企业IPO进程中的研发费用问题与对策

季叶芳　唐瑞华　王巍　李艳

现阶段，我国正处于经济转型发展的重要时期，面对全球经济发展大环境的变化，对企业发展也提出了更高的要求。在多方面因素的影响下，要想推动经济获得更好发展，就要提升企业创新能力，提高企业在研发方面的投入，从物质方面为企业创新水平的提升创造良好条件。就上市企业经营发展进程中，在研发方面的资金投入进一步增多，也在经营支出中占据很大比重，且这一比重还在进一步提升中。对于企业投资者而言，他们也更加关注企业的研发资金支出情况。这主要是因为研发资金支出情况代表着一个企业的研发与创新能力，也能充分反映出这个企业对于研发创新的投入力度。通过对企业研发费用问题的研究，对于推动企业上市和盈余管理都有着重要作用。基于此，本文就对企业IPO进程中研发费用问题和对策展开研究，希望可以为上市企业优化研发费用管理提供参考。

IPO指的是企业首次公开募股，是股份有限公司首次面向公众发行股份的行为。企业在完成IPO后可以有更多的融资，为企业转型发展、扩大经营规模提供更多的资金支持。但随着我国证券监管力度的进一步提升，對于企业IPO进程的审核也越发严格，审核过程中，企业所存在的研发费用是否规范以及研发费用所存在的管理问题都会影响到过审结果。不仅如此，企业通过规范研发费用管理工作，还可以获得更多融资，有利于帮助企业从技术和资金这两个方面增强市场竞争实力，这也是本次对企业IPO进程中的研发费用问题与对策研究的初衷所在。

一、企业IPO 研发费用的组成

对于高新技术企业而言，研发费用占据重要地位。企业研发费用的支出情况也是评判高新技术企业的重要判定标准。国家税务总局、财政部门以及科技部门联合印发的有关《高新技术企业认定管理工作指引》中对高新技术企业研发费用的具体组成做出了明确说明，且对各项费用进行了详细说明。研发费用不仅涵盖企业在开发项目中涉及的费用支出，还涵盖间接投入研发项目的资金。详细来说，研发费用的组成具体如下：

（一）直接费用

直接费用就是企业在推进研发项目中，研发项目实施所使用到的有关材料、物品、设备以及研究所涉及的燃料动力等费用都属于研发活动的直接支出。

（二）装备调试费用与试验费用

装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。

（三）折旧费用

折旧费用也就是企业在推进研发项目时，购买研发所需要的设备和仪器的费用。不仅如此，对研发所使用的设备或仪器进行改造、维修、装修等活动支出也被归类于折旧费用当中。并且，这部分费用支出属于长期分摊支出，一些研发设备在进行修理后，修理活动支出的费用和资本化条件存在冲突时，在对所得税进行处理时会出现在纳税年度当期进行一次扣费。在实际当中，研究开发支出中还涵盖企业为了进一步提升自身创新力而购买的设备样机所产生的折旧费用。

（四）研发人员薪资费用

参与研发项目有关人员的薪资也属于研发费用的一部分。研发人员薪资主要以年为单位，涵盖研发人员的基本工资、奖金、津贴、补贴等等，其他有关支出也涵盖其中。但是研发人员的福利、补充医疗保险、补充养老保险等并不在其中。并且在研发项目中，当辅助人员同时参加多个项目，其薪资就应当依照相应比例做出分摊。

除此之外，购买专利技术所产生的费用、委托其他机构研究所产生的费用、专家咨询费等都属于研发费用。

二、企业IPO进程中研发费用问题分析

（一）缺乏健全的内部管理制度

企业在实施研究创新支出申报工作时，会更加侧重于税前加计扣除，但是在实际当中，通常无法提供完备附件以便于查验。一般而言，这些需要查验的附件不光需要企业财务部门进行整理，还要在企业部门的协作下完成整理。但是对于部分经营规模比较小的企业而言，并没有认识到部门之间协同的重要性，部门和部门之间沟通协作过少，导致无法开展有效沟通，而一些部门就会将研发资金有关税收优惠内容归类于财务部门的工作，认为与自己部门的工作没有关系。然而，研发资金管理关系到企业经营管理效率，关系到企业管理水平与效果，可以从侧面彰显出企业的业务能力、财务能力以及两者的融合情况。业财融合下，业务部门可以更好协助财务部门的工作，可以为财务部门工作开展提供更多便利。

