做好经济责任审计工作的几点经验

□ 万文钢 许仙华

近年来，中国石化广州审计中心组织实施了众多经济责任审计项目，其板块涉及油田、炼化、销售、科研、金融等上中下游企业，企业类型覆盖分公司、子公司及控股企业等，项目类型涵盖离任审计、任中经济责任审计，审计资料涵盖从传统纸质账簿到信息系统数据库的范畴。广州审计中心组织广大审计人员，围绕如何更好地开展经济责任审计项目，特别是如何“开展好审前调查”和“实施好审计项目”这两个重要环节深入研讨，总结并提出“围绕八个维度开展审前调查，坚持八个结合实施审计项目”措施方案。

围绕“八个维度”做好经济责任审计审前调查

坚持目标导向，围绕审计目标做好审前调查。目标是工作的方向，不同审计项目的审计目标不同。工程竣工决算审计项目的目标，是通过审计揭示工程建设中存在的重大风险和问题，为工程竣工验收奠定基础；建设工程企业负责人的离任经济责任审计的目标，则是通过审计经营目标真实性、财务报表合规性、经营活动效益性和风险管控有效性，评价离任者任期期间经济责任履行情况。

注重总体画像，围绕企业生产经营特点做好审前调查。不同企业和板块的特点各不同，审前调查要通过阅读大量资料，把握企业生产经营总体特点，通过精准“画像”聚焦审计重点。

做好风险辨识，围绕面临的重大风险做好审前调查。审前调查必须对被审计单位的重大风险进行辨识和评估，确定审计重点。比如，对某建设企业审前调查时，审计组根据其“境外项目合同履约困难、境内工程项目亏损严重、应收账款数额大、汇率风险敞口较大、未决诉讼较多、海外用工形式复杂、海外税务风险高”等因素，科学确定审计重点。

注重依法依规，围绕制度规定的内容做好审前调查。2019年7月，中办国办印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，明确经济责任审计八个方面审计内容，审计人员在开展审前调查时需要严格执行落实。

聚焦监督“靶心”，围绕年度审计重点做好审前调查。年度审计重点是年度审计项目工作的“靶心”，主要来源于以下几个方面：一是审计署、国资委公布审计重点关注事项，二是公司管理层对审计工作的要求，三是公司《经济责任审计办法》规定事项，四是审计部门年度审计工作要点，五是总会计师在财务工作等会议上的讲话要求，六是纪检组长在纪检工作等会议上的讲话要求。

突出质量把控，围绕审计项目质量要求做好审前调查。审前调查是审计项目质量管控的第一个重要环节。中国石化《审计项目质量管理办法》要求，审计项目应该做到“五个聚焦”，即聚焦党组重大决策部署、化解重大风险、减少损失浪费、促进增收节支、提升管理水平。

切实履职尽责，围绕审计人员责任履行进行审前调查。在开展审前调查过程中，审计组长、审计小组长（专业主审）、审计组成员要各负其责，分层落实好责任，有效保障审前调查质量。

落实专业保障，围绕审计人员专业特长进行审前调查。审计工作是高强度、专业性较强的工作，审计人员是审计工作的第一资源。高质量审计要求选用政治上的明白人、工作上的实干人、业务上的内行人。审前调查分工要做到“人岗相适、人事相宜”，让专业人干专业事。必要时借好用好外借审计专员、兼职审计专家和业务骨干。

坚持“八个结合”实施经济责任审计项目

坚持树牢审计理念与践行审计理念相结合。中国石化审计工作“十四五”规划提出包含“政治强审、风险导向、经济卫士、增值服务”的审计四大理念。审计人员要在风险导向与审计重点、合规经营与高质量发展、审计监督与增值服务等方面统筹分析，做到检查有深度、监督有力度、建议有高度、整改有成效，提升审计监督层次。

坚持普遍性重点和企业个性化重点相结合。普遍性重点和个性化重点相结合是把握审计重点、提高审计成效的重要方法。通过总结梳理普遍性重点，可为开展同类型审计项目提供有效指导。在具体审计中，审计人员要紧紧围绕被审计单位的特殊情况和个性特点，将普遍性重点与企业实际联系起来，通过深入分析，明确个性化重点，提高揭示问题的深度和准度。

坚持远程审前调查与现场审计、大数据信息化审计与常规审计相结合。在远程审计中，充分利用大数据审计模型、业务信息系统等信息化手段获取审计数据、开展业财逻辑分析、查找审计线索、输出审计思路。在现场审计中，抓实审计小组碰头会和项目汇报碰头会，通过多层级多渠道访谈、深入现场查验、集体讨论研究、重点环节解剖等方式，推进重要问题深挖细究、查深查透、查清写明。

坚持守正与创新相结合。坚持守好正确政治方向、职能定位和依法审计底线，找准审计监督的着力点和发力点，提升审计工作质量和效率，有效促进被审计单位防控风险、提升管理水平。结合新时代审计面临的新环境、新业务、新要求，做好审计重点、审计技术、资源配置等各方面创新。

坚持审前调查“面点”和现场审计“点线面”相结合。审前调查宜从“面”出发，了解掌握被审计单位业务范围、管理模式、管理状况、主要风险等总体情况，分析选取审计重点关注内容。现场审计宜针对重要问题“点”和重大风险“点”，查清其所涉及的制度流程、风险管控、业务实施等“线”的情况。问题查实后，延伸检查同单位同部门、同类业务“面”上的同类问题，实现由“点”到“线”再到“面”的拓展，提升问题查证的深度和广度。

坚持底稿个人负责与集体审核把关相结合。审计底稿质量是审计报告质量的基础支撑。审计人员个人负责是基础，集体审核把关是关键。小组长、主审、审计组长宜增强责任意识，把心沉下，把事做细，做好各环节审核把关，提升审计事项描述准确性、法规引用恰当性、问题定性准确性、底稿编写规范性，提高全过程质量管控水平。

坚持进点会与出点会相结合。审计组宜通过进点会和出点会，加强与被审计单位沟通，提高审计效率，树立审计权威，提升监督质效。进点会要说明审计的来意、目标、程序、计划及时间安排，提出配合要求，明确双方职责，有效获取审计资源，提高审计效率；出点会以问题底稿清单为依据，把问题讲透讲服，把风险揭示充分，把整改要求讲具体讲清楚，提升问题整改率和审计成效。

坚持自律和他律相结合。近年来，审计项目实施工作面临安全保密、廉洁从业、疫情防控等多重考验，审计组要坚持自律和他律相结合，促进审计项目安全规范、顺利实施。宜在审计组设立临时党小组，加强法律法规和政策宣传，强化党风党纪和审计职业教育，做好日常提醒和动态管理，守住廉洁从审、安全审计底线。审计人员要自律自觉，将各项纪律要求内化于心、外化于行，遵纪守法、廉洁从审，成为政治强、业务精、作风优、纪律严的职业审计人。