股份支付对企业财务报表的影响研究

2023-02-15薛刚

市场周刊 2023年12期

关键词：利润表现金流量财务报表

薛刚

(南京熊猫电子制造有限公司，江苏南京 210038)

1 研究背景和意义

1.1 背景

股份支付作为企业激励员工的一种方式，近年来得到了广泛的应用和关注。然而，股份支付作为一种特殊的员工激励方式，其实施过程中可能会对企业财务报表产生一定的影响，因此需要对其进行深入的研究。

1.1.1 股份支付可能对企业利润表产生影响

在股份支付的过程中，企业需要每年计提股份支付的成本，并在股份支付实现时将其列入利润表中，从而影响企业的净利润。

1.1.2 股份支付也可能对企业资产负债表产生影响

股份支付的实施可能导致企业的股本结构发生变化，从而影响企业的权益和负债的比例。

1.1.3 股份支付可能对企业现金流量表产生影响

股份支付的实施可能导致企业现金流入和现金流出的情况发生变化，从而影响企业的现金流量。

针对上述问题，有必要对股份支付对企业财务报表的影响进行深入研究。通过研究股份支付对财务报表的影响，可以更好地了解股份支付对企业财务状况的影响，这有助于提高企业的财务管理水平和决策能力。

1.2 意义

股份支付是一种常见的员工激励方式，对其对企业财务报表的影响进行研究具有重要的理论和实践意义。

1.2.1 了解企业的财务状况

股份支付的实施会对企业的财务状况产生一定的影响，因此了解股份支付对财务报表的影响可以更全面地了解企业的财务状况和财务状况的变化趋势，从而提高企业的财务管理水平和决策能力。

1.2.2 帮助企业合理使用股份支付

股份支付需要遵守一定的法律法规和会计准则，而对其对企业财务报表的影响进行研究可以帮助企业更好地理解股份支付的会计处理方法和会计政策，并帮助企业制订合理的股份支付策略和方案，从而更好地实现激励员工和企业发展的目标。

综上所述，对股份支付对企业财务报表的影响进行研究具有重要的理论和实践意义，对提高企业财务管理水平和决策能力，合理使用股份支付，开阔相关学科的研究视野等方面都具有重要的价值和作用，需要进行深入的分析研究。

2 股份支付概述

2.1 股份支付的定义和类型

股份支付是指企业将股份作为一种员工激励方式，向员工提供公司股份或购买公司股份的权利，以实现激励员工、提高员工归属感和凝聚力的目的。股份支付是企业与员工之间的一种长期合作关系，其目的是通过股份激励，使员工更加忠诚和积极地为企业发展做出贡献，从而增强企业的核心竞争力。

股份支付可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，其中，以权益结算的股份支付是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付是指企业向员工提供一定的现金奖励，以代替公司股份或购买公司股份的权利。在以现金结算的股份支付中，企业向员工提供一定的现金奖励，员工可以利用这些奖励购买公司股份，从而实现员工激励和股份支付的目的。

2.2 股份支付的特征

股份支付作为一种特殊的员工激励方式，在现代企业中越来越受到关注。股份支付具有以下几个特征:

2.2.1 长期激励

相比于短期激励方式，股份支付更具有长期激励作用。员工在享有股份支付的同时，也要长期为企业的发展和增值而努力。

2.2.2 风险共担

企业和员工共同承担股份支付所带来的风险。如果企业发展良好，股价上涨，员工可以获得更高的回报；反之，企业陷入困境时，员工可能面临资产减值甚至损失的情况。

2.2.3 多样性

股份支付不仅包括普通股份支付，还包括特殊股份支付，如限制性股份支付、股票期权等。企业可以根据员工需求和企业财务状况，选择最适合的股份支付方式。

2.2.4 法律法规要求

股份支付需要遵守相关的法律法规和会计准则。企业需要按照规定披露相关信息，并制订相应的会计处理政策。

2.2.5 透明度

股份支付需要公开透明，企业需要向股东和员工披露相关信息，并及时更新股份支付计划，以确保其公正和透明。

2.3 股份支付的作用

2.3.1 增强员工归属感和忠诚度

股份支付可以使员工成为企业的股东，从而增强员工的归属感和忠诚度，强化员工与企业的利益共同体意识。

2.3.2 提高员工积极性和工作动力

股份支付能够为员工提供股份或购买股份的权利，使员工直接分享企业的成果，从而激发员工的积极性和工作动力，促进企业的长期发展。

2.3.3 调动员工创新能力

股份支付能够调动员工的创新能力，促进企业的技术创新和发展，提高企业的核心竞争力。

2.3.4 优化企业治理结构

股份支付可以促进企业的治理结构优化，促进股东、员工和企业管理层之间的协调与合作，提高企业决策的效率和质量。

2.3.5 降低人力成本

相比于其他激励方式，股份支付可以降低企业的人力成本，从而提高企业的效益和竞争力。

3 股份支付对企业财务报表的影响分析

3.1 以现金结算的股份支付

3.1.1 资产负债表的影响

当员工获得股份支付的权利时，企业需要向员工承担未来支付的现金，企业应当将现金支付金额计入应付账款或其他应付款项中，并将计提的预计负债进行抵消，以此反映企业的财务状况。

