医药企业社会责任审计评价体系的构建及应用

罗张祺 孟志华（副教授） （兰州财经大学会计学院 甘肃兰州 730000）

一、理论分析与研究综述

从1916年Clark创造性地把社会责任与企业责任两个概念相结合，到1953年Bowen对“企业社会责任”这一名词做出明确解释，学者对社会责任的关注热度逐渐上升。可持续发展理论的逐步深化使得企业的关注点发生了转移，从重视价值转移到关注责任，关注企业生产影响下的生态环境、劳动者理应享有的权益等，企业也更加注重披露对利益相关者和社会的履责行为。为迎合社会公众的信息需求，企业逐步意识到需要将社会责任信息传递给信息使用者，社会责任会计应运而生；基于信息不对称理论以及受托责任理论，社会责任会计信息的真实公允需要审计做出评价，社会责任审计应运而生。此后，有关社会责任审计的理论研究与实践活动逐步兴起。

西方国家对企业社会责任审计方面的研究开展较早。关于企业社会责任审计的定义，Homer H. Johnson（2001）认为社会责任审计是一个识别、评价和报告企业的社会、环境和伦理影响的过程。关于企业社会责任审计的主体，Johnson（2001）认为投资基金组织、社会公共利益监督机构、企业内部社会责任审计在美国社会中承担起了审计企业社会责任的重任。我国学者对于社会责任审计的研究主要集中在以下几个方面：首先，关于社会责任审计的动因，崔孟修（2006）认为由于企业在发展过程中出现了对社会某些方面的不利影响，正是这种影响促使审计产生、发展，并不断更新；黄溶冰、王跃堂（2008）认为受托人经营责任的加强以及委托人更高层次的需求促进了对企业履行社会责任情况开展审计。其次，关于社会责任审计的内容，阳秋林（2005）通过研究分析职工、消费者等五个维度对社会责任审计的内容进行了划分和解释；黄溶冰和王跃堂（2008）则对社会责任审计的具体内容进行了分解，分为强制性披露与自愿性披露两部分。再次，关于社会责任审计报告，綦海峰（2021）等认为我国社会责任审计报告的数量在不断增多。

“企业社会责任”一词强调责任的承担，同时与道德也是息息相关的，这一名词的出现将经济效益与社会责任联系在一起，社会责任审计也随之成为了学者研究的焦点。在有关社会责任审计的理论研究中，热点始终是社会责任审计的评价标准问题；该问题的研究成果颇丰，学者纷纷运用利益相关者理论、委托代理理论、社会责任层次理论等构建了社会责任审计评价体系。构建社会责任评价体系的方法也呈现多元化发展，主要有层次分析法、定量与定性相结合的方法、对比分析法等；其中，层次分析法是最受学者青睐的研究方法。王爱华、李宝英（2015）、王静、贾杰华（2015）等在构建不同行业的社会责任评价体系时均采用了层次分析法；定量与定性相结合的方法保证了评价体系的全面性，并在龙凤姣（2018）等学者的研究过程中得到了实践；孙勇阁（2018）在研究食品企业社会责任评价体系时除了采用定量与定性相结合的方法外，还运用了对比分析法，通过对不同年度、不同内容进行对比，准确把握食品企业社会责任的履行情况及变化情况。学者在计算评价体系的得分时多采用因子分析法、综合评分法、模糊评价法等，如王静、贾杰华（2016）、孙一平、张璐璐（2020）等采用因子分析法计算分析企业履责得分，丁鸿宇、丁洪峰（2015）等选择了综合评分法计算企业社会责任最终得分；王静（2015）等选择模糊评价法进行综合评分。理论落地于实务是理论研究的归宿，如何构建一套相对全面并具有操作性的社会责任审计评价标准是理论界与实务界的共同追求。新冠疫情期间，我国医药企业依靠行业政策以及长期的技术创新成果积累的优势，在困境中迎难而上，迅速完成了检测试剂以及疫苗的开发生产。

