企业内部审计监督与财务监督协同的实现路径探讨

陆淡宁 中交重庆投资发展有限公司

引言

近年来，随着各行业监管改革的深化，以及党风廉政建设和反腐败工作的深入落实，使得企业所面临的监督环境发生巨大改变，单一的监督模式已与企业的发展不相适应，迫使企业需要不断完善自己的监督制度和体系，来提高内部控制水平，确保各项工作有条不紊地进行，进而提高企业运营效率和市场竞争力。企业内部审计监督与财务监督是企业内部非常重要的监督力量，企业内部审计监督属于国家审计监督的重要组成部分，只有与企业财务监督搭配，建立协同机制，才能更好地提高企业内部控制水平和监督效果，使得企业快速适应行业监管改革新环境，促进企业的高质量发展。本文先从监督主体、客体、特点三方面分析了企业内部审计监督和财务监督的区别，然后分析了企业内部审计监督与财务监督协同的意义以及目前二者协同存在的问题，最后为企业内部审计监督与财务监督协同机制的完善提出可行性建议，有效完善企业监督体系，提高企业内部控制水平。

一、企业内部审计监督和财务监督的区别

（一）监督主体的差异

财务监督的主体是财务会计部门，企业财会人员根据企业规章制度、会计准则和会计法律法规来对企业的各项财务活动和经济活动进行全面监督，因为财会人员本身也是财务经济活动的主体，财务监督属于财务部门的内部监督，除了监督职能外，财务部门还兼具服务职能，在业绩考核压力以及管理层的干预下，使得财务监督缺乏独立性。内部审计监督的主体是内部审计机构，因为企业的审计部门独立于其他部门，专职发挥监督职能，对企业财务活动和经济活动进行独立审计监管，并直接向董事会报告，因此内部审计监督具有较强的独立性和权威性。

（二）监督客体的差异

财务监督客体主要是企业各项经济活动，其内容主要是检查财务资料是否合规合法，所以财务监督是以财务资料为基础的，监督范围相对局限。企业内部审计监督客体主要是财务收支、非货币形式的经济活动，除此之外，还包括企业内部控制审计、各项项目的审计、经济责任的审计以及管理效益的审计等内容，贯彻各项业务活动和财务活动的始终，因此内部审计监督的范围更广，更具全局性。

（三）监督特点的差异

财务监督和内部审计监督都是企业监督体系的重要组成，而财务监督因为监督客体是经济活动，企业只要正常运行，产生资金流动和经济往来，都要对这些经济活动进行监督，财务监督通常是在日常的管理中进行监督，因此财务监督具有连续性、前端性等特点。内部审计监督通常需要事先纳入年度审计工作计划，根据年度工作重点进行立项，并对一定期间已发生的业务进行监督检查，在监督检查时，一些事项往往已成既定事实，因此内部审计监督具有节点性、滞后性等特点。

二、企业内部审计监督与财务监督协同的意义

（一）充分发挥监督合力

企业内部审计监督和财务监督分属两个独立的部门——审计部门和财务部门，两个部门的监督侧重点不同，财务监督主要侧重于在日常活动中监督与财务经济相关的活动是否合法合规，内部审计监督涉及企业规章制度的执行情况、业务流程的运行情况、经济责任以及管理效益，等等，涉及企业的方方面面，内容更加广泛。若二者可以相互协同，例如在重要经济活动监督过程中，让审计人员参与进来，在进行专项财务检查时也加入审计力量，通过相互协同，充分沟通，在监督内容上实现相互补充，在人员力量上得到相互支援，形成企业内部的监督合力，两个部门的监督才更加完善周到，充分发挥监督效能。

（二）促进企业监督体系的完善

财务监督主要强调事前和事中控制，例如通过制定规章制度、编制预算和计划等方式，规范业务活动，预防风险的发生，在日常业务处理中，通过票据审核、成本控制等方式进行事中控制，避免给企业造成损失。审计监督则强调事后监督，是最后一道关口，即业务活动完成后对业务活动的合法合规性进行检查和监督。因此通过财务监督和审计监督的协同，最终形成事前预防、事中控制和事后监督三点一线，贯穿企业经营管理全过程的监督体系。

