电网企业基建工程项目竣工决算存在的问题及对策分析

尹 春 祥浩(广西)会计师事务所(特殊普通合伙)

引言

为了深入推进乡村振兴和新型城镇化建设，全面实施农村电网巩固提升工程，加快构建“安全、可靠、智能、高效、绿色”的现代化农村输配电网络建设，推进供电普遍服务、城乡融合的一体化高质量发展。在完善农村输配电网架设、缩短供电服务、提高户均配变电容量的基础上，逐步提高农村输配电网信息化、自动化、智能化水平，逐步优化农村输配电网结构，缩小城乡供电服务差距。农村电网基建工程成为电网企业电网建设的重要组成部分，基建工程项目竣工决算的准确性、及时性有助于体现整体工程项目的价值和项目全过程管理情况。本文将探讨在电网企业基建工程竣工决算审计过程中发现的一些问题以及对这些问题一些建议。

一、电网企业基建工程竣工决算的重要性分析

(一)为电网企业资产管理提供价值依据

实施基建工程项目竣工决算审计的目的是为了充分保证在建工程转入固定资产价值准确性，同时也反映工程项目建设最终成果。为电网企业办理在建工程转入固定资产提供交付使用手续的依据，同时对建设项目进行投资评价及工程项目建设管理提供价值依据。

基建工程竣工决算通过对基建工程项目的建筑安装成本、设备采购成本、其他待摊费用的分配和归集，最终形成资产移交清单。资产移交清单的真实性、准确性、完整性以及资产类别分类的合理性决定电网企业资产管理的质量。

(二)为电网企业后期基建工程项目评价提供依据，有利于提高企业工程建设管理水平

基建工程项目竣工决算综合反映了基建工程项目的建设时间、各项建设投资支出情况、建设成果、概预算执行情况以及财务核算情况。一是对基建项目的开工及竣工时间进行说明，分析基建项目工期是否合理，工程项目的进度是提前还是延后；二是通过对基建工程项目的概(预)算的执行情况进行对比分析，分析工程项目建设的结余与超支的影响因素，便于对工程投资情况进行考核；三是通过对工程招投标管理、工程工期的控制、工程物资的出入库管理等情况的分析总结，为后续基建工程项目建设积累经验，提高电网企业基建工程项目建设管理水平。

二、关于电网企业基建工程项目竣工决算过程中存在的问题

(一)电网企业的基建工程项目竣工决算收集资料过程中存在的问题

基建工程项目竣工决算相关资料的来源多、收集难，在对基建工程项目进行竣工决算审计过程中往往不能及时将相关资料收集齐全。基建工程项目自筹建到工程完工验收涉及的资料包括项目可行性研究报告、初步设计、投资概算、设备清单、项目批复、概预算文件、固定资产年度投资计划及调整计划、勘察设计文件、监理记录、施工记录、设备材料采购及入出库记录以及竣工验收等相关资料。相关资料由电网企业的各部门相关专责人员负责保管，在进行项目竣工决算审计时需要对接相关部门中的专责人员分别收集相关资料。由于涉及电网企业中的部门较多，各部门资料的归集整理情况不同，竣工决算过程中不能及时、完整地收集到相关资料。

(二)电网企业的基建工程项目合同台账不完整

电网企业近几年来的基建工程项目较多，特别是农村电网工程的改造及新建较多。电网企业的基建项目从项目筹建到工程项目完工验收涉及多个内部部门，而相关合同由各部门自行管理，而各部门在归集相关合同资料时未对合同信息建立辅助台账，导致在编制竣工决算时需要对大量合同信息进行整理。

(三)电网企业对施工单位的管控力度不够

电网企业因每年实施的基建工程项目较多，施工建设往往是将多个项目打包作为一个批次进行招投标。而中标施工单位存在多个项目同时进行施工，但未对各项目工程分别进行管控，存在的问题主要体现在如下两个方面。

1.基建工程项目结算不及时

基建工程项目完工后，由于施工单位自身管理水平不同，一些施工单位不重视工程结算资料的归集及整理，在基建工程项目完工后不能及时提交完整工程结算资料进行工程结算审核，导致基建工程项目结算审核进度严重滞后。

