营改增下建筑安装企业会计核算问题研究

吴柳颖

中晟恒业建设有限公司

2022 年，国内建筑业增加值在国内生产总值中的占比为72.2%，为社会提供了5000 万就业岗位。可以说，建筑行业已是我国国民经济发展的支柱产业。2016年，实施营改增政策后，建筑业及其上下游产业的发展面临着新的机遇。对于建筑安装企业来说，营改增政策的实施，一方面使得企业间的税负更加公平，为企业的发展创造了更好的环境，另一方面也给企业核算造成了一定的挑战。对此，建筑安装企业只有处理好会计核算、税务筹划，才能为企业的健康发展创造机遇。

一、实施营改增政策的积极意义

随着经济的高速发展，我国税收政策得到不断改进与完善，税收方面的漏洞得以不断修复。目前，我国经济体制正在进行新一轮改革，企业的发展也逐步由传统粗放型发展模式迈向集约型发展模式，在此背景下国家推行营改增税收政策改革是历史的必然选择。所谓营改增，就是把以前需缴纳的营业税改缴增值税，仅对商品或服务增值的那一部分缴税，不再重复缴税。实施营改增政策具有以下积极意义：

1.完善税收制度

通过实施营改增政策，可以避免企业税负的重复征收现象，进而达到降低企业税负压力的目的，确保税收体系科学、合理，促进税收政策不断改进与完善。此外，通过实施营改增政策，还有利于营造企业间公平竞争的环境，使第三产业的部分行业也成为增值税的征收对象，从而扩大征税范围，促进税负均衡化。

2.促进行业发展

在以往，很多企业既缴营业税又缴增值税，企业经济压力大，利润空间被压缩，阻碍了企业的发展壮大，而营改增政策的实施减少了重复征税现象，降低了企业成本，为企业发展创造了更为有利的税收环境。可以说，营改增政策的实施可以减轻企业税负，为行业提供健康的发展环境，推动我国经济的快速增长。

二、营改增下建筑安装企业会计核算的变化

1.核算环境的变化

随着营改增政策的实施与完善，建筑安装企业的财务核算环境也有了巨大的变化，这就要求建筑安装企业财务人员对营改增政策提起足够的重视，对财务核算环境进行深入分析，及时学习新的税收制度，不断调整自身知识结构来适应新的财务核算环境。同时，“互联网+”时代的到来，也对建筑安装企业财务人员的业务水平提出了更高的要求，建筑安装企业财务人员只有掌握一定的互联网知识，才能带动企业会计核算水平的提高。

2.收入核算的变化

原来征收营业税时，收入核算包含了工程造价及获得的利润，而实施营改增政策后，营业税被划入价外税的范畴，工程造价需要减去增值税部分。但在营改增的实际操作过程中，部分收入核算还是会出现重复缴税的问题，究其原因是缺少增值税专用税票而导致部分税项无法正常抵扣，这就使得建筑安装企业的效益难以有效提升。

3.成本核算的变化

在实施营改增政策前，企业成本核算普遍采用价税合计，即把进项税和成本都计入应纳税额中，但随着营改增政策的实施，企业的成本核算有了较大改变，即企业只核算商品本身的价值，在增值税发票中进行进项税与销项税抵扣，抵扣的实际金额与原料供应商提供的增值税发票的类别有直接关系，这就要求企业的成本核算方式也要相应更新。

（1）机械费。这里所指的机械费是指建筑安装企业使用设备的维护费及租赁费，企业出于各种考虑，有很多大型机械设备是租赁而来，实施营改增政策后，税率提高，相关租赁费也随之增加。

（2）人工费。工程造价必须计入人工费，目前不同国家地区的人工费征收政策不尽相同，有的是把公司的部分项目通过劳务公司承包出去，按照双方签订的劳务合同收取一定比例的费用，这部分费用就是原来的营业税，以建筑安装企业的名义开具发票；还有一种是劳务公司直接提供劳务，根据合同约定收取一定比例的费用，这种情况需要开具服务业发票。

4.差额核算的变化

在以往，企业财务收支与成本核算是以预算拨入项目为基础，而现行税收制度中，企业在进行财务收支与成本核算时以实际拨发项目为基础，按月计量，会计人员对当月差额补助款项进行计算，确保预算结果与收支结果一致，促进了核算效率与质量的提升。

