高校管理会计的应用研究

◎文/杨子叶

财政部于2014年发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，对高校提出了建设管理会计体系的要求。2016年财政部发布《管理会计基本指引》，对管理会计的目标、方法等进行明确。推行管理会计，将财务和业务等有机融合，是高校优化资源配置、提高治理水平的必要手段。2019年，我国各高校开始实施政府会计制度，预算会计与财务会计的分离为管理会计工作的推行带来了新契机，推动高校财务管理向管理决策型转型。

一、管理会计在高校财务管理中的应用现状

查道林在2019年对我国高校的管理会计应用现状进行了调查。根据结果显示，在管理会计的认知方面，各高校对财政部印发的 《管理会计基本指引》了解程度一般，比较了解的只占21.45%。在管理会计应用环境方面，高校没有一个完整的管理会计应用体系，管理会计工作被分散在财务处各个科室承担，没有专门的工作机构和人员，专业人才也略显欠缺。在管理会计活动领域方面，管理会计主要应用于预算管理和内部控制等方面。在管理会计工具的应用方面，全面预算管理、目标成本管理、单位风险管理框架等是常用的管理方法，但有部分高校未采取常用的管理会计科学方法。在管理会计信息应用方面，会计信息平台与业务平台的交流程度低，高校每年的财务报告中大多没有单独的管理会计报告。

随着高校财务管理水平的提升，管理会计也逐渐被各高校重视并应用。然而在实际操作中，各个单位重视程度不同，缺乏独立的部门设置，专业人才不足，导致管理会计工作推行存在着管理内容不全面、管理方法不科学、财务信息和非财务信息融合度不高等诸多问题。目前我国高校对于管理会计的应用仍处于初级的探索阶段，与实现“参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划”的管理会计目标存在一定差距。

二、新《政府会计制度》对高校财务管理工作的影响

我国高校自2019年全面实施财政部发布的 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，实现了会计制度的重大改革。

（一）“双分录”模式的新变化和新发展

在“双分录”的会计核算模式下，预算会计与财务会计适度分离并相互衔接。会计要素方面，设置“3+5”要素的会计核算，预算会计包含预算收入、预算支出和预算结余三个预算会计要素，财务会计包含资产、负债、净资产、收入和费用五个财务会计要素。在会计核算中，预算会计实行收付实现制，形成决算报告；财务会计实行权责发生制，以经济业务归属的会计期间为基础确认相关会计信息，并形成财务报告。“双核算、双基础、双报告”体系，既能准确地反映会计主体的运行成本等，也能反映预算收支与结余情况，满足高校绩效考核、资金管理的需要。此外，政府会计制度对会计处理标准进行统一，即使在科目设置上有些差别，高校的会计信息也具有一定的横向可比性，便于高校在财务管理工作中比对和借鉴。

（二）强化财务会计功能

高校作为以教学、科研为主的单位，其资产大部分为大型仪器设备、通用设备等固定资产和知识产权类的无形资产。政府会计制度实施前，对这两类资产的会计处理仅有入账和报废两种情况，对资产使用期间的消耗、维保、减值等情况并不考虑。政府会计制度按照权责发生制，将两类资产进行资本化处理，并计提折旧和摊销。此外，在资产存续期间进行动态价值管理，准确反映资产净值状况。只有在准确掌握资产存量的情况下才能合理制定资产增量计划，杜绝资源浪费；同时动态价值管理能够有效防止国有资产流失，提升资产管理效率。

以权责发生制计量往来款项，科学反映高校资产负债状况。将暂付款项计入应收科目，实际业务发生时确认支出；对于因业务活动产生的应收款项，通过增设“坏账准备”科目计提坏账准备，合理预计损失，避免资产虚增。收入按照会计期间确认，例如科研经费收入和学费收入的确认，按照合同执行情况按期确认，避免负债虚减。

三、高校进行管理会计建设的必要性

（一）深化会计改革的需要

《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出，各级财政部门要将管理会计工作纳入会计改革与发展规划，明确了管理会计体系建设的工作目标。目前国内高校都开始重视管理会计工作，将管理会计的方法应用在日常财务管理中。但是，就应用范围和管理方法来说，还未形成全面、科学的体系，需要深入地实践和探索，从而使管理会计能够真正服务于高校日常管理。

（二）大数据时代推动下的管理需求

随着大数据时代的到来，会计信息化水平进一步提升，一些传统会计的基础工作将被智能信息化取代。会计的核算、对账等记录性工作将被智能化设备取代，会计师的岗位职责相应地发生变化，向管理会计延展。高校的财务部门也将更多地充当管理角色，通过内部控制、财务分析、绩效考核等手段实现财务管理职能，为高校日常管理和战略决策服务。

