公立医院内部审计职责定位及履行现状调查及优化建议

钟丽娜 佛山市南海区医院管理中心

引言

随着我国医疗卫生改革体系的不断发展，公立医院内部审计工作的内涵和作用也需要不断的提升。而《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署第11 号令)的出台，也进一步明确了内部审计的职责和权限。医院在经营管理的过程中，明确内部审计工作职责和权限，拓宽审计的思维以及审计视野，结合当下内部审计职责权限管理中的问题和不足，建立完善的内部审计管理制度并良好执行，从结构框架到保障机制的构建，可为实现医院的可持续良性发展提供强有力的辅助作用。本文将从内部审计新规对公立医院内部审计管理提出的新要求进行针对性的分析，结合现下公立医院经营管理过程中主要的审计职责权限问题提出针对性的优化建议，使其在内部经营管理的过程中实现管理质量的提升。

一、医院在管理中应设定的内部审计职责

内部审计是医院经营管理过程中，通过对内部组织管理运营中的系统情况进行综合性的分析，在管理的过程中，通过系统、规范的管理模式，实现对管理医院内部管理质量以及管理效率的提升，是促进最终管理目标实现的重要路径之一。而公立医院的内部审计，在自身经营管理的过程中，结合相应的规章制度，从内部管理出发，将相应的内部审计管理工作能落实到位，在医院内部经营管理的过程中实现管理质量的提升及内部的自我监督管理[3]。医院应在内部审计新规的指导下，通过制定和健全医院的内部控制制度体系，明确内部审计的定位和内审职责权限，强化审计监督的职责，通过提升审计工作的质量达到提升医院整体管理水平的效果。根据相关规定，内部审计机构的职责主要是：对本单位及所属单位的内部经济等管理层面的内容进行审计；审计管理中协助单位内负责人进行监督管理，对内部审计管理中存在的问题进行发现和改正，实现对内部审计工作的指导和监督；且我国相关规定要求，单位在管理过程中需遵守国家以及单位本身相关制度和要求。实际管理中，医院内部审计的职责是要满足法定的审计需求和医院自愿性的审计需求。影响内审职能定位的因素是多方面的，既包括医院的组织架构、内审机构的设置和隶属、审计师的职业胜任力等，还和医院处于不同的发展阶段、管理者的意图相关。

二、公立医院内部审计职责面临的主要问题

(一)内部审计制度建设不完善，执行力较差

公立医院内部审计职责管理，在医院经营管理的过程中，对优化管理结构，提高管理质量以及树立医院良好的社会形象等均具有非常重要的作用，在内部管理中具有基础性的地位[5]。但目前的研究发现，虽然我国在医疗改革发展的过程中，出台相应的内部审计管理的职责权限，为公立医院内部审计职责权限管理提供一定的理论依据，但同时在研究的过程中发现，各医院在内部审计制度制定以及管理的过程中，存在制度建设不完善的情况，部分医院在内部审计相关制度的构建以及建设中，出现制度简单条文化，在医院内部实际的管理中，其内部审计制度建设不具有操作性，甚至部分制度在医院经营管理的过程中，不能贯穿医院内部审计管理的全过程，在管理中存在评价单一，无法及时发挥审计对医院经营管理中风险的预警作用[6]。内部审计从制度建设层面已存在不完善，导致医院在实际审计管理中，职能定位不明确，内审工作任务没有与医院实际发展相匹配，没有从制度层面规范内审管理，内审没有重点，制定的工作目标没有统筹性和大局观。难以为医院的经营管理提供具有操作性的制度性要求。

(二)内部审计保障制度不健全

公立医院在内部经营管理的过程中，存在审计保障制度不健全的情况，体现在对审计重视度不够，内审人员配置不足或配置不规范方面。公立医院在内部审计管理的过程中没有及时考虑到外部环境对医院内部审计管理的影响，在管理中没有结合医院运营的实际能力和需求进行针对性的监督管理，医院与人员分配之间存在不匹配的情况[7]。公立医院内部审计保障制度不健全是目前医院内部审计管理中最主要的问题，也是企业内部经营管理过程中非常常见的问题。审计保障制度的不健全，不仅影响管理质量的提升，同时影响医院内部审计工作开展的质量。

(三)公立医院权责架构不完善

权责架构是医院实施内部审计职责权限管理中非常基础的内容，是实施医院内部审计职责权限管理的重要目标之一。目前医院在内部审计管理的过程中存在医院权责架构设置不合理或不完善的情况，导致内部审计独立性不足，影响审计工作的开展和审计结果的利用。而由于内部审计架构的设置欠科学，导致内部审计的职能定位和目标不明确不清晰，从而影响内审作用的有效发挥。此外，公立医院在内部审计职责权限管理中还存在审计质量管理体系建设能力不足，以及内部审计社会监管力度不足等问题，为进一步实现医院内部审计职责权限管理的高质量发展，应针对以上存在的问题进行针对性的解决和分析。

(四)公立医院内部审计工作目标、内容、对象设定不合理

由于内审制度不完善、保障不健全、职能权责不清等情况，造成内审工作定位不清晰，审计内容、被审计对象设定不合理。内审工作因与医院的整体发展方向、内部控制重点相结合，才能更好地发挥医院内审的作用。内审职能定位不清，只会造成内审工作形式化，内审报告结果质量不高，执行力度低等问题。