（二）会计核算工作有待优化

企业会计核算工作所存在的问题主要体现在两个方面：其一，企业在推进会计核算工作时，核算范围和具体规定存在矛盾，不符合会计准则。比如，部分企业将公司企业文化及其战略规划等开支归于研发费用当中，但是在会计准则中，对于研发项目的解释为高新技术方面的研究，否则无法计入研发费用；其二，企业在推进会计核算工作时，并没有将其和研发项目进行恰当融合，会计核算级别和研发项目的级别存在差异性。这就会出现一个问题，就是对无形费用进行结算以及结转操作，和实际研发工作所产生的资源消费存在矛盾，从而影响无形资产计量的准确性。不仅如此，当前会计核算实施流程与要求不相符。在对部分薪资进行核算时，会将第一批产品研发资金归类于生产成本项目当中，并依照具体的产品进行划分，随后依照库存商品项目实施结转并归入到管理费用当中。最后，企业会更加关注研发活动的实际结果，而很少关注到研发管理工作和会计核算工作。其实，上市企业会涉及很多研发活动，这些研发项目少到几十项，多到上百项。然而由于其管理机制不太健全，会计有关配置小于实际需要，因而项目的管理效益也会降低，核算的准确率也会受到影响。

（三）信息披露不规范

现阶段，企业IPO进程中，信息披露通常只是侧重于一些必要的信息，但是研发项目的具体开展情况以及研发项目有关信息、项目推进意义却没有进行披露，且企业对这些内容的披露意愿比较低，但是这些没有披露的内容往往也是投资人员所关注的内容。2012年，中国证监会就针对企业年报格式进行明确，并要求企业要提高研发资金信息披露水平。在规则中表明，企业需要明确说明研发项目的预期目标，并说明研发项目的实际推进效果，并对研发项目推进可能会对企业所带来的影响进行预设，但是很多企业并没有将这些内容披露在年报当中，这一举措会影响企业IPO结果，不利于企业融资。

（四）研发项目预算准确度有待提升

不少高新技术企业在推进研发项目时，对研发项目的预算结果与实际存在很大偏差，甚至有部分企业在推进研发项目时都没有预算环节。通过调查可以发现，企业研发项目成本预算不准确的主要因素有三点：其一，企业在推进研发项目中，影响预算的因素呈现出多样化，而核算工作本身就存在不确定的特点，核算工作开展难度大，因此对预算结果的准确性也会带来影响；其二，企业在推进研发项目时，还会催生出一些新品。这一部分新品会归属于企业研发成果，但是在开展专利技术费用核算工作时，很难将这部分研发成果单独区分开来，为核算工作带来很大难度；其三，就当前企业研发工作人员以及研发活动本身而言，受到研发人员能力和水平的影响以及研发活动质量的影响，都会降低研发费用预算结果的准确性。总的来说，企业在推进研发项目预算工作时，影响预算准确性的因素是多方面的，这样使得其研发项目费用核算能力水平比较低。

三、企业IPO进程中研发费用问题解决对策

（一）完善企业研发项目立项管理

对于企业而言，立项和审批作为研发项目推进的起点，在研发项目推进之前，企业需要结合研发具体内容进行市场调查，从多个角度对研發项目实施难度等问题作出分析，并得出项目推进可行性结论。在通过有关部门的认定之后，就可以进行研发项目立项申请。在研发项目立项过程中，研发有关人员应当充分参与到立项申请的进度安排、计划分解以及预算金额的编制工作当中，通过对研发项目立项实施规范化、系统化管理，及时对研发项目的预算进行调整，为研发项目预算的实效性提供保障。在研发项目管理进程中，由于研发项目在执行过程中存在较高的风险问题，企业还需要结合研发项目来制定相应的风控阈值，一旦研发执行过程中所产生的风险超过预设的阈值，就需要立即启动预警管理工作，做好项目执行过程管控，对研发项目推进情况进行详细记录，以此来提升企业研发费用内控管理水平。

（二）做好企业各部门的管理工作

近年来，市场竞争愈来愈激烈，面对更加透明化的市场，IPO企业要想在竞争中站稳脚跟，获得更多资金来提高自身实力，就需要重视研发工作，开发独有专利技术，以此来提高企业竞争实力，以更好跟随市场发展步伐。现阶段，IPO企业管理者也逐渐认识到新技术研发的重要性和必要性，但是要想提高自身研发能力，就需要有充足的资金作为保障，还需要企业具备良好的研发费用管理能力。为此，企业可以通过召开股东大会，围绕计划期限内研发项目主体、所涉及的技术以及研发项目所归属的领域进行讨论。同时。各级管理人员应当加强各部门管理工作，做好部门之间的协调工作，以更好配合财务部门的工作，协助财务部门完成研发费用归集有关材料。在确定具体研发项目之后，企业就需要推进研发活动，作为研发部门，应当制作研发项目设计书，设计书应当说明研发项目的具体名称、开始时间、研发有关人员的名单以及具体职责等等；生产部门需要对生产有关设备、人员以及研发活动所需工时等所产生的费用支出进行总结；人事部门需要对研发有关工作人员的薪资和福利进行统计；售后部门需要对新产品调试、试用等资金支出情况进行统计。