2.基建工程项目完工后甲方提供物资退库不及时

部分施工单位在项目完工后未及时清点现场物资的使用情况，未将结余物资及时退还建设单位。竣工决算审计过程中还发现部分施工单位在工程结算审核后仍存在领用的甲供物资未退库的情况，甚至还发现由于施工单位不当管理导致甲供物资丢失的情况。

(四)各项待摊费用支出请款不及时

电网企业基建工程建设从工程项目筹建到工程项目竣工决算转入固定资产涉及待摊费用包含可行性研究编制及评审费、概预算编制费、招投标代理费、勘察设计费、监理费、征地补偿费以及技术服务费等费用支出。而各项费用支出由各相关部门负责申请，需要协调的部门及单位较多，在进行基建工程项目竣工决算审计时还存在相关费用未按照合同约定进行支付的情况。

三、电网企业基建工程项目竣工决算对所存在问题的对策分析

(一)电网企业需注重日常工程项目资料收集

电网企业应当采取措施保证基建工程项目竣工决算报告编制的及时、完整和准确。电网企业应自工程项目筹建之日起，开始着手收集批准的可研、招投标文件、合同台账、建设期重要及重大的会议记录等相关资料。基建工程项目实施过程中涉及的资料清单如下：

1.经批准的可行性研究报告、初步设计概算、设备清单。

2.工程预算书。

3.固定资产年度投资计划及调整计划。

4.施工图、设计变更、现场签证、施工记录以及竣工图。

5.设备和材料采购以及入出库资料。

6.竣工验收资料。

7.工程项目移交清单及财产盘点移交清单。

8.各类合同及协议书。

9.会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他会计资。

10.其他资料，如尾工工程以及遗留问题等资料。

建议可利用电网企业的管理系统，将相关信息按照工程项目名称将相关资料台账归集到工程项目建设管理系统中，提高基建工程项目资料收集效率。有条件的电网企业建议可设置专职基建工程项目资料管理员负责收集相关基建工程项目资料。

(二)建立合同辅助台账对合同进行管理

1.分项目名称建立合同辅助台账

由于电网企业每年计划建设的基建工程项目很多，特别是实施农村电网改造升级的市局级公司，每年计划建设基建工程项目达上千个。电网企业对这些工程进行分批立项、可行性研究以及进行施工招投标工作。而由于单个项目实施的进度以及时间不同。同批次基建工程项目实施竣工决算审计的时间存在差异。而与勘察设计单位、监理单位、施工单位等相关单位签订的是批量基建工程项目框架合同。这些合同的特点是合同签订时合同金额并不确定，按照合同设定的履约条件来计算服务费金额和工程结算金额。因此，需要建立单项基建工程项目辅助合同台账来管理各项基建工程项目各项费用审定金额及合同价款支付进度。

2.定期复核基建工程项目合同执行情况

电网企业充分利用自身信息管理系统，自项目立项开始根据基建工程项目名称建立基建工程项目合同辅助台账，根据基建工程项目的实施情况添加各项实施合同，同时对各项合同的审定金额以及合同价款支付情况设置跟踪管理以及预警条件，由专责人员定期对合同执行情况进行更新直到实施工程项目竣工决算并转入固定资产。

(三)电网企业对基建工程项目进行全过程管控

电网企业可利用自身信息管理系统对基建工程项目自工程项目立项批复、建设过程、现场完工验收、工程项目结算、工程项目决算、决算批复转资等阶段入手，分阶段进行工程项目管理。同时通过对工程项目建设全过程中产生费用进行跟踪、分析和预警，对费用进行过程控制。

1.基建工程项目立项批复阶段

电网企业的基建工程项目建设的第一个阶段就是进行工程项目可行性研究并以及基建工程项目立项批复后方可进入基建工程项目建设阶段。在此阶段已确定项目名称，电网企业可根据年度获得立项批复的基建工程项目名称对基建项目进行统一编码，将工程项目编码作为工程项目的唯一识别标识。一是便于项目竣工决算时归集相关费用，二是便于收集全过程中涉及的相关资料，三是避免相关费用归集错误。可以通过项目编码建立全口径项目合同台账，完整反映基建工程项目物资收发货信息，完工退库情况以及项目合同的基本信息、发票开立信息和款项支付信息等相关信息，对合同执行情况实施全过程监控。