3.1.2 利润表的影响

当企业按照现金结算金额将员工的股份支付费用计入当期费用时，会计科目为“管理费用”或“销售费用”，从而会导致企业利润的减少。这种方式可以在短期内降低企业的利润，但可以通过激励员工促进企业的长期发展。

3.1.3 现金流量表的影响

当企业向员工支付股份支付费用时，会计科目为“应付账款”或“其他应付款项”，因此会导致企业经营活动现金流出的增加。另外，企业可能会因股份支付而获得员工的劳动服务，在经营活动中计入相应的现金流入。

3.1.4 其他财务指标的影响

除了资产负债表、利润表和现金流量表之外，现金结算的股份支付还将对其他财务指标产生影响。例如，企业的每股收益将因股份支付费用的计入而下降，而股东权益比率将因股份支付费用的计入而降低。

总体来说，以现金结算的股份支付对企业财务报表的影响是显著的。企业需要合理处理股份支付费用的计量和会计处理，以确保财务报表的准确性和可靠性。此外，企业应该注重股份支付对其他财务指标的影响，以便更好地评估企业的财务状况和经营绩效。

3.2 以权益结算的股份支付

3.2.1 资产负债表的影响

当员工获得股份支付的权利时，企业需要按照公允价值计量这些权益工具，并将其计入股东权益的适当账户中，例如“股本”或“资本公积”。如果企业向员工授予的股份支付未满足条件，例如，需要员工在一定期限内完成业绩目标或留任一定期间，企业需要在资产负债表中计提相关的递延收入或递延所得税负债。

3.2.2 利润表的影响

当员工满足股份支付的条件时，企业需要将其公允价值计入利润表，并将其计入“管理费用”或“销售费用”，从而会导致企业净利润的下降。这种方式可以在长期内激励员工，并且在短期内不会对企业的财务状况产生过大的影响。

3.2.3 现金流量表的影响

企业向员工授予股份支付权利时，不需要支付现金，因此不会对经营活动现金流量产生影响。当员工满足条件并获得股份支付时，企业需要将其公允价值计入投资活动现金流入，因为它们通常被认为是以股权方式支付的投资。

3.2.4 其他财务指标的影响

除了资产负债表、利润表和现金流量表之外，以权益结算的股份支付还将对其他财务指标产生影响。例如，企业的每股收益将因股份支付费用的计入而下降，而股东权益比率将因股份支付费用的计入而上升。

总体来说，以权益结算的股份支付对企业财务报表的影响相对较小。企业需要合理计量股份支付的公允价值，并将其正确地计入财务报表中的适当账户中。此外，企业应该注重股份支付对其他财务指标的影响，以便更好地评估企业的财务状况和经营绩效。

4 股份支付对企业财务报表影响的具体案例

4.1 中国平安保险(集团)股份有限公司

中国平安保险(集团)股份有限公司实施的股份支付方式包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两种方式。以权益结算的股份支付包括股票期权和限制性股票两种，股票期权是一种授予员工在未来一定时间内以优先价格购买公司股票的权利的奖励方式，限制性股票则是在员工满足一定条件后，可以获得公司股份的奖励方式。以现金结算的股份支付包括现金增资和股票回购两种，现金增资是指公司向员工支付一定金额的现金作为股份支付的奖励，股票回购则是公司向员工购买其持有的公司股份并支付相应现金。股份支付是一种企业用于激励员工的手段，通过给予员工股份奖励，可以增强员工对企业的归属感和责任心，提高员工工作积极性和创造力，进而推动企业的发展[1]。

在2018 年的财报中披露了股份支付对其财务报表的影响，具体来说，股份支付对该公司的财务报表产生了以下影响。

4.1.1 资产负债表的影响

股份支付对中国平安的资产负债表主要影响在于“股东权益”和“应付职工薪酬”这两个账户。公司将2018 年度股份支付的公允价值计入股东权益中，共计人民币61.99 亿元。同时，股份支付也被计入了应付职工薪酬中，其金额为人民币16.27 亿元。

4.1.2 利润表的影响

股份支付对中国平安的利润表影响较为显著。在2018 年度的利润表中，公司计入了人民币17.71亿元的股份支付费用，其中，包括股份支付的公允价值和行权成本。这一费用被计入了“管理费用”和“销售费用”中，导致公司净利润的下降。

4.1.3 现金流量表的影响

股份支付对中国平安的现金流量表产生了一定的影响。在2018 年度的现金流量表中，公司计入了人民币13.46 亿元的股份支付相关费用，这一费用主要体现在“筹资活动”中。此外，股份支付行权所产生的现金流量也被计入了“投资活动”中。

