企业资产专项审计的问题与对策

2023-02-07张明明

胜利油田党校学报 2023年4期

张明明

[中华人民共和国审计署企业审计二局,北京市 100073]

在党领导下的审计百年历史中，资产专项审计已经不是新颖的词汇了。资产专项审计在各类审计项目纷至沓来的现状下，要想不被取代，就必然需要提升其完整性和有效性。资产模糊不清、数据不全面是最容易被疏忽的环节，要避免因忽视资产管理的重要性而影响资产的合法性、完整性与真实性，从而影响企业最终的年报质量[1]。因此，要充分发挥资产专项审计的作用，综合研究分析资产专项审计内容和方法，积极推陈出新，制定有效措施，为后续企业高效开展各项工作提供有力保障。

一、资产专项审计的必要性

(一)有助于落实资产管理相关制度

健全和完善配套制度是提升企业资产管理水平的基础。开展资产专项审计有助于落实资产管理岗位责任制，全面监管和控制各部门职责，促进各项工作规范和标准的践行。全面审核资产管理岗位责任落实情况，保证资产处置合乎规范和标准，对不符合制度要求，或是人员徇私舞弊、谋求私利的情况，能够做到追责问责有据可依，从而促进企业合规管理。

(二)有助于提高企业资产取得和处置水平

会计准则要求固定资产应当按照成本进行初始计量。在实际工作中，企业需要紧紧围绕生产经营需要，按照标准流程采购资产，全面、细致地检查，最大限度地规避资源浪费情况的出现。在固定资产处置方面，企业要收集相关数据信息，对比企业过往的固定资产数据，详细检查企业资产管理情况，剖析违规操作背后的原因。此外，需要完善配套企业资产评估制度、审查资产使用情况、规避违规操作情况的出现。对于报废资产，需要在明确其是否符合设计寿命的基础上，将其规范记录在固定资产账目中，以提升企业资产管理的有效性[2]。

(三)助推企业内控完整和合规经营

面对市场经济发展带来的挑战，关键是做好企业内部控制和审计工作，以提升企业经营效益和竞争优势，促使企业经营管理活动规范、有序进行。基于这个目标，企业必须及时梳理资产管理业务流程、完善内部控制制度，严格审查内控制度中资产管理环节的执行情况，重点关注固定资产管理、无形资产管理等环节执行情况，提高内部控制评价报告和资产审计报告的完整性，及时发现和解决资产管理中存在的问题，推动企业高质量发展。

二、企业资产管理存在的问题

(一)内控权责界定不清

目前，在企业制定实施的资产管理制度主要涉及具体业务层面，对关键领域和主要环节的职责权限和业务流程梳理不够细致，没有形成一套完整的内部控制体系。例如，在财务管理、会计核算、投资规划和决策等不同层面，制定了财务管理办法、资产管理细则、固定资产投资管理等规章制度，形成“三重一大”决策制度实施细则。这一系列制度、细则虽然规范了业务活动的工作标准，但没有细化到具体岗位上，导致看似人人有责、实则无人负责的情况发生[3]。

(二)废旧物资处置不当

对于一般废旧物资回收管理，制度要求应严格落实废旧物资回收、保管责任，及时组织回收物资入库、登记建账；应严格存货物资报废管理，确保报废存货完整，做到批复、料账、实物三统一。在实际实施过程中，由于废旧物资种类较多，而且物资管理人员兼职负责，回收管理无法满足制度的要求。此外，废旧物资管理台账不健全，不利于废旧物资的监管，制度中也没有明确废旧物资残值等级确定标准和底价评定原则，仅凭借主观判断将残值分级评定为底价，缺乏指导意义。

(三)固定资产验收不实

企业固定资产存在的主要问题有：部分设备更新改造项目和固定资产购置项目未到货安装即虚开验工计价组建固定资产，未及时办理交接手续并暂估入账就投入使用；部分更新改造项目竣工验收计价依据不充分，程序不规范，无验收计价明细，验收计价表未加盖施工单位公章；部分项目实际完成工作量少于合同清单数量，仍按合同清单计价，造成多验收计价；更改工程调整预算未上报审批，固定资产移交数量与现场设备数量不一致。这一系列问题严重影响了企业固定资产的真实性、完整性、效益性。

(四)资产清查流于形式

资产清查是企业每年都需要开展的一项常态化工作，而现实运行中，时常存在如下情况：资产盘点不彻底，盘点表中没有资产存放地点、使用状态等内容，且缺少相关人员审核签字；部分资产已停用或报废，但未及时处置，造成账实不符；部分单位未按规定组织相关部门对固定资产进行现场清查，导致资产使用部门、管理部门与财务系统中资产编号、名称、存放地点等信息不一致；偏远地点的资产多年无人盘点等。

(五)闲置资产存在浪费问题

企业部分资产的购置与使用缺少计划性，购置依据不充分，花费大量资金却无法满足实际需要和基本配置，导致资产闲置。另外，随着社会经济发展，原先购置的部分资产用量减少，如供水、供电、供气、供热及物业管理等业务使用的设备资产，在企业办社会职能剥离后，部分用量极小，但由于个别使用单位缺乏责任心，没有及时关停并上报主管部门调剂使用，每年还要缴纳设备维护费，造成极大的浪费。