诸多学者从绩效、信息披露等方面对医药企业的社会责任进行了分析。针对绩效方面，张朦、王群、褚淑贞（2021）等均认为企业绩效与企业社会责任二者关联度极高，如果企业积极履行社会责任，会推动企业绩效的提高，反之则会降低绩效。王思琪（2020）认为与小规模企业相比，大规模的医药企业因其经营范围、产品种类等较多，在发展过程中会承担更多关注与监督；财务风险越大的医药企业为规避风险，维护企业长久运营，越可能在履行及披露社会责任信息上加大投入；针对信息披露方面，任松（2019）从报告数量、时效性等方面对披露信息进行了简单分析，发现总体披露水平不尽如人意，存在披露内容范围过大、可理解性较差等问题。

部分学者还从多视角探讨了医药企业社会责任对财务绩效的影响。蔡月祥、杜丽（2016）基于利益相关者视角研究发现积极承担社会责任可以推动企业绩效的提高，与承担经济责任产生的作用不同，因此，承担社会责任的作用不容替代。于雯、邱卫林（2019）基于生命周期的角度对医药企业展开分析，研究发现医药企业对债权人等不同利益相关者履行社会责任会刺激绩效的提高，且这种作用会随着企业生命周期的变化而变化。丁烨华（2019）则基于尽责测度角度展开研究，认为社会责任与绩效的关联程度与企业的社会责任等级相关，不同的社会责任等级会使二者之间产生不同的关联程度。

新冠疫情使人们认识到，对于医药企业社会责任审计评价的标准问题进行探讨是十分有必要的，对医药企业进行社会责任审计既满足了大众的信息需求，敦促企业认真履行责任，也促进了社会责任审计在我国的发展。但已有的评价标准体系并未基于重大突发公共事件为背景进行设置，同时还存在评价指标的选取不够客观等问题，基于此，本文通过建立一套具有普遍适用性的社会责任审计评价体系，从必尽责任、应尽责任以及愿尽责任三个维度出发，运用熵值法赋予三级指标权重，综合权重与指标得出各指标具体得分，加总得出总体得分，最后对医药企业的社会责任进行评价。

二、医药企业社会责任审计评价体系的构建

（一）构建评价体系的原则

1.客观性原则。客观性原则是构建评价体系的基础。在选取评价指标时，应保持客观，不能只选取感兴趣或想要评价的内容。此外，评价体系中既要有定量指标又要有定性指标。定量指标是收集到或经计算得到的客观数据，定性指标则需转化成定量指标后进行评价，这个转化的过程需要保证客观性，否则转化得到的数据就失去了准确性，会影响评价结果；对于掌握的所有数据进行评价分析时更需客观，这样才能真实地反映企业社会责任的履行情况。

2.全面性原则。社会责任涉及到企业经营的方方面面，因此，社会责任审计评价体系是综合性评价体系，既要包含反映企业发展战略的指标，如业务结构、可持续发展能力等；又要包含反映企业经营状况的指标，如利润总额增长率、资产负债率等；还要包含反映企业人文情怀的指标，如防疫物资发放、继续教育等。只有全面的评价体系才能客观评价企业履行社会责任的实际情况，向信息使用者提供有用信息，帮助利益相关者做出决策。

3.针对性。为评价新冠疫情期间医药企业的社会责任，设计的评价体系需要具有针对性，把握医药行业特点，抓住医药企业需要考量的指标，如药品研发、药品赔偿等；还需要将疫情刚需与评价体系相结合，如防护物资、医疗设备等。将疫情、医药企业、社会责任三个关键点融入到评价体系中，形成有针对性的评价指标进行审查评价。

4.可理解性。运用评价体系分析医药企业所得出的结果是要服务于利益相关者的，而大部分利益相关者并非专业人员，理解专业内容存在困难，因此，评价体系得出的结果需要通俗易懂，使利益相关者容易理解，才能利用评价结果做出判断决策，发挥评价体系的实践意义。

（二）构建评价体系的整体思路

本文根据企业社会责任审计审查的内容、新冠疫情背景下医药企业发挥的特殊作用，并结合2018—2022年发布的《中国企业社会责任报告白皮书》《中华人民共和国安全生产法》《“十四五”医药工业发展规划》，以及润灵环球企业社会责任报告评级体系等资料，最终确定了必尽责任、应尽责任和愿尽责任三个维度为医药企业社会责任审计评价体系的一级指标。必尽责任维度考察的是企业在发展过程中必须承担的社会责任，应尽责任维度考察的是企业对其多方利益相关者应当承担的社会责任，愿尽责任维度考察的是企业除必尽责任和应尽责任外，愿意且主动承担的其他社会责任，基于此制定了法律责任、经济责任、发展责任等11个二级指标以及31个三级指标，具体见下页表1。