（三）避免监督资源浪费

财务监督与内部审计监督存在监督重合部分，即对财务活动和经济活动的监督，尤其是在对下属公司或项目进行审计和财务检查时，往往会出现同一事项反复检查，要求下属单位反复提供检查资料的情况，浪费人力物力。通过财务监督与内部审计监督的协调配合，明确财务部门和审计部门在监督上的职能重点，或互相参与到对方的工作当中，充分利用对方工作的成果等方式，既能避免两个部门重复工作，又能充分发挥两个部门的监督优势。

（四）促进企业廉政建设

财务监督与审计监督是企业两大强有力的监督力量，两者相互补充，又相互制约，财务监督的关口较审计监督更为靠前，在日常工作中，通过对凭证的审核，能够及时发现不合规的事项，及时扼制违纪行为的发生。而审计监督的独立性更高，不受其他部门和个人的影响，审计监督专职性更强，监督的手段更加全面，加之审计决定权威性更高，被审计单位必须严格执行，从而对打击腐败行为起到强有力的效果。因此财务监督与审计监督相互协同，对于促进廉政建设具有十分重要的意义。

另外，审计监督可以对财务活动进行再监督，企业财务部门掌管企业资金，如果各项财务活动缺乏外部监管，可能助长财务部门的贪污腐败行为，例如财务人员挪用公款、以权谋私等，给企业资金造成浪费和损失。而通过独立性、专业性较强的审计部门对财务活动进一步监督，则可以促进企业廉政建设，有效降低财务部门滥用职权亏空企业资产行为发生概率，保护企业资产的安全。

三、企业内部审计监督与财务监督协同存在的问题

（一）部门之间沟通协调不足

企业内部审计监督与财务监督协同需要两个部门的积极配合，但是很多企业的审计部门与财务部门通常各自独立，缺少沟通，导致监督成果利用率低。财务在日常监督中发现的问题没有及时告知审计部门，审计部门所关注的审计要点也很少告知财务部门，在定期审计中发现的问题难以实时督促整改到位，导致两个部门监管的数据信息缺失不完整，或者缺乏时效性，难以及时发现企业财务管理和经营过程存在的问题，也就无法对这些问题做出响应，发现的问题也难以落实整改，并没有起到财务监督和审计监督该有的作用。

（二）企业缺乏复合型监督人才

企业内部审计监督和财务监督协同发展，需要由复合型审计、财务人才来进行，需要从业人员具有丰富财务知识与技能的同时，具备内部管理经验以及所在行业的相关知识。目前大多数企业的人员知识结构单一，难以满足对企业复杂的经营环境的监督需求。例如，财务人员仅具备财务知识而缺少业务方面的知识，而审计人员大多仅掌握基本的财务理论知识而缺乏财务工作实践，在实际审计过程中难以发现问题的关键点所在。另外，随着财务信息化的飞速发展，许多审计人员仅凭经验和翻阅纸质材料，也难以提高监督的效率。这些监督人员在进行财务和内部审计联合监督过程中存在能力不足问题，难以确保监督的专业性与全面性，影响企业财务监督和内部审计监督协同监督效果。

（三）审计人员和财务人员的立场问题

审计监督的范围包括财务活动，即审计监督人员要监督财务人员的日常工作成果，使得财务人员成为被监督者，使得原本应该协同工作的两个部门的立场发生了微妙的变化。财务监督原本属于财务部门的自我监督，很多问题在发现后可以内部消化，不用上报到企业治理层，甚至有时出于领导层压力以及绩效压力等影响违规处理一些业务。但是内部审计监督财务活动和财务工作成果时，会以独立第三方的视角来秉公处理，将财务活动中的问题写入审计报告中并汇报给董事会，这样就会给财务人员造成麻烦。正是因为审计人员和财务人员的立场不同，才使得财务人员会防备审计人员，不给审计人员提供全面及时的财务数据信息，进而影响监督效果。

四、企业内部审计监督与财务监督协同的实现路径

（一）建立完善的内部审计监督与财务监督协同机制

首先，要优化协同监督思维，制定科学合理的监督目标。要强化审计部门和财务部门的职能，将各部门的工作内容都融入协同监督中来，促使审计部门和财务部门互相配合，发挥协同监督的效用。两个部门要根据本部门的监督逻辑和流程来制定合理的监督目标，建立审计与财务协同监督运行机制，确保后续的协同监督工作顺利开展。

