析，对超额领用的材料进行审查，找到超额消耗的原因，防止建筑材料大量浪费，以此到达节约项目成本的目的。单价控制是控制项目施工过程中材料的采购单价，确保单价真实合理。企业应对大宗材料进行充分的市场调查，做到货比三家，掌握市场的材料。同时，建筑施工企业还应按照“就地取材”的原则，认真考察和研究地方材料中的各种资源，尽可能地利用地方廉价材料来达到节省材料采购成本的目的，同时确保材料质量。

（四）间接费用成本

项目施工过程中的间接费成本，主要是指管理人员在管理项目过程中日常发生的费用，而非工程实体所产生的成本。对于间接费成本的管控可以从定编和定额两方面来考虑。项目需要根据施工管理的实际情况来确定管理人员数量，尽量做到精简人员，利用目前高度网络化和信息化的优势条件实施扁平化管理，科学制定考勤制度，制定行之有效的绩效考核制度，以此来激发管理人员的工作热情。此外，建筑施工企业还应当建立间接费预算制度，编制各种费用开支定额，并严格执行间接费预算标准，如果遇到特殊情况需要作出情况说明，通过上级领导审批后进行支出，此种费用管控方式能够从源头上避免出现不合理费用问题。

三、项目施工阶段成本管控存在的问题

随着云计算、人工智能、移动互联网等数字化技术的广泛运用，一些大型施工企业积极探索企业管理数字化道路，构建业财一体化系统，着眼于提高企业项目管理效率，强化项目成本管控力度，但在实施过程中，问题依旧存在，如：

第一，传统观念束缚，成本管控认识不到位。长期以来，多数施工企业成本管控以简单粗放的管理方式为主，以至于整个施工过程中的成本管控并不理想。建筑施工企业成本管控认识不到位，成本管理制度不健全，公司对项目精细化管理穿透力不强，无法了解项目的真实情况。一些建筑企业片面追求施工生产，施工企业各级业务人员对成本管控认识错位，认为成本管控只是财务部门的职责，各部门业务人员对繁杂的成本数据态度消极，成本管控参与意识弱。在项目施工过程中，业务人员对所需要购置的设备、材料以及其他需要发生的费用没有事先统筹规划，无法做到对施工阶段各成本要素的精打细算，无形中增加了项目成本。

第二，业务部门与财务部门数据无法及时比对。一些施工项目在进行项目管理时，会用两种方式进行管理。一是财务部门运用会计体系核算成本，用投入法按履约进度确认收入，计算项目总毛利;二是业务部门统计实际成本，与现场实际产值作比较，计算项目总毛利。两种方式通过事后验证相关数据，调整相关数据，勉强能够达到成本管理的目的，但业务部门与财务部门不同的管理思路使得业财数据无法及时对比及运用。在前期预算时，由于预算思路不同，业务预算与财务预算独立编制，在源头处没能实现标准和口径一致。当经济活动发生时，业务部门与财务部门不能有效地进行磋商，互通有无，最终导致业务部门统计的数据缺乏财务部门的监督和审核，财务部门统计的数据虽成体系，但无法满足业务部门的成本管理需求。两种方式各圆其说，数据无法有效对接，也就没能达到成本管控的真实目的。

此外，由于成本结账周期长和缺乏日常成本分析等原因，大部分公司成本分析时间都是选择在每月月末，甚至有的是每个季度进行一次成本分析。过长的成本结账周期会导致业务部门及财务部门成本归集的工作出现滞后,成本信息及时性不够也会使得生产人员对于数据的记忆程度下降,不利于还原当时的业务场景。在当前竞争日益激烈的市场环境中,无法及时获取成本信息，数据的时效性将大打折扣。当成本偏差的原因分析出来时,之前生产的浪费已然形成。

第三，成本分析方法套路化，不能满足现场需求。大多数施工企业过多关注的是基础财务数据的收集与核算，即通过记账、算账、报账等一系列工作来反映企业的财务状况和经营成果，但其对公司业务联系不够紧密。即便是财务部门出具的内部分析报告，对于业务部门来说只是自言自语，自圆其说，对项目的业务并没有实质性的帮助，不能给出指导性的建议。只是一味地追求成本分析的套路模板，却忽视了企业成本管控具有追求效益的基本特征。由于受思维定式的束缚，导致对成本管控重视不够，流于形式，无法满足现场需求。