（三）高校战略发展的需要

随着高等教育体制改革和“双一流”建设的推进，高校在生源、学科建设等方面的竞争日益激烈。此外，许多高校建设新校区也带来不少财务压力。高校需要通过一些科学、有效的管理会计方法，合理进行成本管理；通过适当的绩效考核方法，对项目形成长期的动态管理。管理会计的应用已成为高校自身发展的需求，是激发高校管理效能、提高价值创造能力的重要手段。

四、高校管理会计的应用思路

（一）加强业财融合，实现风险控制全覆盖

《管理会计基本指引》，对单位管理会计实践形成纲领性指导。在单位应用管理会计原则中指出，管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。管理会计应当为单位的战略规划、决策等活动提供支持信息。高校承担的是教书育人、推进社会发展的社会责任，不能以传统的成本控制、利润管理等方法进行管理，因此，推进业财融合，形成有效的价值链管理模式是高校发展管理会计的重要手段。

在实践中，应当以学校业务流程为基础，将财务信息融入到教学、科研、学生管理等日常业务领域，通过管理会计的方法，对各项业务的风险进行控制，对产生的效益进行评价并支持相关决策。在财务评价中，应当充分利用非财务信息。对于高校而言，学科建设、科研的投入往往无法在短期内取得收益，而且有些收益无法单纯通过财务数据进行计量。因此，在进行成本管理、运营管理和绩效管理时，应当建立完善的评价体系，增加非财务指标的考核，推动高校实现高效化发展、持续化发展。

（二）推进信息化系统建设

高校要实现管理会计“参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息”的目标，就必须拥有畅通的信息传导路径。高校目前的状况是，各业务部门依据自身主管内容建立信息化系统，形成一个个信息孤岛，各业务部门之间存在信息壁垒。因此，必须树立大管理会计信息系统概念，实现财务信息与非财务信息的结合，形成多维度、多角度的财务管理模式。

高校应当整合现有业务信息系统和财务信息系统，确立统一的技术规范，形成部门间协作互助的运行环境和运行系统，保证各系统间的信息可以畅通传输。在数据共享的基础上，建立综合性信息平台，依托平台实现业务活动和会计数据的有机结合。在这种业财融合模式下，筛选一定的财务指标和非财务信息予以结合，以信息交互的方式形成控制。在日常管理中，对筛选的数据进行全面综合的分析，将业务活动状况纳入到财务分析中，强制规范业务行为，在业务控制中体现财务的要求。利用信息平台开展财务分析工作，结合业务特点及战略方向，形成战略决策辅助信息。

（三）建立科学全面预算绩效管理体系

预算绩效管理是管理会计的重要内容，建立全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，能够促进高校优化资源配置，切实提高高校治理水平。目前高校在预算管理中普遍存在重视前期预算资金的申请，忽视后期投入产出效果的问题，因此，应当建立完善的预算绩效管理制度，形成预算绩效监督和奖惩机制。

高校应当将预算管理同实际业务工作相结合，短期目标与长期目标相结合，建立科学的评价指标体系。高校应当使预算申请主体参与到预算管理中，明确业务主管部门的管理责任。在制定年度预算时，设定合理的整体绩效目标和项目绩效目标，并开展事前绩效评估，对绩效目标、实施方案、资金等进行评估。在预算执行中，责任部门负责预算绩效监控工作，对执行中产生的偏离绩效目标、执行进度不力等问题及时纠正。在绩效评价中，应当定期对预算执行情况、项目实施效果和单位整体绩效情况开展绩效评价。

（四）推进管理会计人才队伍建设

高校管理会计工作的全面推进对高校财务人员提出了更高的要求，财务人员的工作能力也决定着高校管理会计工作的水平，新政府会计制度开始实行之后，对财务人员的专业素养要求更加严苛。财务人员不仅要成为财务专家，还需要成为业务专家，从管理角度出发看待会计工作，能够从高校整体出发，从大局出发，应用大数据分析技术，从财务专业角度对业务实际执行情况进行分析评价，为管理者出谋划策。

在实务中，要加强对原有人员的管理会计知识培训，掌握有关管理会计的理论知识；注重专业技能提升，让基层财务人员能够参与财务管理工作，强化管理会计的应用。此外，在人才队伍补充方面，引进具有相关专业知识的人才，提升会计人才队伍素质。