其次，建立财务与审计协同监管机制，优化配置监督资源。为了提高财务与审计协同监督的效率和质量，需要根据企业实际经营情况来建立符合企业发展需求的协同监管机制，根据协同监管机制的内容和要求来优化财务部门和审计部门的人力资源配置。增加两部门的横向联系，通过建立监督信息共享平台来实现两部门的信息共享，确保两部门收到的各类信息的准确性和全面性，促进审计监督与财务监督的信息沟通交流，打破信息壁垒，提高监督效率和质量。

最后，加强协同监督管理机制，建立联席例会制度。在确定财务监督和内部审计监督之间的联系后应该建立协同监督机制，促进各个监督要素和环节的联系，优化监督人力资源配置，提高监督效能。根据制定的协同监督目标来制定联席例会制度，对于重大经济事项，通过联席例会实现联合监督，将审计监督前移。同时也要引入数字化协同监督信息技术和人工智能技术，实现跨部门跨地域的财务信息资源整合与共享，从而提高企业协同监督效率和质量。

（二）引入和培养复合型审计监督人才

企业要想做好内部审计与财务的联合监督工作，就要引入和培养一批对业务、财务和审计都了解的复合型人才，确保对企业经营活动监督的专业性。首先，要向社会招聘具有审计和财务监督经验和实践能力的复合型人才，在面试过程中不仅要考察应聘者的学历和专业，还要考察应聘者的财务管理能力、审计能力以及内部控制能力等综合素质与能力，优先录用具有丰富财务和审计监督实践经验和能力的应聘者。其次，加强对企业财务人员和审计人员的培训教育，要定期对财务人员和审计人员进行财务管理、审计、业务等方面的知识与技能培训，将培训机制与绩效考核机制联系起来，培训完毕后统一考核，考核成绩与绩效考核成绩呈正相关，即考试成绩越高，绩效成绩也越高，从而提高企业财务人员和审计人员参加培训教育的积极性，提高企业人员能力。另外，企业应加强审计部门和财务部门之间人才的流动，通过轮岗、调岗等形式，增加审计人员的财务实践经验，财务人员也可通过从事审计工作拓展自身的监督范围，各自都跳出所熟悉的一亩三分地，使得两个部门优势互补，优化和丰富监督手段，有利于促进财务审计协同监督能力。

（三）加强审计风险预警系统建设

利用财务前端信息和审计成果经验，建立审计风险预警系统，建立完善的审计风险监测指标体系，对公司中的各类数据信息进行监测，并及时识别和评估审计风险，一旦监测到审计风险就会触动系统警报，财务人员和审计人员均可以根据警报信息来采取措施降低风险发生概率和破坏性。建立审计风险预警系统主要包括两方面内容：一是对公司的各类风险具有宏观全面的认识，并确保公司内部各项制度、审计标准、从业人员专业技能等都符合要求，促进审计风险预警系统的运行。二是对公司内部的风险具有动态监测和预警的意识，尤其是建立业务风险识别机制，来识别业务活动中的各类风险，例如业务部门的车辆使用费是否合规合理；物资频繁办理领退手续却没有实物交接；物资管理存在虚假出库行为；业务项目的可行性研究、批准概算时间晚于实际项目开工时间，导致业务审批流程不合规等问题，都要通过风险预警系统来监测。除了要构建完善的审计风险预警系统，还要充分发挥审计风险预警系统效用，提高预警系统对数字化审计的辅助决策能力。利用审计风险预警系统实施监督的优点，来对公司各项业务进行动态跟踪和监督，及时发现业务活动中存在的问题并及时改正。

（四）探索并推进大监督体系的构建

近年来，在反腐高压的威慑下，企业需要进一步加强和完善企业监督体系的建设，企业可以在纪委工作机构的统筹下，整合财务、审计等监督力量，打破信息壁垒，探索并推进大监管体系建设，最大限度地促进财务与审计间的协同化效应，织密监督网络，基于过程控制和数据分析，强化信息共享、成果共用、问题整改问责共同督促落实，做到监督全覆盖、无死角，进而有效提升经营管理水平。

结语

企业中的财务监督和内部审计监督具有一定的区别，也有一定的联系，两者互相补充互相促进，因此企业要树立财务监督与内部审计监督协同发展理念，建立协同监督机制，引入和培养兼具业务、财务、审计技能的复合型人才，为协同监督工作奠定人才基础。同时也要建立审计风险预警系统和大监督体系，真正实现监督力量互补、线索问题共享、工作成果共用的协同效应，在审计与财务的共同配合下，消灭监督的“死角”和“盲区”，从而促进企业的长远发展。