5.纳税筹划的变化

（1）增值税。根据纳税人实际情况，我国纳税人分为一般纳税人及小规模纳税人，实施营改增政策后，对二者缴纳个人所得税的税率进行比较，一般纳税人更低，但这样对于小规模纳税人来说就很不公平，导致小规模纳税人对于改进会计核算管理的态度比较消极。

（2）流转税。实施营改增政策前，营业税金直接计入损益类科目中，企业在进行会计核算时可以从收入中直接扣除，操作更加便捷。实施营改增政策后，增值税被划入价外税的范畴，大大缩减了企业的利润空间。

（3）所得税。企业利润的改变会直接影响到个人所得税，实施营改增政策后，二者之间成正比例关系。

三、营改增下建筑安装企业会计核算的优化

自实施营改增政策以来，重复征税现象显著减少，建筑安装企业征税压力得到明显改善，有力推动了行业、企业的整体发展。同时，税收政策的变化也要求企业对会计核算做出调整，建筑安装企业也要根据税收新政，结合自身实际，进一步优化会计核算工作。

1.健全会计核算制度

企业的会计核算主要是针对企业的相关财务数据进行收集整理并予以分析处理，再根据相关的数据进行核算。在营改增背景下，为促进税改政策更好地落实与开展，建筑安装企业应以会计核算制度的改变为契机，改进与完善现有的财务管理机制，构建新的财务核算体系，借此提高企业财务管理水平，确保企业运营计划的顺利进行。首先，在财务人员的管理上，要明确财务人员职责，提高财务人员的工作责任感，并制定相应的绩效考核标准，通过奖优罚劣来调动财务人员的工作积极性。其次，准确管理财务数据信息，保证数据核算高效、精确，为保障财务数据存储的安全性、保密性，还应妥善保管所有财务信息，及时归档。再次，企业还可建立动态数据监管制度，通过对企业数据的动态监管，防止发生不良会计行为。此外，应对财务报表的要素进行合理分类，提高企业财务报表编制的准确性。

2.优化内部管理环境

随着营改增政策的实施，建筑安装企业也要优化内部管理环境，包括完善企业内部管理制度、调整企业组织结构、制定发展战略、开展投融资项目等。例如，建筑安装企业在工程投标中一般以集团的名义投标，中标后再把项目根据情况具体分解到各个子公司，子公司还要与集团签订工程分包合同，该项目的增值税缴纳也由子公司承担，完税后再把增值税发票上交集团，这样集团在缴纳增值税时，就需要去除这部分税收，而原来传统的集团代扣代缴模式则不再使用。因此，建筑安装公司需要完善内部管理，处理好集团与下设子公司的关系，规范经营方式，预防潜在的法律风险，促进集团与子公司的健康发展。

另外，对于建筑安装企业而言，现金流量是判断企业运营风险的重要标志，也是企业开展各项经营活动的基石。建筑安装企业要对一系列发票进行有序管理，杜绝偷税漏税现象。建筑安装企业还应建立透明化的资金管理模式，时刻掌握资金动向，监督员工行为，并通过预算报表加强应收款项回收、工程款垫资等问题。

3.提高财务核算水平

财务人员核算水平的高低直接关系到企业的财务核算工作能否顺利开展，为适应营改增税收政策改革，应提高企业财务人员的业务能力及职业素养，加强对财务人员业务知识及综合素质的培训，以提高企业财务工作的规范性，为企业决策提供准确、有效的财务数据。首先，在财务人员的聘用上，企业需要考虑其是否具有扎实的业务知识和业务能力。同时，在具体工作过程中，企业也要加大对财务人员的培训力度，做到财务知识的随时更新，尤其是要加强建筑行业方面的业务知识培训，如法律法规知识、工程会计知识等，进一步提高财务人员的综合素质，以更好地做好财务核算工作。其次，运用现代信息技术优化财务核算流程，促进财务核算效率的提高。财务人员在实际财务核算过程中难免会遇到繁杂的计算环节，而人力核算耗时耗力，并且准确性也不高，那么就可以通过先进的信息技术优化财务核算过程，以达到减少财务人员工作强度、提高财务核算效率的目的。最后，财务核算部门自身要有一个明确的目标，并制定切实可行的计划，可采取财务小组的模式，把相关财务工作细化到人，确保财务核算工作的顺利进行。