(六)企业资产核算不规范

企业会计准则规定，应将满足固定资产确认条件的固定资产后续支出计入固定资产成本。固定资产后续支出纳入固定资产成本后，应按固定资产尚可使用年限和预计净残值计提折旧，但部分单位只关注资产原值的增加，未对折旧进行调整。此外，还存在未严格区分资本性支出和收益性支出的现象，将资本性支出费用化，影响相关期间的损益。对固定资产减值的测试，未引起足够重视，不能准确反映资产状况、科学计提折旧。

三、资产专项审计的思路与对策

如何通过资产专项审计来提高企业资产管理水平，促进企业效益最大化[4]，是当下我们需要思考的议题。笔者结合自身实践经验，总结出开展资产专项审计的工作流程，旨在为企业资产专项审计提供思路和参考。

(一)访谈收集审计线索

先向被审计单位审计联络人提出需要了解的事项内容，讲清楚意图，明确要求，请其帮助确定、协调、安排需要访谈的部门和人员。目的是了解所审计事项的基本情况，包括：各类资产的购置管理使用部门，各类资产的登记管理使用处置责任单位、方式以及资产的确认，初始计量及后续计量的会计政策和处理方法，资产管理信息系统与财务信息系统的衔接情况，资产管理使用部门与财务部门在办理相关资产计提减值、摊销、跌价、坏账、处置、核销等业务中的分工和作用，资产价值变动是手工录入还是系统自动处理，资产变动的运转程序、决策和操作权限、相关载体材料的形式内容和依据等。通过了解相关材料的细致程度，有无逐笔逐项的变动明细表，有助于更好地开展资产专项审计。

(二)分析财务报表数据

分析两个层面的数据，即财务报表层面和各类别资产项目明细表层面。财务报表层面，需要取得被审计企业若干年的财务报表，一般是5年，根据需要，可以追加获取以前年度财务报表，主要是资产负债表、利润(损益)表、现金流量表。每年财务报表的项目数量和项目表述可能存在不同情况，导致不同年度报表的大小和格式不一致，需要将不同年度的同一项目数据整理到一列内，便于进行纵向分析，使报表数据分析准确、可行。在准备好财务报表后，对表格中每一个资产项目进行变动分析、项目分析、趋势分析和关联分析。变动分析就是分析当前年度与上一年度相比，增减变化的数量值和变动比率，计算出各个资产项目变化的平均值，便于比较变化的高低及程度；项目分析就是对不同资产项目变化比率的分析，分析它们之间变动的方向以及变动的幅度是否匹配；趋势分析就是将不同年度增减变化的数量值和变动比率进行比较，看同一资产项目变化趋势是上升、平稳还是下降；关联分析就是将3类财务报表中的有关项目进行关联分析，比较不同项目之间的勾稽变化关系和影响程度。也可以将营业收入增长比率作为一个参照值，比较各个资产项目同期的增减变化情况。资产项目明细表层面，要取得含有初始入账时间及金额、当年发生额及余额等信息的各年资产项目明细表，分析这些信息的变化情况。

(三)找出变动异常项目

在对财务报表数据进行分析后，找出变动异常的项目。一般关注以下几种情况：一是同一个资产项目变动比率超过多年平均变化水平的资产项目，尤其是远离平均值，或者同营业收入增长变化差距较大的项目；二是前一个会计年度没有，而最近会计年度发生的项目，或者以前年度存在，后面年度没有的项目；三是当年变动数值在零点上下，或者数值过于突出的项目；四是不同会计年度数量金额一直很大的项目，或者影响利润指标处于正负敏感区间的项目。资产项目明细表需要关注的情况，包括当年比以前年度数量金额变化较大的项目以及前后会计年度数量金额出现异常波动状况的项目。此外，还可以查阅参考企业年度审计报告、监管机构下发的处理处罚问询提醒等函件中提到的相关事项。

(四)查看具体资产项目

获得资产负债表各类资产项目变动情况明细表，对找出来的异常类别项目和变化异常的具体资产项目进行重点查看。一看重点事项，对审计工作方案和审计实施方案确定的事项进行重点审查；二看分析确定审查的资产变化的事项内容，即减值、跌价、折旧、摊销、坏账、处置、核销等事项；三看差异产生的原因，查看上述资产项目变化事项遵循的会计政策、会计处理方式方法和会计估计，以及上述事项在资产金额异常变化前后有无发生变更。

(五)比对政策法规制度

一是比对发生的情况在企业资产管理和会计账务处理方面，业务处理是否符合国家层面关于企业资产管理、处置和会计法、财务规则、操作指南等的规定；二是比对会计政策变更和会计估计是否符合规定的权限、程序和方法；三是比对财经法规是否存在往年应提不提或少提、应减少减或不减、应确认不确认或少确认、应结转不结转或少结转、人为操纵经营成果等情况。

(六)审查研究决策程序

一查相关资产项目异常变动是否经过申请审批程序，是否经过“三重一大”决策程序；二查对应的研究材料和决策材料等关键要素是否具备，是否符合规定；三查造成损失浪费的主观因素和客观原因、特殊情况和正常情形，以及不同因素对后果产生的影响程度。

(七)资产定损定性定责

根据上述工作结果，对资产损失情况定性定责。一是认定资产项目出现损失浪费的事项、数量、金额以及原因；二是认定损失浪费情况的性质，认定违反的财经政策法律法规条款，认定是否借由特定情况进行财务造假，包括掩盖资产损失、经营亏损、调节利润、释放巨额潜亏，掩盖违法行为和为未来财务年度减负等财务造假；三认定各方主体应该担负的责任。