三、公立医院内部审计职责优化建议

(一)健全医院内部审计管理制度，完善医院内部审计保障机制

针对医院内部审计职责权限管理中存在管理制度不健全的情况，为实现医院内部审计职责权限的高质量发展，首先需要健全医院内部审计管理的制度，拓展内部审计职能[9]。一是制定的内部审计制度需结合医院战略制定和执行的整个过程，使制定的内部审计制度符合医院实际发展情况，有明确的内审职能定位，并于内部审计管理的相关工作进行一对一的配适。二是在内部审计职责权限制度构建的过程中，针对内部审计管理中的具体内容，对内部审计管理的具体内容以及职能进行配置，制定量化的指标和标准，为实现医院内部审计职责权限的顺利开展提供具有可操作性的实施方案。三是在制度制定以及完善的过程中，健全医院内部审计人才管理制度，加强对相关人员工作能力以及职业素养的培养，完善相应的目标责任制考核制度，结合审计发现问题、审计结果利用效率、促进管理成果等方面进行奖惩考核，激励职工在工作中能更加积极主动地进行相关的工作，面对相关的审计工作更具有责任性和使命感。

在内部机构设置以及人员配置方面，应从人员设置以及领导体制等方面出发，尽量保证内审部门的独立性，最大限度地不受外部环境的干扰，减少外部压力对医院内部审计管理的影响。强化内部审计机构的独立性和权威性是确保内部审计工作顺利开展的重要保障，也是确保医院经营管理中内部审计职能能得到发挥的关键，独立性要求内部审计工作在开展的过程中应具有客观性，不受其他组织的限制和约束。权威性要求，在内部审计管理中，应保障审计数据的完整性和准确性，确保审计工作的独立性，从经费和地位等方面实现管理质量的提升。此外，在医院内部审计保障机制构建的过程中，为进一步落实管理质量的提升，在完善内部审计保障机制的过程中，应健全相应的管理人才培养和管理制度，从人才素养以及职业能力的培养中实现管理质量的提升和发展[10]。

(二)合理设置医院内审的权责架构

要解决医院内部审计存在医院权责架构设置不合理或不完善的问题，建议从以下几方面去解决：一是要保障审计的独立性，需先明确审计对谁负责，明确内审是为管理而审计，还是对管理进行审计。二是解决内审机构的架构设置问题。医院的治理层是本单位的党组织，而管理层是院长管理的各级部门。根据相关法律法规，内审机构应在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作。医院应设置内审机构负责人，负责人应当具有较高的相关专业水平，具备审计、会计、经济、法律或者管理等工作背景。医院应当建立健全审计发现问题整改机制，明确单位负责人为整改第一责任人，而业务直接主管领导负责主管范围内审计整改工作。三是解决内审机构的人员配置问题。根据相关规定，为保障内审工作的独立性和满足工作开展的需要，达到一定条件要求的医院应设置独立的内部审计机构，专职审计人员不少于2 人；而没达到条件要求的单位应当指定内设机构安排专职人员履行内部审计职责。因此，为保障内审机构的独立性，医院的内审部门设置应有如下要点：内审部门与医务、财务等职能部门同一级别，是常设的独立的机构，对单位主要负责人负责。

(三)强化内部审计质量管理体系建设

为进一步落实管理质量以及管理效率的提升，医院需要从自身管理的质量出发，实现管理效率以及管理质量的提升。建设合理科学的内部管理体系，构建审计流程质量管理体系，在医院审计管理中，强化审计质量管理责任制度，健全质量评估标准，通过实施质量管理；实现内部审计效能的进一步实施，进一步落实审计管理的制度化以及规范化。根据相关规定，内审工作需按如下要求加强建设：一是要全面加强党的领导。协助领导审计工作同志不得同时分管财务、资产、采购、基本建设、内部控制建立或实施等可能影响审计独立性的工作。二是要聚焦审计监督职责。内部审计人员不得从事本单位财务会计、资产管理、合同归口管理、内部控制的建立或实施、基本建设工程和修缮管理、采购或招投标评审等可能影响内部审计独立、客观履行审计职责的活动。三是要提升审计工作质量。开展经济责任审计时，不得将项目整体委托其他组织独立实施；外聘人员不得担任审计组长，不得独立开展外部调查或承担现场廉政监督、经费管理、涉密资料保管等工作。

(四)明确内部审计职责和目标定位

制度建设、架构建设后，需对内部审计的职责进行明晰，对内审的职能定位和目标定位进行明确。内审机构的职责分为基本职责和主要职责。基本职责是为增加组织的价值服务。主要职责则是与一个组织的具体情况及经营特定相关。审计职责和审计目标定位的制定，需符合一定的逻辑关系：审计环境和审计目标决定审计对象，而审计职能是根据审计对象决定的。做什么，怎么做，是内审职能和目标定位的核心。现阶段内审实务热点有：经营审计、管理审计、经济责任审计、合同审计、工程管理审计、质量控制审计等，而医院的内审热点则是合同审计、工程审计、采购业务审计等。公立医院需因地制宜，在经营管理的过程中根据资源配置的情况以及内部审计管理的具体情况进行综合性的评估和分析，结合现阶段医院的近期目标，配合医院的中长期目标对内审的职责和目标进行明确的制定。通过事前选择、事中监督以及事后质量控制等方式进行综合性的管理。实现内部审计全员管理与监督管理制约的协调发展，在相互补充以及配合的基础上，发挥各自的优势，实现监督效能的提升，进一步落实内外部审计相配合的发展机制，实现企业内部经营管理质量以及效率的提升。

四、结语

随着我国经济建设的不断发展，我国医疗卫生水平也在不断提升，公立医院作为保障我国公民生命健康安全的公益医疗机构，在经营管理的过程中承担着重要的医疗服务责任，提高医院内部经营管理的质量和效率，是实现管理质量提升的关键。公立医院应优化内部审计职责权限，从制度建设、架构设置、职责定位等方面全面提升内部审计管理的质量和效率。科学界定新医改环境下公立医院内部审计职责权限，是优化宏观内审政策，促进微观内部审计工作质量提升，服务现代医院管理制度体系的体现。■