（三）提高研发费用会计核算的合规性

企业在IPO进程中，需要严格遵守有关制度规定，并以国家政策为基础推进管理工作，优化管理制度，细化企业业务流程。研发活动涵盖计划、实施等多个过程，在各个环节，相关部门要做好协调配合，分工合作。IPO企业需要进一步提升研发费用会计核算的合规性，具体而言，企业需要加强财务工作人员的专业能力和素质，通过培训和学习的方式来提升其职业素养，以此来提升研发费用归集与核算成效。财务工作人员在收集其他部门研发费用附件以及清单时要做到认真负责，提高工作效率。研发费用管理应当实施类别管理，划分二级核算科目，涉及技术开发费用，需要依照研发八大费用设置三级核算科目。在八大费用统计时，还需要关注各个项目的分类情况，依照各项目实际费用进行归集。企业财务部门还应当在年底将研发项目确认书中的经费决算进行确认。研发费用加计扣除等资料进行归集，对研发项目年度费用支出情况进行详细、全面的统计。

在对研发项目实际费用支出进行统计时，以会计准则作为根本要求，进一步完善研发项目费用有关会计科目。可以创建研发支出类别，并按照“资本化支出”、“费用化支出”两个科目核算。由于高新技术企业研发项目与项目之间存在很大差异性，所以还需要明确详细标准，对不同类型的研究项目、研究项目的具体环节等内容进行细化，为研发费用支出统计工作提供便利。最后，还需要对核算工作的具体流程进行优化，及时对研发项目有关数据进行统计，定期评估研发项目风险指数，做好后续计量工作，提高研发费用会计核算的合规性。

（四）提升IPO企业研发费用信息披露的规范性

企业在IPO进程中，研发费用披露是否规范将会影响到投资者的决策，关系到企业融资目标的实现。研发费用支出信息越详细，投资者也就能更为细致地把握企业未来发展实力和发展方向，对企业研发能力和创新能力有所掌握。可以说研发费用信息披露的真实性和具体性更有利于提升企业投资价值，对于提高企业竞争力也有着积极作用。所以，企业在IPO进程中，应当充分认识到研发费用信息披露规范性的重要性，提升研发费用信息披露的规范性。在日常工作中需要明确研发费用在企业费用总支出的占比，并对长期研发费用投入变化做出披露，可以将历年研发费用清单进行展示，并说明各年度研发费用变化的具体原因。此外，企业还需要对研发人员的总数、资本化研发金额在研发总费用中的占比等都披露出来。企业在IPO进程中对投资者披露的信息越全面，越有利于投资者了解企业，提高企业的投资信心，企业吸引投资的能力也就越强。此外，部分企业研发费用信息披露预测能力比较差，导致报表使用人员难以透过企业披露的内容了解研发项目的预期盈利水平，也难以站在客观角度来分析研发项目对于企业未来发展所带来的影响。所以，在信息披露中还应当涵盖非财务方面的内容，涉及行业内部发生的事件也应当进行记录，方便投资者对企业的了解。

（五）完善研发人员管理工作

对于IPO企业而言，参与研发项目人员数量的多少并不能代表企业的创新能力，研发人员的质量也同样重要。因此，壮大研发队伍、提高研发质量可以提升企业估值。所以，企业在IPO进程中，还需要做好研发人员的培训、考核与薪酬管理。为此，企业要重视研发人员的培训教育，给予研发人员更多学习机会。同时，还需要从人力资源管理制度入手，完善研发人员招聘标准、薪酬标准、绩效标准等内容。此外，企业要对研发人员和非研发人员的薪酬支付水平和计算方法进行差异化调整，构建完善的考勤制度，不得依赖于传统的上下班打卡的考勤方式。通过完善研发人员管理工作，调动研发人员工作积极性和热情，以此来壮大企业研发队伍，增强企业竞争实力。

结语：

现如今，科技创新能力和水平不仅代表着一个企业的发展能力，还代表着国家的竞争实力。这也使得当前市场竞争转变为企业间的科技创新实力竞争。高新技术上市企业在发展中用于研发的资金越来越多，而企业要想获得长远发展，就需要做好研发费用管理工作，对研发费用管理问题制定针对性的应对措施，这样才能顺利通过IPO申请，为企业赢得更多资金，提高企业科技创新能力与实力。

（作者单位：高景科技服务有限公司）