表1 社会责任审计评价指标体系

为保证指标所占权重的科学性和准确性，本文将从样本企业官方网站、巨潮资讯网、新浪财经网获取的社会责任报告、年度报告、企业发展资讯作为原始数据，运用熵值法进行科学赋权，减少主观性，最大限度地保证评价体系的客观性和合理性，将权重与各指标得分相结合，得到企业社会责任最终得分，进行等级转换并对结果加以分析。

（三）指标选择及量化方法

基于对医药企业的社会责任审计报告、ESG关键指标绩效表、年度报告、医药企业需要遵守的《中华人民共和国安全生产法》《“十四五”医药工业发展规划》等资料的分析，结合新冠疫情的特殊情况，研究得出本文的评价体系，所有指标采用熵值法确定权重。定性指标分为两类：一类是等级指标，例如应尽责任维度下对员工所承担的职业健康责任，该责任的赋分标准为保障员工健康程度，企业内员工健康保障制度完善，健康保障措施全面，该责任履行程度好得5分；企业内员工健康保障制度存在缺陷但影响较小，健康保障措施较全面，该责任履行程度较好得4分；企业内员工健康保障制度设计仅保障了员工最基本的生命健康权，仅实施了健康保障措施，该责任履行程度一般得3分；企业内员工健康保障制度存在缺陷且影响较大，健康保障措施存在一定缺失，该责任履行程度较差得2分；企业内员工健康保障制度存在缺陷且影响广泛，健康保障措施严重缺失，该责任履行程度差得1分。另一类是选择得分指标，例如发展责任中的安全生产指标，得分要点包括安全检查、安全教育、安全演练，3分为企业同时具有三个得分要点；2分为企业具有三个得分要点中的任意两个；1分为企业具有三个得分要点中的任意1个；0分为企业不具有任何一个得分要点。

（四）评价指标体系权重的确定

1.样本选择及数据来源。本文从中国经济网2019年发布的中国医药工业企业100强排名中选取了5家医药企业作为样本，为保证最终权重的合理性、科学性，分别从高、中、低三个位次选取了样本对象。手工整理选取了企业2020年年度报告、社会责任报告、企业资讯、巨潮资讯公告及数据、新浪财经网公告及数据作为原始数据进行权重计算。

2.方法选择。熵值法是一种客观赋权的方法，通过对样本数据的多步计算，可计算出各指标所占权重，为多指标的评价体系提供支持。相较于层次分析法等主观性较大的方法而言，熵值法通过多步计算得到指标所占权重，不涉及主观判断，更加客观，因此本文选择运用熵值法计算指标权重。

3.权重计算。

（1）由多渠道搜集到的数据形成原始数据，对原始数据进行初步分类整理，分为正向指标和负向指标两类，由于各指标的计量单位、指标性质存在差异，需对原始数据进行初步的无量纲化标准化处理，对原始数据进行无量纲化处理记为Sij（第i个对象的第j个指标），为最大限度地缩小计算误差，结合原始数据的特征，计算全过程保留到小数点后6位。

（2）计算指标体系中经过无量纲化处理的各数据Sij的占比Pij（第i个对象的第j个指标所占比重）：

（3）计算各指标熵值ej和无差异系数Gj：

（4）计算各具体指标的权重：

（五）社会责任审计评价体系权重分配

权重分配直接影响社会责任审计评价体系的评价结果是否准确合理，因此，本文运用客观性较强的熵值法对评价体系进行权重分配，以下为通过对原始数据进行计算得出的评价体系各级指标权重分配表，见表2。

表2 社会责任审计评价体系指标权重分配表

三、指标体系的应用

（一）综合得分计算和等级转换

根据评价体系三级指标的评分依据，对各指标进行具体评分，结合各指标权重得到综合得分，根据信息使用者的阅读习惯，为了便于理解，最终得分乘以100。根据中国企业社会责任报告评级标准的等级划分比例以及本文指标得分等级划分，经过综合计算得出综合得分等级转换表，见表3。