四、业财一体化视角下的项目施工阶段成本管控的有效策略

（一）转变思想，树立全员成本管控观念

企业每位员工都应转变观念，认识到成本管控对企业发展的统驭作用，发动全成员积极参与到成本管控的过程中。建筑施工企业应建立并落实成本管控责任制，提高全成员参与成本管控的主动性，定期对财务人员进行成本管控相关的培训，积极探索有利于实现业务财务一体化的短期轮岗机制，使财务人员深入到业务一线，开展成本管控宣贯，提升整个项目人员对成本管控的重视程度。

（二）推动业务预算和财务预算的有效融合

在现存的管理模式下，建筑施工企业各业务部门的出发点不同，时常发生数据各行其道的现象。企业想要在业财一体化中实现成本管控，最根本的是业务预算和财务预算有效融合。企业应优化现有的预算管理体系，统一预算标准与口径，各部门在预算编制、执行、考核等全过程应积极沟通，以业务预算推动财务预算，在过程中对预算数据进行追踪并及时纠偏，使有价值的数据信息有利互通，实现预算目标闭环。业务预算和财务预算的有效融合能够引领企业成本管控目标的实现，企业管理者可以及时对比预算成本与项目实际产生成本之间的差距，迅速发现问题，对不合理的偏差及时采取措施,确保项目成本不会超出正常水平。

（三）动态成本监管及时调整偏差

施工项目具有个体差异性的特点，项目在施工过程中应更加强调事中控制，即及时对生产经营中产生的成本进行动态管理。当前，以人工智能、大数据、5G通讯为代表的新一代信息技术的发展使得动态化的成本管控获得了关键性技术支撑，这使得企业能够在施工过程中对项目成本进行即时、精准的核算。企业在施工阶段将工程量清单项目的实际发生成本与预先测算成本进行比对，对偏差较大的清单项给予重点关注，了解各项成本不同期间的变化趋势，对超额隐患进行预警并提醒项目经理采取措施及时纠偏，确保成本控制在一定范围内，保证项目目标利润的实现。

（四）分析总结防亏减亏

工程竣工验收后，企业应对施工项目总成本控制情况进行全面、科学的评估。首先，建立公司领导、业务督导组、项目部三级联动的防亏减亏工作领导小组，划分成员责任，横向联络，纵向突破，集中力量找问题。其次，责任部门对所负责的工作内容计算目标成本的超支结余，汇报各成本项目经济指标的完成情况，并对盈亏点进行价差分析和量差分析。最后，针对分析结果总结成本最优化方案，提出防亏减亏措施，为其他项目积累成本数据，用来指导下一个同类型项目的测算及实施。

五、结束语

综上，随着建筑施工企业面临愈发激烈的市场竞争环境，在项目施工阶段建立更高效、更科学的业务财务一体化平台对降低工程项目施工成本有积极的意义。因此，为了更大程度提高项目施工运营效率，提高工程项目的成本管控能力，树立全员成本管控观念，利用信息技术推动业务预算与财务预算的融合，从源头实现业务财务一体化，在过程中进行动态成本的监控并及时调整偏差，积累成本数据总结防亏减亏方案，为下一步提升项目经济活动效益奠定基础。

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湖北工业大学简称“湖工大”，坐落于湖北省武汉市，是一所以工学为特色，覆盖工、文、理、艺、经、管、法和教育等八大学科门类的多科性大学，是湖北省重点建设高校、“湖北省2011计划”牵头高校、湖北省国内一流学科建设高校 [1]、武器装备科研生产单位二级保密资质认证高校，入选国家“中西部高校基础能力建设工程”、“111计划”、教育部“卓越工程师教育培养计划”、“卓越教师培养计划”、数据中国“百校工程”、高等学校本科教学工作水平评估优秀高校、全国毕业生就业典型经验高校、全国创新创业典型经验高校、全国首批深化创新创业教育改革示范高校、湖北省大学生创业示范基地。