企业税务筹划的核心环节及风险防范策略探析

常贝贝

（青岛泛美轮胎工业有限公司，山东 青岛 266000）

一、企业税务筹划概述

（一）税务筹划的概念

税务筹划是指在企业财务管理中，在国家税收政策、法规等允许范围内，通过组织形式、筹资、投入分配等事项的提前安排与筹划，来减少税务支出、降低经营成本。税务筹划的主要内容是使用合法手段节税筹划，使用经济手段转嫁筹划，采用非违法手段（利用税法中的漏洞、空白获取税收利益）避税筹划，实现涉税零风险。如果将企业、个人的增加收入称为开源，那么税务筹划就是节流，由于税务筹划是合法权益，受法律保护，因此，税务筹划是纳税人的基本权利，也是企业的一项合法财务活动。

（二）税务筹划的作用和意义

一方面，纳税人通过税务筹划减少现金流出，在现金流不变的情况下增加净流量；延迟现金的流出时间，通过货币价值获得无成本资金，提高资金利用率，提高纳税人的经济效益[1]。另一方面，税务筹划可以为纳税人税务开支的节约提供合法渠道，减少税收违法的发生风险；在贯彻落实国家经济政策的前提下，促使社会、经济效益有机融合，从而减少企业的税务成本，保障国家税收。

（三）税务筹划的核心环节

税务筹划的核心环节有两个要点：一是企业所要筹划的业务是真实的，并且是合法的；二是合理运用税收优惠政策，主要包括国际普惠政策、区域性优惠政策、自然人代开政策。具体在操作执行过程中应注意以下环节。

1.减少计税依据

计税依据是指企业在缴纳税款时参考的标准，在保持税率不变的基础上，减少应缴纳的税款。在企业税务筹划中，计税依据是基础性的内容，每个税种的计税依据都存在差异，企业要结合税种特征采用合适的方法减少计税依据，以降低企业税负。多数情况下，企业采用扣除法对计税依据进行减少，结合税法的相关规定去除可扣除的项目，并从纳税额中将其扣除，从而减少税负。该方法使用过程中，要完全扣除相关规定准予扣除的项目，同时也要掌握扣除标准，按最高标准操作，尽可能地减少税额支出。例如，利用国家普惠政策，符合条件的高新技术企业、小规模纳税企业、小型微利企业可以申请享受15%所得税征收、免增值税政策、所得税再减半政策。

2.增加应抵扣税额

税额扣除是指扣除已缴纳的税款，防止纳税环节重复征税，可减少企业税负，鼓励企业的经济行为；盈利、亏损互抵，用某年的经营利润抵扣亏损，利用盈亏互抵的手段减少应付税款；饶让税收，企业境外的经营利润要在境外缴纳税款，在所得税缴纳时扣除该部分税款，分为定率抵扣、不分项抵扣两种。在企业进行税务筹划时，可以先计算税款，再选择扣除方式。对于跨国企业而言，这是一种减轻税负的常用手段，具体应用时要综合考量各种因素。

3.降低适用税率

一般来讲，税率不同，相同税种的应纳税额也不同，要求企业在税务筹划时提高对其重视，通过正确筹划使税种和税率相符，以减少纳税金额。在这种方法应用过程中，要明确思路，尽量选择最低税率，具体步骤为：第一，选择纳税人身份。纳税人身份不同，税率也有所差异。纳税筹划过程中，要综合比较每种税率下的纳税金额，选择金额较低的纳税人身份，这是一种常用的降低税率的方法[2]。第二，科学地选择计税方法。企业纳税使用的计税方法多样，每种方法的税负不同，税务筹划时可通过对计税方法的选择减少税负。第三，转换征税项目。相同税种有很多种征税项目，每个项目的适用税率不同，纳税金额也有所区别，企业可采用项目转换的方式降低税率。

4.推迟税款缴纳时间

在企业税务筹划中，推迟税款缴纳时间的方式其节税效果明显，通常采用以下两种方式进行。一是推迟收入确认时间。企业收入与所得税、流转税等关系密切，在税款缴纳时要尽量晚确认收入。通过对交货、结算时间的合理安排，延迟收入时间，或通过财务管理延迟确认，主要通过对营业收入、入账时间的管控，来推迟收入的最终确认时间。二是尽早确认费用。企业费用和所得税相关，尽量早确认费用，能够减少税负。在费用确认过程中，要科学选择纳入项目，以营业成本、损失、费用为首要选择，并将其纳入企业成本。对于可预提的费用，要尽量多提，无法预提的则选择加速摊销法进行处理。