表3 综合得分等级转换表

（二）以HJ药业为例

HJ药业是我国非处方药企业中的龙头企业，一直致力于百姓用药的品质与素质的提高，是集医药制造、保健食品等于一体的现代化综合型企业。本文通过该企业的2020年年报、2020年社会责任报告、巨潮资讯网、新浪财经网以及企业资讯，并运用EXCEL手工整理了对其进行社会责任审计评价的原始数据，经过计算得出HJ药业社会责任审计评价结果，见下页表4。

表4 HJ药业社会责任审计评价指标体系得分表

（三）结果分析

HJ药业披露的社会责任报告、财务报告等信息较为全面地反映了企业社会责任的履行情况，履行社会责任时兼顾了必尽责任、应尽责任、愿尽责任，对各利益相关方都积极履行了社会责任，履行情况整体较好。

在必尽责任、应尽责任、愿尽责任三个维度中，应尽责任维度得分最高，必尽责任维度得分最低；在二级指标中，得分前三名依次是对于员工的责任、疫情防控责任、对于股东及债权人的责任，得分最低的是法律责任。从得分情况出发，愿尽责任总体履行情况较好，HJ药业举办了“复学季爱心包”义卖、板蓝根换购、关爱教师公益活动等多种多样的活动，通过捐赠多种抗疫物资、药品等，在新冠疫情中发挥了一定作用，但是精准扶贫金额、捐赠药品防护物资占比两项三级指标得分较低，且与愿尽责任维度中其他三级指标得分差距较大。企业可以考虑在保证利润稳定的情况下继续加大捐赠以及扶贫支出，在原有捐赠计划的基础上加大捐赠量或是捐赠物品种类；精准扶贫金额为三级指标中得分最低的指标，应引起企业关注，存在疫情影响扶贫计划推进的情况，企业应调整原有扶贫计划，积极开拓新的扶持渠道。应尽责任维度中对各利益相关方的责任履行情况较好，整体来看得分较均匀，但是员工工资收入比得分最低，与其他三级指标存在较大差距。企业应进一步完善工资激励机制，增加员工工资收入，鼓励员工多劳多得。必尽责任维度整体得分较低，经济责任履行情况一般，各类利润增长幅度不大；企业在辅助国家进行疫情防控、保障居民生命健康的同时，也要注重强大自身，可以考虑签订原材料供应长期合作协议、更新设备提高生产效率等措施来控制成本，提高利润；增加广告投放、拓展营销渠道等措施扩大市场占领份额，增加收入。

四、建议

（一）优化社会责任审计流程，提高审计质量

从审计前期准备阶段到实施审计阶段再到最后的审计报告阶段，整个审计周期长，程序多，数据复杂，易发生突发情况，因此，可以在已形成的社会责任审计程序上进一步优化审计流程，减少冗杂的审计步骤，对定性信息和定量信息分门别类进行整理，减少错误发生的可能性，从而提高审计质量。

（二）加大审计人员培训力度，提高审计人员专业胜任能力

可以通过组织审计人员学习最新颁布的与审计相关的法律法规、定期考核审计人员专业知识储备、不定期组织审计人员前往专业培训机构学习、组织行业内专业交流会等途径提升审计人员的专业胜任能力，提高审计效率效果。

（三）提高社会责任信息披露的质量以及覆盖面

提高社会责任信息披露的质量以及覆盖面不仅可以优化企业社会责任审计评价结果，而且还会使社会责任审计评价结果更加客观准确，提高信息披露效率和透明度，形成社会责任信息及评价结果公示体系，在传达信息的同时推动社会责任审计的发展。

（四）出台社会责任审计评价的总体要求和模板

政府可根据《环境保护法》《安全生产法》《危险化学品安全管理条例》、ESG报告等，出台社会责任审计评价的总体要求和模板，以及各行业进行社会责任审计评价的应用指南，借此来引导和规范对企业社会责任的评价活动；同时引导和鼓励企业披露社会责任信息，对内容进行规定，将强制披露信息与自愿披露信息相结合，为社会责任审计评价提供数据来源。除引导和推动建立与社会责任相关的法律法规，还应出台社会责任信息监督、社会责任审计评价结果监督的法律法规，定期随机抽查披露信息是否真实可信，抽查评价结果是否客观公正，保障信息使用者的权益，对粉饰信息、虚假披露的行为依法予以处罚，对弄虚作假或不具备职业胜任能力的审计人员及会计师事务所进行惩处。