管理会计在“节约型”海事建设中的应用

林静颖，陈书龙

（福建海事局，福建 厦门 361026）

引言

在国家大力提倡政府部门“过紧日子”的要求下，厉行节约、反对浪费是广大行政事业单位努力的方向。海事局隶属交通运输部，近年来也在大力探索压缩一般性支出、构建“节约型”海事的有效途径。但一味减员、减少开支的传统压缩手段存在金额上限，而且不利于机构高效高质、可持续运转。在供给侧改革和“交通强国”建设规划的大背景下，充分挖掘管理潜力、向管理环节要效率和效益是一个新的方向。降本增效可以融入预算管理、成本管理、绩效管理、内控管理等多方面的管理措施。这些措施同管理会计的思路不谋而合。因此，本文将结合工作实际，探讨经济新常态下管理会计在“节约型”海事建设中的应用。

一、“节约型”海事建设的背景

（一）构建“节约型”海事是必然选择

20 世纪70 年代末，新公共管理运动兴起，民众要求政府部门“既算政治账也算经济账”，主张“少花钱多办事”。叠加当前新冠疫情全球流行、传统国际循环明显减弱、经济下行的大背景，降低政府运行成本是必然趋势。近年来，交通运输部多次印发通知，大幅压减财政拨款预算资金，严格控制预算规模。在有限的资金保障下，压缩一般性支出、减少非必要浪费、优化存量结构、推进“节约型”海事建设是有效出路。

（二）构建的是一种新“节约型”海事

在社会发展新阶段，交通运输作为国民经济重要的基础性、先导性、战略性产业和重要的服务性行业，其地位没有变。航运是交通强国建设的先行领域和重要支撑。海事部门面临着构建“陆海空天”一体化“水上大交管”和“智慧海事”的历史性任务。根据《交通强国建设纲要》，海事部门还需提升溢油应急设备库等关键基础设施安全防护能力，强化水上基础设施养护，加强水域环境监测监管等，仍需加大对基础设施设备等投入。由此可见，海事部门要构建的“节约型”，并不是单纯地降低费用，它更强调的是有保有压，有取有舍，将有限的资金资源向战略方向倾斜，是现代化背景下一种新的“节约型”。

（三）管理会计与新“节约型”海事建设理念契合

在降费增效、探索新型节约之路的背景下，管理会计进入视野。长期以来，行政事业单位财务人员普遍“重记录轻管理”，侧重于对业务活动和资金进行核算，对资金使用效果没有很好的整理和反馈，这种管理方式从执行层面而言不利于业务关联人员了解情况，财务业务双方可能存在资金博弈现象；从决策层面而言不利于领导把握全局，做出最优决策。而管理会计是一个有力的工具，在促进单位预算管理、决策等经济活动有效进行的同时，可以优化资源配置及使用，提高财政资金使用效益，减少资产流失，节约单位成本，提升社会公众信用度。 这与现代化背景下“节约型”海事建设的理念是契合的。

二、“节约型”海事建设现状及问题分析

（一）战略思维有待升级

这里的思维有两个方面。

从天目山镇宅基地产权制度改革试点看农村宅基地“三权分置”（陈苏球） .................................................4-23

我国日益重视绩效导向的部门预算体系建立，绩效评价体系也日趋成熟，但如前文所述，政府部门对社会效益类指标关注较多，对成本类指标关注较少。如果能将增加成本效益类指标，或将该部分指标权重增大，在结果导向作用下，行政事业单位降本增效的成果将更加凸显。

5—6月份，每隔5 d左右全田泼洒EM菌调水，每隔10 d用二氧化氯改底1次。每15 d加水或换水1次，刺激小龙虾生长。

其次，是对管理会计的作用认识不足。政府会计改革至今，领导职工对财务部门的理解仍大多停留在报销、记账、发工资的层面。财务人员自己也忙于日常核算、申报报表等工作，缺乏时间和动力探索数据背后的业务变动，无法提供高附加值的财务管理会计信息。管理会计是为内部服务的，没有专业的财务判断分析报告，单位内部管理者很可能做出不合理决策，使得决策后果与“节约型”目标背道而驰。

简言之，对管理会计意识不足，对管理会计在降本增效方面的作用认识不足，是当下“节约型”海事建设面临的问题之一。

（二）预算方法有待改良

海事部门在预算编制时一直强调有保有压，确保资金向重点项目倾斜。但由于财务人员的非业务专业性，预算管理并不能客观衡量项目的可行性，有时会形成业务部门拉项目，财务预算“条块分割”的格局。项目信息不对称，使得财务人员只能依赖业务人员对预算金额进行判断。业务人员客观上存在着夸大预算的动机，同时由于对预算编制要求理解不到位，对预算执行压力感受不深刻，预算编制不甚科学合理，这些都容易导致财政性资金错配或浪费。