二、企业税务筹划风险的特点及类型

（一）税务筹划风险的概念

税务筹划风险是指由于税收筹划活动中因为各种不确定因素或原因的存在，使企业为发生税收损失而付出的代价，或承担损失的可能性。即企业在经营管理中处理和税务有关的问题时，由于不了解税务法规、政策等采用了不合适的措施，导致企业的税务工作违规，而受到税务机关的处理，造成企业被罚款、声誉受损，甚至追究企业负责人的刑事责任。

（二）税务筹划风险的特点

一是潜在性。企业管理活动由内部人员负责，在管理税务风险过程中，一旦管理人员出现违法违规的情况，就会引发风险隐患，具体表现为：监督机构无违规行为，企业也就不会受到损失，但风险问题会一直存在，持续到达一定规模后会被税务机关发现，使潜在风险转为显性成本，增加经济损失[3]。

二是可控性。企业生产经营活动的不确定性，是引发风险的重要因素。风险可以识别、筹划，但无法完全预测，尤其是税务筹划风险，在外部因素的影响下具有不可测性，虽然无法完全避免，但可以管控。

三是不可避免性。纳税人要履行纳税义务，税收制度有刚性，其本身具有无偿性、强制性。无论纳税人是否具有纳税意识，都要认真履行自身义务，否则将会面临处罚。对于企业而言，税收及风险是无法避免的。

（三）税务筹划风险的类型

1.操作风险

一些企业在税务筹划过程中，由于受经济利益诱惑，会制造虚假信息获取一定的税收优惠，不按照税法政策缴纳税款，从而引发操作风险。在企业兼并、改制过程中，由于领导不重视税务筹划，实际工作未从整体角度分析，增加操作风险的可能性。

2.政策风险

税收筹划是利用国家政策合法合理地节税，不是没有风险的，利用国家政策节税的风险，称为政策风险。政策风险是企业税务筹划工作常见的风险类型，税务筹划工作要按法规要求实施，其目的是减少企业税负压力。但是，在实际执行过程中，税务筹划中常面临政策风险，主要是政策变化风险和政策选择风险给税务筹划带来的影响。在税务筹划工作中，由于政策选择不准确，或政策不定期的时效性使得税收筹划，特别是长期税收筹划产生一定的风险。企业管理层在筹划决策制定中，认为决策符合法律规范，然而，由于时间推移，政府政策变化，或由于地区、国家的不同，管理者对“合理、合法”认识不全面，造成税务筹划出现和法律规范不符的情况。

3.财务风险

税务筹划是企业财务管理的重要内容之一，税务筹划工作的效率和财务预算、企业效益有着密切的关系。就目前而言，一方面，我国企业主要采用自有资金、银行贷款的方式维持自身运营发展，基于税务筹划层面分析，企业筹集的资金越多，获得的保障越充足；另一方面，财务管理工作效率决定了资金的筹集效果，高效率的财务管理工作，可以帮助企业规避财务风险，有效管控财务风险问题。资金的安全运行也能得到保障，提高资金利用率，减少各类风险问题的发生。但是，如果未严格管控资金筹集过程，就会引发财务风险。

三、企业税务筹划风险的防范策略

（一）加强税务筹划风险认知

在税务筹划开展过程中，企业筹划人员要树立正确的风险防范意识，根据企业的经营发展现状，结合法律法规的要求制定税务筹划方案，提高内容的实用价值。在具体税务筹划工作中，企业要做好以下几点：一是管理层人员要提高对税务筹划的重视力度，了解税务筹划工作对企业的重要性，并在税务筹划风险处理中做好规划工作，提高企业的风险承受能力，确保企业安全稳定的运营。二是结合以往的工作经验和教训，借鉴其他企业的成功经验，探索适合本企业的税务筹划方案，在发挥筹划内容作用的前提下，减少风险因素带来的不良影响，提高税务筹划内容的可靠性。三是理清偷税漏税、税务筹划的概念、分界点，明确两者之间的差异。做好相关人员的教育培训工作，减少低级错误的发生，形成风险意识，有效开展税务筹划工作。

（二）了解税收政策

目前，我国已进入高质量发展阶段，为了使企业跟上时代发展的步伐，与企业发展相匹配的税收政策也在不断变化，给企业、个人的发展带来较大的影响。如果企业在开展税务筹划工作时，所用方式方法和税务政策不匹配，将会影响税务筹划方案的应用，也无法发挥出税务筹划方式的作用，从而引发税务风险问题。对此，企业相关管理人员要随时关注税收政策，基于其变化调整税务筹划工作，保证税款缴纳的及时性，帮助企业营造良好的社会形象[4]。同时，全面了解国家的税收优惠政策，如掌握代征基金优惠政策、增值税政策等，提高企业对优惠政策的认知，充分发挥税收优惠政策的作用，推动企业健康、稳定地发展。