2.基建工程项目建设阶段

电网企业基建工程项目是以项目概算为基础，考核基建工程项目投资预算执行情况。该阶段主要是针对基建工程项目投资规模进行概(预)算控制和工程成本的过程管控，对基建工程建设过程中工程成本超预算情况设置预警条件，当工程项目成本超过10%的比例时需要对基建工程项目超概预算情况进行分析，及时解决工程项目超支问题。

3.基建工程项目现场验收盘点阶段

施工单位在完成工程项目施工后，需及时上报电网企业基建管理部门，由基建管理部门发起完工验收申请。根据电网企业基建工程项目验收程序进行验收并根据《电网企业基建工程项目现场盘点清单》内容联合电网企业内部的物资和财务等职责部门以及外部的施工单位、监理单位共同完成基建工程项目现场竣工验收。验收过程中若发现与施工图纸存在差异的，应当及时分析原因，验收各方需积极沟通协商给出有效的对策。

4.基建工程项目结算阶段

电网企业的基建工程项目是建设主管部门根据与施工单位共同认可的工程结算审定的工程量进行基建工程项目结算。电网企业的物资管理部门需根据工程结算审定结果以及现场物资盘点结果，对比工程竣工结算审定的物资数量和实际收发货数量，确定物资出入库差异，及时催促施工单位办理结余物资退库手续，确保工程物资入账数量、金额与结算审定数量、金额一致。财务部门根据基建工程管理部门和物资管理部门共同提供的结算书开展基建工程项目竣工决算工作。

5.基建工程项目竣工决算阶段

电网企业财务部门根据工程结算审定金额执行建筑安装工程费、设备购置费以及工程项目的其他费用分摊，作为固定资产、无形资产、长期待摊费用和流动资产的价值依据。根据基建工程项目竣工决算标准报表格式结合电网企业固定资产结构体系，编制基建工程项目竣工决算报表以及决算审计报告，并将基建工程项目竣工决算报告报企业内部审计部门审批。

6.基建工程项目决算批复转资阶段

电网企业财务部门根据内部审计部门批复的竣工决算报告，根据完成竣工决算批复的资产的价值新增固定资产、无形资产、长期待摊费用和流动资产的价值。

电网企业在对基建工程项目实施全过程管控过程中，建议设置竣工验收、工程结算、工程竣工决算、正式转资完成率和及时率指标，从整体上充分反映在建工程转固定资产的进度。

综上所述，电网企业实施基建工程项目全过程管控，动态监控基建工程项目的概(预)算执行情况。如需求提报、工程招标、合同签订、物资领用、施工进度、财务入账等关键节点的执行进度。

(四)加强基建工程项目预算及决算审查，完善基建工程项目考核机制

1.注重基建工程项目竣工决算审核

制定工程项目竣工决算管理办法，明确竣工决算编制的流程、方法、格式和时限。细化责任，统一原则。报告编制、审批审核、评价监督并重，基建工程项目竣工决算由“单一编制”到“多元管理”。

2.推进基建工程项目竣工决算审计的标准化建设

统一基建工程项目竣工决算编制标准，制定基建工程全过程管理业务规范。

3.建立基建工程项目建设情况考核机制

设置基建工程项目概(预)算执行完成率指标，加强年度概(预)算执行考核机制。通过对基建工程项目竣工决算的准确性、完整性、及时性等指标的考核，提升基建工程竣工决算及时率、准确率。

四、结语

电网企业属于资本密集型企业，电网企业中的配电线路资产占企业固定资产的比例达50%以上，每年的配电线路资产折旧费用占输配电成本的50%左右。确保电网基建工程项目竣工决算及时性以及转增资产准确性是提高电网企业的基建工程项目管理水平、会计信息质量和财务管理水平的关键指标。电网企业根据“十四五”的电网建设规划目标实施电网改造审计项目。在此大环境下，电网企业根据对基建工程项目实施有效的管理，从源头上防范风险，避免竣工决算过程中出现突击整改的现象。强化财务部门在基建工程项目建设全过程中的协调作用。对基建工程项目实施全过程管理，有效控制财务风险，提升工程竣工决算的质量。■