针对建设“节约型”海事的目标，有如下建议：内部业务维度，结合本文第二章第（四）点所述，增加资产管理类指标，如服务时长、运营能力等，以优化资源合理配置，提高资产使用效率；学习与成长维度，选择信息技术运用率、内部人员新技术培训率、技术创新率等，鼓励创新研发氛围；财务维度，适当增加收入支出比、成本控制率、汽油柴油耗费等消耗类指标，加大海事部门对成本效益的关注程度。

（三）成本管理有待加强

一方面，行政事业单位人员成本意识淡薄。受供给型财政体制影响，行政事业单位多以社会效益而不以经济效益为目的，包括海事在内的诸多政府部门缺乏成本管理意识，往往举大力求出色地完成政治任务，却不太过问完成背后所需要投入的人力、物力、财力等各类成本。成本意识的淡薄，造成财政资金巨大浪费。

另一方面，成本核算存在局限。新政府会计制度实施后，我国加强了对行政事业单位的成本核算要求，但骐骥千里非一日之功，行政事业单位的无形资产摊销、公共资产核算等仍然处在摸索的阶段；财务部门和业务部门还需加强沟通才能把资产耗费同组织行为有效连接起来。目前，海事部门成本数据的处理时间较长，准确度不够，不能全面地反映机构运行成本信息。而缺乏成本数据支撑，必然导致管理层基于财务数据的分析应用不足，建立“节约型”海事的目标也就难以实现。

（四）绩效管理有待改进

首先，是对“节约”的要义理解不足。随着中央八项规定的严格落实，厉行节约反对浪费观念深入人心，“勤俭办一切事业”、“过紧日子”更是广大政府人员的共识。但这种“节约”往往还停留在传统层面，更多强调的是一般性支出的节约，如机构运转管理涉及到的水费、电费、物业费、办公耗材费用等。此类费用固然有压缩空间，但压缩程度有限。现代技术环境下，“节约型”海事的深层含义更在于激发创新和科研热情。以巡航为例，使用传统的海巡船艇巡航需要耗费大量柴油，根据船艇配员要求还需要支出一笔不小的船员劳务费，而采用电子巡航则可以大幅度降低海事执法成本。可见，用科学技术推进节约，这种改变才是最有效、最具革命性的。节约手段必须走出传统理念的桎梏。

对绩效类指标的修改可以考虑两个方向：一是资产管理。无论是固定资产还是无形资产，普遍存在资产价值大，使用周期较长的特点。购置合理与否、运维妥善与否将极大影响前期和后期的费用投入。实际工作中，干部职工们习惯了资产姓“公”不姓“私”，不善于考虑资产的使用效率，缺乏对资产的使用评判机制。往往对工作设备不会维修和保养，用坏了就更换成新的，存在资产浪费；采购不合适的设备，或采购了先进设备却没有掌握配套技能，不能很好地发挥新设备新技术的效用。这些行为都没有最大化国有资产效益，因此有必要将绩效管理应用在对国有资产的管理中，让价值管理和物质管理实现结合 。二是行为激励。政府部门节约费用的举措不求利润或物质回报，甚至连精神嘉奖也没有，这就导致了部分单位和部门缺乏动力。各种节约手段，方法的应用只是解决了节约的技术性问题，关键还在于如何调动使用人的积极性。 因此，合理的绩效奖惩制度是“节约型”海事建设的重点和难点。

（五）风险管理有待强化

学校给人温暖的是什么？学校留给学生什么记忆？学校留给教师什么回想？一位2015届的毕业生给我留言：这一年在您的教导下，我学到了很多，也感受到了学习英语的乐趣，这一定会影响我未来的生活和学习。当我奋斗时，会记得“God is myself”；当我遇到困难时，我会记得“Never give up”，我会抱着必胜的信心，“I am the champion. Sure win”。我想这就是学校留给学生的正能量。一所能为师生的精神成长提供养料的学校才是真正的好学校。

三、管理会计可以应用于“节约型”海事建设

尤其是重症哮喘合并呼吸衰竭的患者，这样的患者往往会出现不同程度的呼吸困难[2]。由于重症多种炎症细胞和细胞介质，气道反复出现高反应性，遇到相应变应原后出现痉挛，从而导致患者呼吸困难。在没有及时抗炎、解痉、平喘、止咳的情况下反复发作，会进一步导致患者二氧化碳潴留，动脉血氧分压下降。尤其在动脉血气分析结果上体现较为明显，患者一般都会出现动脉血二氧化碳量较多，氧气减低。当重症哮喘患者合并呼吸衰竭之后，往往又会出现代谢性酸中毒的情况。