（三）完善税务筹划风险防范组织

在企业税务筹划工作中，要加强对税务筹划风险的防范和控制，这是发挥税务筹划作用的基础和前提。鉴于此，筹划人员要结合企业的经营特征，构建科学的税务筹划风险防范组织，从多个方面和多角度分析，充分发挥出各部门的职能作用。重视税务筹划风险自查，贯彻落实各项工作，在企业内部构建税务筹划风险控制部门，并配备充足的专业化人员，明确各岗位的工作权利与职责。在各项工作执行中，制定完善的制度提供保障，推动税务筹划工作顺利开展，实现税务风险的有效防范。

（四）科学制定税务筹划方案

税务筹划工作开展中，会受到各种因素的影响，特别是外界因素会增加税务风险的发生概率，这就要求企业在树立风险意识，强化税务筹划管理意识的基础上，科学地制定税务筹划方案。在具体制定中，要明确企业的发展情况，不断完善和优化现有的税务筹划模式，从而提升税务筹划工作的有效性，切实满足税务筹划工作的要求。在企业运营管理中，如果未及时了解市场信息，可采用保守、传统的策略进行税务筹划，这有助于企业制定合理的税务筹划方案，获得良好的风险防范效果。

（五）完善风险管理机制

通过对风险管理机制的完善和运行，提高相关内容的应用价值，优化企业的管理环境。在风险管理过程中，要注意以下方面：一是提高制度及内容的完善性，结合企业的实际情况，树立风险管理机制中的内容，及时补充缺失的内容，提高风险管理机制的引导作用[5]。二是明确管理内容的界限，确定具体内容和注意事项，增强管理机制的约束性，发挥出管理制度的应用效果，尽量减少不合规情况的出现。此外，制定科学、完善的奖惩机制，以此为基础处罚、奖励工作人员，提高其对自身工作的重视度，自觉约束不合理的行为。

（六）主动开展税务风险评估

税务筹划风险防范组织成立后，要主动开展税务风险评估工作，具体步骤为：第一，定期研究和企业相关的税法，分析税法的明确程度，如各项税法的变动、税法的稳定性等，以便精准地评估企业的税务风险，采用有效举措进行控制和防范。第二，定期分析税务机关的行为是否合理、严谨，各项行为是否符合法律法规，研究税务执法人员的法律和道德素质，精准评估企业的税务执法风险，从而防范税务执法风险的发生。第三，定期分析治理结构、组织结构是否合理，评估企业的结构风险，如果结构风险较大，应及时上报财务总监，引导企业对相关结构进行调整，有效防范结构风险。

（七）加强对税率差异的认识

在企业经营发展中，要将自身能力的提升作为重点工作，在此基础上税务筹划工作效率及质量均能得到提高。此过程中要科学运用税率差异，提高纳税人的纳税意识。增强税率差异的认识，例如，在税务筹划工作开展中，筹划人员可以使用价格转移的方式获取更多的经济效益。税务筹划过程中，企业间的利益转化可采用资金方式、劳务方式等；税务筹划人员要全面认识自身工作的重要性，基于税率、所得税适用税率的差异进行全方位的分析，从而推动税务筹划工作顺利开展，确保企业高质量地开展各项工作。

（八）提高税务筹划工作人员专业素质

为了保证税务筹划工作的质量和效率，需要专业人员提供支持，税务筹划工作要求高，涉及税收、法律等专业知识，因此，税务筹划人员要提高自身的工作能力和素质，切实履行工作职责，从而提高税务筹划工作的整体效果。在税务筹划工作中，企业要定期组织工作人员学习，采用专家讲座、线上学习等方式，向税务筹划人员介绍工作方法、经验，拓展知识面，提高专业素质[6]。另外，税务筹划人员要树立终身学习的意识，加强对税收知识、法律法规等方面的了解，关注时政信息，为税务筹划工作的顺利开展奠定基础。

此外，还要贯彻税收筹划整体效益原则。无论从哪个角度分析，都要认识到税务筹划的全局性、整体性，既要了解税务筹划的意义，还要从长远角度入手，特别是税务筹划中，要平衡企业利益、税收成本之间的关系，找寻其中的平衡点，减少因税收成本带来的系列风险。