4.1.4 其他财务指标的影响

股份支付对中国平安的其他财务指标也产生了影响。例如，2018 年度每股收益因股份支付的计入而下降了约0.09 元；而归属于母公司股东的权益比率也因股份支付的计入而下降了约0.11 个百分点。

中国平安通过合理的股份支付设计，实现了员工激励和企业业绩的双赢。然而，在财务报表方面，股份支付对企业资产负债表、利润表和现金流量表都产生了一定的影响。需要注意的是，在股份支付的实施过程中，要遵守相关法律法规，规范企业的财务行为，保障股东和投资者的利益。同时，要注重披露和沟通，及时向投资者公布股份支付方案的实施情况和对财务报表的影响，增强市场透明度和投资者信任[2]。

4.2 腾讯控股有限公司

腾讯控股有限公司是一家以互联网和移动互联网为核心业务的企业，为了提高员工的归属感和激励员工更好地创新和创造价值，该公司通过股份支付方式向员工提供了激励计划。具体来说，腾讯控股通过“股票期权计划”和“股票奖励计划”两种方式进行股份支付。

首先，腾讯控股通过“股票期权计划”向特定对象授予购买公司股票的权利，即期权。期权是指员工在特定的时间内以特定价格购买公司股票的权利，其行使价格一般设定为授予时的市场价格。该计划主要针对公司管理层和核心员工，旨在通过激励这些关键员工的股权投资，提高他们的工作积极性和责任感，促进公司业绩的长期稳定增长。其次，腾讯控股还通过“股票奖励计划”直接将公司股份授予员工，即股份奖励。股份奖励是指公司以向员工授予公司股份的权利或实物的方式，激励员工的工作积极性和创新精神。腾讯控股通过该计划将公司的股份授予员工，让员工成为公司的股东，旨在通过提高员工的归属感和责任感，进一步激发员工的工作热情和创造力，为公司的长期发展提供动力和支持。

股份支付对腾讯控股有限公司的财务报表产生的影响如下所示:

4.2.1 股份支付对资产负债表的影响

在腾讯控股有限公司的财务报表中，股份支付的金额会被计入负债项中。在2019 年度报告中，腾讯控股有限公司将未行使的股份支付列入了“应付职工薪酬及福利费”负债项中。该负债项在2019 年末为86.63 亿元人民币，较上一年末的63.89 亿元人民币增加了35.62%[3]。这表明，股份支付对企业的负债水平有着明显的影响。

4.2.2 股份支付对利润表的影响

股份支付对企业利润表也产生了影响。在腾讯控股有限公司的财务报表中，股份支付的费用计入了“销售费用”和“管理费用”中。在2019 年度报告中，腾讯控股有限公司的管理费用为329.49 亿元人民币，其中股份支付费用为13.66 亿元人民币，占比为4.15%。股份支付的费用会被计入当期费用，从而影响公司的利润。

4.2.3 股份支付对现金流量表的影响

股份支付还将影响企业的现金流量表。在腾讯控股有限公司的现金流量表中，股份支付被计入了“经营活动产生的现金流量净额”和“投资活动产生的现金流量净额”中。在2019 年度报告中，腾讯控股有限公司的股份支付费用为13.66 亿元人民币，其中“经营活动产生的现金流量净额”为744.91 亿元人民币，“投资活动产生的现金流量净额”为-786.19亿元人民币。因此，股份支付将会对企业的现金流量表产生影响。

4.2.4 股份支付对每股收益和每股净资产的影响

股份支付还会对每股收益和每股净资产产生影响。在腾讯控股有限公司的财务报表中，股份支付的费用被计入当期费用，从而影响了公司的净利润。在2019 年度报告中，腾讯控股有限公司的净利润为935.43 亿元人民币，而股份支付费用为13.66 亿元人民币，占比为1.46%。因此，股份支付的费用会对每股收益产生影响。在2019 年度报告中，腾讯控股有限公司的基本每股收益为9.5 元人民币，而扣除非经常性损益的每股收益为9.8 元人民币，而股份支付费用的计入降低了每股收益[4]。

4.2.5 股份支付对财务指标的影响

股份支付对企业的财务指标也会产生影响。例如，股份支付对腾讯控股有限公司的归属于母公司股东的权益比率产生了影响。在2019 年度报告中，腾讯控股有限公司的股份支付费用为13.66 亿元人民币，而归属于母公司股东的权益为4 642.18亿元人民币，因此，股份支付的计入降低了公司的归属于母公司股东的权益比率。

综上所述，股份支付对腾讯控股有限公司的财务报表产生了多方面的影响。企业需要合理核算股份支付的费用，并将其计入相应的财务科目中，以便正确反映企业的财务状况和经营情况。此外，企业还应当注重对股份支付的风险管理，防范可能存在的潜在风险。