我国行政事业单位的内控制度普遍不够优质。不少单位以文件替代内控制度，以框架覆盖执行细节，这样的内控“控制力”尚且不论，“执行力”都需要打上问号。内控不完善将导致多环节存在风险点，而这些风险点又将阻碍 “节约型”海事建设。如，采购管理过于松弛，采购管理审批不严格，很容易就会出现采购超标的现象 ，进而造成了资源浪费；资产管理过于松散，为腐坏分子侵蚀国有资产提供了滋生土壤, 很容易造成国有资产流失等。

四、管理会计在“节约型”海事建设中的运用

（一）战略管理

管理会计中的战略管理是对单位从整体角度考虑做出的长远性谋划，通过制定计划确定单位发展方向、政策、资源配置，从而实现其愿景和目标。

武陵山大裂谷景区系国家4A级旅游景区，2017年获评“最美中国·生态自然旅游景区”，游客量逐年递增，根据《武陵山旅游度假区总体规划（2012～2022）》，游客接待量将达到507.5人次，这为武陵山旅游小镇的建设提供后续动力。

在经济下行、国际动荡的变革时期，海事迎来了全面加快建设交通强国的第一年，故降本增效、管理转型、贯彻高质量发展是海事部门应当坚持的主题。要深刻意识到当下所谈的“节约”是科技创新引领的内涵式节约，必须结合海事发展，降低水上监管中“人盯死守”等传统方式带来的资源消耗，向智慧海事的现代监管服务手段要效益。

海事部门还应重视管理会计，发挥财务在战略制定中的作用，加强对宏观环境的研判，加强对航运行业的分析，加强对自身能力的审视，有效结合财务和非财务信息，为单位制定规划提供基础资料。运用战略地图、价值链管理、SWOT 分析等方法梳理组织资源优劣势，提炼管理决策所需的有价值的经济信息，减少决策盲目性和风险性，提高决策效益。

（二）预算管理

引入全面预算管理。海事各部门应结合自身业务实际和年度工作计划，主动参与到全员编制预算中来，做到预算编制的精细化、科学化和全覆盖。针对专项项目，应抽调财务和业务相关的工作人员，组成专业管理会计小组，研究项目资金标准，并按标准严格把控执行。

针对不同对象，使用好预算编制方法。对设备运行维护类费用，按作业预算法预估作业量，做好费用测算；对水、电、物业等机构运转类费用，根据年度合同，按固定预算法做好测算；对会议、培训、宣传类费用，根据年度计划按弹性预算法做好测算，不可简单应付、照搬照抄上一年度的预算金额。还应考虑会计年度伊始和“二下”预算正式批复的时间差，做好滚动预算和定期预算的结合。

运用管理会计“责任预算+财务预算”模式，落实预算提出方的执行责任、财务部门的动态监控责任，按“谁编制谁负责”原则，加大考核力度，严格预算分工。执行过程中密切关注预算项目进度和执行偏差，沟通协作，提出调整纠偏举措。执行结束后注意搜集资金使用情况的反馈，评估资金使用效益，做到预算管理流程全程跟踪。

（三）成本管理

首先，观念上要顺应新时代下政府职责的变化，牢固树立成本效益意识。坚定社会主义荣辱观，以艰苦奋斗为荣，以骄奢淫逸为耻。拒绝不同单位、部门间的盲目攀比、拒绝不必要的面子工程，不浪费纳税人民的血汗钱。

其次，方法上可采用标准成本法、作业成本法等管理会计方法。办公易耗品、出国费、差旅费等费用，一般是根据定员定额，按职工人数和一定标准核定编报，总额控制使用。成本管理过程中可以将该类费用的人均实际成本与标准成本进行比较，分析差异、控制变量、通报考核；而对巡逻船费用、无人机巡航费用等与工作量密切相关的费用，则可以采用作业成本法，构建符合海事业务实际的作业成本模型。通过会计系统收集关键的成本数据和财务信息，编制标准作业成本词典和操作手册，将成本指标与价值指标进行复核，让成本核算更好地反映单位运营绩效。

财务人员在成本管理中的作用至关重要。财务人员要研读新政府会计制度及有关政策，强化成本费用核算实操技能。利用必要的财务信息手段获取标准成本法或作业成本法数据，投入时间和精力比对预算和执行的成本差异，深入分析差异产生的原因，并将结果反馈至责任部门，对于浪费的责令纠正，对于节约的通报表扬，通过积极的联动机制实现控制成本、构建“节约型”海事目标。