4.强化税务筹划管理

建筑安装企业若想真正对自身情况做到了如指掌，就要分析企业的税负来源及其对企业经营的影响，根据具体情况逐一解决企业存在的问题。就税务筹划而言，建筑安装企业可以选择以下纳税方式：

一是一般计税方式。一般计税方式即一般纳税人征收，是指建筑安装企业在项目建设过程中以不含税销售金额×9%适用税率作为销项税金，以动产租赁、能源消耗、购进材料等费用取得的增值税专用发票为进项税金，销项税金扣除进项税金剩余部分即当期应纳增值税。实施营改增政策后，建筑安装企业的流转税率从3%变成9%，虽然看似提高但事实并非如此，具有一般纳税人资格的建筑安装企业计算销项税金时，其收入应计算不含税收入，以金额10000 元的工程款为例，增值税销项税金为（10000/1.09×9%）=826 元；征收营业税时，营业税为价外税，为10000 的3%即300 元。从销项税额度来看，税负上升了526 元，但从进项税角度看，可以抵扣进项税金，机械租赁、材料购置、能源等费用均可抵扣进项税金，且这些成本费用的税率在13%，与建筑安装企业9%的税率相比，实际税负并未比以前增加很多，并且，在以往缴纳营业税时各类建材的进项税是不能抵扣的。

二是简易计税方式。实施营改增政策后，财税[2016]36 号文件明确规定建筑安装企业可以采用简易计税方式，甲方单位可以采用一般纳税人征收方式计税且抵扣进项税金。如此一来，甲方可自行采购各类建筑材料并抵扣进项税金，也就是常说的“甲供材”模式，建筑安装企业只负责提供劳务即可。此时建筑安装企业因没有进项税率抵扣，又得按9%的税率缴纳增值税，则税负率是增加的。若是采用简易计税方式，与营业税项下3%的税率征税相比，则税负增加较小，不会对企业造成太大的负担。需指出的是，虽然增值税小规模纳税人的征收率与简易计税相同，但二者的身份是不同的，一般纳税人的建筑安装企业也能申请简易计税，只需单独核算一般计税与简易计税的进项税金即可，但小规模纳税人与企业经营规模相关，不管从事何种施工、建设都只能以小规模纳税人身份出现，且开3%征收率的发票。

总体来说，建筑安装企业财务人员应对企业的费用情况进行合理预算，根据预算情况调整自己的经营行为，以防发生经营成本过高的问题，实现依法合规避税。建筑安装企业财务部门还要做好统筹工作，根据预算制定企业运营方案，提前预留相关费用并开展风险控制工作，把企业运营损失降到最低。

5.合理运用税收政策

营改增政策的实施对纳税人的税务筹划能力提出了更高的要求，对此，建筑安装企业应结合工程实际、与甲方的谈判地位等因素，从利润最大化的角度出发选择合理的结算与计税方式。需注意的是，随着金税三期、金税四期的推进，国家对增值税发票的管理愈加严格，建筑安装企业无论是采用一般计税还是简易计税，都必须在真实业务的基础上取得增值税发票。

另外，建筑安装企业在与供应商谈判时，应合理利用税务条款，做出最有利于企业的选择，如设备租赁时干租和湿租的选择等。建筑安装企业很难对审价结算时间与阶段进行把控，兼营一般计税和简易计税的建筑安装企业要对不得抵扣进项进行管理，既不能忽视各环节产生的进项，又不能随意调节收入导致增加抵扣率，必须做好纳税风险控制。

此外，建筑安装企业在工程建设中为对方单位开具发票时，必须清晰备注项目信息，如项目名称、所在地等，为对方单位发票入账提供便利。在收取分包发票时也应要求供应商规范填写备注栏，尤其是对简易征收工程更要规范、完善填写备注，便于我方抵减。

总而言之，营改增税制改革是我国经济发展到一定阶段的必然选择。营改增政策的实施，既能降低企业的税负压力，提高企业利润空间，还能间接推动企业的改革创新，改变企业的会计核算模式。建筑安装企业要积极应对营改增税制改革，采取有效措施来完善会计核算制度、优化内部管理环境、强化财务核算水平、提高税务筹划能力，充分发挥营改增政策的积极作用，促进企业健康有序发展。