目标导向的企业科研项目经费管理研究

吉泽宇

在科教兴国、创建创新型国家的背景下，企业不断加大科研投入力度，积极推进企业科研经费使用效率和管理方式优化，加快构建企业科研管理与经费管理的融合体系，才能确保企业科研经费合理合规使用，为创新性活动提供服务，促进科研成果目标的实现。

一、企业科研项目经费管理概述

企业研发经费是企业研发新产品、新工艺、新技术所产生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、原材料试制及半成品产生的费用、设备调整费等。由于企业研发行为存在较大的风险，由此相应增加了企业研发经费会计计量和核算的难度。如果对企业科研项目经费使用和管理不当，则会使企业研发经费成为沉没成本，不利于企业科研项目的技术创新。

随着企业科研项目经费投入总量的上升，科研项目经费时常出现“跑冒滴漏”的现象。为此要注重企业科研项目经费的使用和管理，主要包括以下方面的管理内容，即：科研项目预研阶段的管理、项目立项阶段的管理、研制阶段的管理、验收阶段的管理。从生命周期的视角来看，要做好企业科研项目经费的事前管理、事中管理和事后管理，严格控制科研项目经费的使用和管理。同时，要采用企业科研项目经费预算管理和决算管理相结合的方法，对每一个科研项目进行成本核算，运用挣值法和经济效益分析法面向科研项目生命周期全过程实施经费成本管控。以挣值法为例，主要从项目计划、时间进度、成本控制、绩效考核等不同维度加强对科研项目全生命周期的管控和调节。如表1 所示。

表1 企业科研项目经费管理的挣值法分析

二、基于目标导向的企业科研项目经费管理体系的构建分析

（一）充分考虑科研活动特性及其对科研经费管理的影响

科研活动是人们为了创造而进行的科研创新活动，通过对新知识的合理运用更好地进行实践，能够对人们产生较强的吸引力，体现出较强的动机性、高度的自主性和研究结果的不确定性。

科研活动的特性对于科研经费管理产生了不可忽视的影响。具体来说，从科研动机来看，科研人员通过科研活动追求真理，并产生对科研工作的价值认同感，坚定科研人员的奋斗目标，较好地培养科研人员的科学精神和信念责任感。同时，科研工作过程的探索性和不确定性也增大了经费管理的不确定性，科研活动中投入的人力、物力、财力都处于不确定的状态，原有的收付实现制难以全面准确地核实科研成本，更无法为科研支出提供全额补偿。另外，科研活动具有自主性和组织上的松散性，对此需要运用完善的激励机制进行调控，更好地优化和配置资源，对科研经费管理进行有效地规范和激励，从而使科研人员能够从科研经费中获得相应的科研工作酬劳，通过激励机制实现科研人员的合理合规征收。

（二）构建科研经费管理体系的优势

基于目标导向的科研经费管理体系构建体现出自身的优势。能够按照目标对科研经费进行管理和控制，分析科研经费的使用效益和资金运用结果，注重科研经费的产出效果，并以产出目标为导向进行科研经费的合理配置。同时基于目标导向的科研经费管理体系还要实现资金管理与科研项目管理的匹配，通过对科研项目各阶段的经费使用量及使用效益进行合理分配和归集，从而确保科研成果的质量与产出。另外，基于目标导向的科研经费管理体系能够更好地明确各个科研主体在经费使用过程中的责权利，避免科研项目经费支出的人为因素干扰和影响，推进科研经费管理的规范化和科学化。

（三）目标导向下构建科研经费管理体系的原则

企业科研项目经费管理体系的构建主要秉持以下方面的原则：其一，目标导向原则。企业科研人员要对科研经费进行合理支配，依循科研活动的规律和特点，加强对科研经费的目标管理和质量评价，从而反向约束科研人员的经费支出行为。其二，系统性原则。企业经费管理与科研管理是一个相互联系的系统，要关注和加强企业科研项目的立项管理，围绕基本财务制度相关规定做好科研项目验收和成果管理等工作，并通过科学合理的激励措施和手段，调动科研人员的工作积极性和创造性，更好地优化科研项目经费管理活动，实现科研经费的合理合规使用。其三，制度简化原则。企业科研项目经费管理要以制度作为保障，结合企业科研活动自身特点，对科研项目的立项、技术评价和管理等方面进行规范，从顶层设计的角度做好企业科研经费的收支管理。并加强对企业科研经费的有效监管，合理运用科研信用体系和公开财务信息等方式，推进企业科研活动经费管理的合法合规性。其四，严格执行原则。注重和加强企业科研项目经费管理的执行，避免科研经费管理制度体系流于形式，对于科研项目经费管理中出现的违规违法行为要坚决查处。

（四）目标导向下科研项目经费管理体系的主体要素

基于目标导向的科研项目经费管理体系主要涵盖以下几个要素：其一，出资方。科研项目经费管理体系的出资方包括纵向出资方和横向出资方，也即财政部门或相关部委、企业，各个出资方要把好立项关，确保科研经费足额按时到位。其二，科研单位。科研单位主要依照财经法规开展项目经费的监督管理和服务工作，并做好科研项目经费的预算管理工作，确保科研经费使用管理的合理有效性。其三，项目负责人及科研团队。企业科研项目要结合学科特点制定科研目标，实施相关的科研活动。并根据科研目标编制经费预算，做好项目经费的预算、结题决算等相关事宜，确保科研项目经费的有效使用。