根据本组研究结果,我们认为在采用注射器抽吸负压状态下同轴取材活检更容易成功,并且不增加穿刺活检相关并发症,而有助于明确椎体压缩骨折病因,减少椎体压缩骨折病因的误诊和漏诊,使患者获得更长期的良好疗效。因此,经皮椎体成形术中在负压状态下同轴取材活检是一种安全易行、提高诊断准确性的活检方法,应该在椎体压缩骨折行椎体成形术时常规进行。

管理会计侧重强调内部管理与财务数据的结合。政府部门不以盈利为目的，因此管理会计的应用和实践主要是帮助政府部门将其活动的资金和成本降到最低，提高财政资金使用效益。根据《财政部关于印发＆lt;管理会计基本指引＆gt;的通知》(财会〔2016〕10 号)第二十条规定，管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。结合前面所述“节约型”海事建设中面临的问题可以发现，这些问题与管理会计旨在解决的问题领域具有密切关联性，因此，笔者认为，管理会计可以有效推进“节约型”海事建设。

（四）绩效管理

管理会计中枚举了不少绩效管理工具。相较于其他工具，平衡计分卡兼顾了内部外部、结果动因、定性定量、短期长期的四种平衡，较好地考虑政府部门的公共性和社会性。因此对于海事系统的绩效管理，笔者建议引用平衡计分卡工具。

此外，海事财务信息化系统建设相对滞后，统一的预算信息系统尚未在分支机构全面铺开，预算管理基础薄弱。项目不能全程实施跟踪和监控，影响着预算管理的效果。

在海事部门运用平衡计分卡的整体绩效评价框架下，还应设立绩效考核责任中心，分析各责任单位预算情况、执行情况、差异情况，通过有效的评估指标，发现问题，明确责任。结合政府部门的属性，重点探索配套奖惩措施的落实，以激发建设“节约型”海事的内生动力。

（五）风险管理

风险管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于单位风险管理框架、风险矩阵模型等。这部分的内容同行政事业单位的内控管理相互联系又存在差异。管理会计工作的顺利进行离不开完善的内控体系。完善的内控体系，有助于提升财务管理的真实性和可靠性，为日常管理、决策工作提供准确的预决算数据支持；能够查缺堵漏，有效识别风险点，约束工作人员行为，加强成本管控；能够实现业务全流程管理，提升内部管理精细化，提高行政事业单位服务社会经济发展的能力。

海事部门应重视内控系统建设，形成制度、实施细则相结合的文件体系，充分做好风险识别和评估工作，尽可能对管理运行架构进行健全和优化；建立风险监测预警制度，一旦数据出现可疑变化，可第一时间发出警报，及时应对经济业务发生过程中的财务风险；建立风险管理决策制度，综合运用定性分析、定量分析法，基于数据、辅以判断，科学评估未来可能存在的问题，有效协调长短期、内外各方利益。

风险防控还需充分发挥信息化手段。海事部门应借助“互联网+”技术，将内控镶嵌于信息系统之中，并打造业财一体化平台，用数字化手段拓展财务分析的广度、深度、密度，助力单位的管理水平进一步提升，“节约型”海事建设步伐更上一个台阶。

3.2.2 无纺布耐酸耐碱，不易被消毒剂损坏，其软点是160℃［4］。既适用于高压蒸汽灭菌又能使用等离子消毒等多种灭菌方式，便于无菌器械的临时紧急消毒使用。

管理会计在“节约型”海事建设中的应用可归纳为图1。

后来女人想起了写那本书的外国作家的名字，她叫杜拉斯。女人记得这个法国了不起的女作家曾说过的一段话：“我已经老了。有一天，在一处公共场所的大厅里，有一个男人向我走来，他主动介绍自己，他对我说：我认识你，我永远记得你。”

国有企业在进行内部管理时，经常会遭遇各种问题，不仅会影响管理的质量，而且还会影响企业本身的发展，这就需要企业相关管理人，及时了解企业内部容易出现的问题。而常见的内控管理问题主要表现在三个方面：

图1 “节约型”海事建设中管理会计应用示意图

结语

综上所述，管理会计在“节约型”海事建设中大有可为。但由于思维惯性，海事系统上至领导层面下至财务工作者都对管理会计重视不够，导致其在海事部门中降本增效的作用没有得到应有发挥。海事部门需进一步普及管理会计理念，达成管理会计应用共识。财务人员应首当其冲，积极参与管理会计培训，运用战略、预算、成本、绩效、风险管理等工具助力“节约型”海事建设。另外，管理会计工作想要顺利进行，离不开信息化手段支持。信息共享平台既可以保障财务数据的准确完整，又可以保障财务与业务部门之间的便捷共享。海事部门亦需考虑好业财一体化等信息平台建设的前瞻性、适应性、有效性和成本性之间的平衡，将降本增效落实到每一处细节。