三、基于目标导向的企业科研项目经费管理分析

企业科研项目经费管理主要是围绕经费活动而展开，表现出科研经费投入的尝试性和不确定性。同时，科研活动自身具有自主性和自觉性，以及组织结构的松散性。在科研活动过程中需要激励机制的有效调控。为此，要结合企业科研活动的基本特性及科研经费管理工作，基于目标导向构建企业科研项目经费管理体系，将企业科研项目经费管理和科研管理有机融合起来，依循财务制度规范加强企业科研项目经费管理的内部控制和监督，形成符合企业科研项目工作规律和特点的经费管理体系，较好地实现经费管理与科研项目管理的匹配，促进企业科研项目支出的科学化和规范化，有效提高企业科研项目经费管理的产出效果。

图1 基于目标导向的企业科研经费管理系统框架

（一）加强企业科研项目的管理

首先，要做好企业科研项目的立项管理。可以合理控制科研项目立项及审批的流程，不断优化企业科研项目库，甄选出优质项目，并对项目负责人的资质情况进行适当审查。同时，对企业科研项目申请单位及科研项目申请组成员能力进行审查和统一管理，避免企业科研项目重复申报及重复资助的现象，减少企业科研项目经费的浪费现象，避免企业科研项目申报的盲目性和随意性。可以采用专家评议和匿名的同行评议方式，对企业科研项目的立项、审批、验收进行评价，确保企业科研项目立项审批的公平性和有效性。

其次，要做好企业科研项目的执行管理，制定翔实严谨的科研项目实施方案，尽可能少地投入人、财、物等成本，确保企业科研项目成果的最大化。同时，在企业科研项目执行的过程中，要注重与预算相结合，使项目收支状况与预算情况相一致。

在科研项目的验收和成果评价阶段，要重点关注科研项目是否实现了项目任务书所确定的目标，分析项目执行中存在的缺陷和不足，全面真实地了解科研成果转化的整体水平，把握企业科研成果高效转化的影响因素，更好地提高企业科研项目经费的使用效率，促进科研项目成果的转化。

（二）强化企业科研项目经费预算管理与控制

基于目标导向的企业科研项目经费管理要做好科研经费预算编制工作，探索科研项目经费预算编制的创新方法，在一定区间值范围内进行科研项目经费的弹性预算，合理规划科研项目经费的支出内容，核定科研项目经费支出范围，包括科研项目中的材料费、劳务费等，充分发挥科研项目经费预算管理的作用。同时，还要在科研项目预算编制中预留一定的空间，合理规定调整额度或比例，简化相关的流程，较好地解决科研项目预算与实际执行相脱节的问题，提高科研项目预算编制的合理性。在预算执行的过程中，要严格按照编制的预算做好科研资金的支付工作，实时跟踪和控制科研项目预算执行过程，对科研资金支出进行实时监控和预警管理，避免科研资金执行过程中不合理的预算支出，最大化地发挥企业科研项目资金的作用。

另外，还要加强企业科研项目结题管理和资金结余管理，依照科研项目预算合同及合法的原始单据，确认企业科研项目的收支状况，编制企业科研项目决算报告，并做好企业科研项目结余资金的跟踪管理，及时做好结题项目的结账处理，确保企业科研课题决算的真实性和准确性。

（三）加强科研经费的全成本核算

要树立企业科研项目经费的全成本核算意识，依照权责发生制区分期间费用，将设备、房屋折旧费用、专业资料等成本纳入到科研成本范围，并对当期发生的所有公用经费支出进行归类入账，合理确定科研项目成本核算的方法。

同时，要构建企业科研项目经费管理信息化平台，利用数据库管理加强项目管理与财务之间的联系，建立科研项目型号核算的辅助账，采用WBS 进行科研项目经费支出的对比，及时发现科研项目经费执行中的问题，进行及时反馈和预警。

另外，还要注重企业内部各部门之间的协商和沟通，运用科研项目全系统和全寿命管理的理念开展经费成本管控工作，达到企业科研项目经费充分利用和管理的目标。

（四）加强科研项目经费的内部监督和绩效评价

要完善企业科研项目经费管理的内部监督和管控，建立科研项目经费管理审计监督制度，引入第三方中介机构进行经费管理审计和监督，从源头上提高科研项目立项及预算的科学性和规范性，全面系统地做好企业科研项目经费预算评审工作，从科研项目的事前、事中、事后等不同阶段进行项目经费效益审计。并对外拨经费进行相关性审核，确保交易的真实性，提高科研项目经费管理效率。

同时，还要严格审核票据，完善企业科研项目报账制度，明确审批程序和权限，做到企业科研经费单独设账、专款专用。在经费结余工作中严格执行节约资产管理规定和财务制度，做好科研经费的实时追踪和动态调整，避免科研项目经费长期挂账，切实保障企业科研项目经费的合理高效利用。

要建立健全企业科研项目经费绩效考核机制，以项目预算为起点对项目实际执行过程实施支出管理。并制定相关绩效考核奖惩制度，将科研项目的收益与绩效考核相挂钩，提高科研项目经费预算的执行率。

四、结语

总之，企业科研项目经费管理要转变传统思维和工作模式，基于目标导向构建项目经费管理体系，做好科研项目经费的预算、核实和管理工作，面向科研项目的各个阶段开展经费监控工作，能有效提高企业科研项目经费管理效率。