成本视角下的建筑施工企业税务管理

文／郭颖 青岛公铁路桥工程有限公司 山东青岛 266100

引言：

建筑行业在我国经济发展中占据着非常重要的地位，是推动社会经济不断增长的关键因素。但是由于基层财税专业人才不足、税收执法整体环境较差、信息化载体建设滞后以及税务管理成本较大等各种因素的影响，建筑施工企业税务管理工作仍然面临着较大的困境，这在很大程度上增加了建筑施工企业的经济压力。针对这种情况，建筑施工企业一定要对税务管理工作给予足够的重视，并积极开展一系列合法合规的优化措施，从而为建筑施工企业税务管理工作的高效开展奠定坚实的基础。

1、建筑施工企业税务管理的相关概述

1.1 建筑施工企业税务管理的内容

建筑施工企业税务管理主要是指根据国家税收管理法的相关规定，有效执行国家的税收政策以及征收管理法令，积极履行自身在经营过程中的纳税义务，全面协调征税关系，并以此为基础开展的一系列管理活动。目前，建筑施工企业税务管理的内容主要表现在五个方面，分别是政策管理、程序管理、成本管理、风险管理以及争诉管理。对于政策管理而言，建筑施工企业要对与税务相关的法律法规进行全面收集、有效整理和深入分析，从而对国家的税务政策有一个较为全面的认识，及时发现自身在纳税过程中存在的不当行为，并对该不当行为进行及时纠正。对于程序管理而言，它主要包括税务减免申请、税务账册管理以及税务登记管理等多个环节。对于成本管理而言，建筑施工企业可以通过对相关政策和法律法规的深入解读，合理安排当前的生产经营活动，并对纳税策略进行统筹规划，从而切实降低税款缴纳的相对数和绝对数，达到降本增效的根本目的。对于风险管理而言，建筑施工企业需要对可能存在的风险问题有一个全面的认识，并根据实际情况制定行之有效的防范措施和应对手段，从而有效降低税务风险对建筑施工企业经济上和名誉上造成的不良影响。对于争诉管理而言，建筑施工企业要正视纳税环节中存在的各种问题，并对这些问题进行全面调查和有效分析，最终找到科学合理的解决办法。

1.2 建筑施工企业税务管理的实际价值

目前，建筑施工企业税务管理的实际价值主要表现在以下两个方面：其一，提高经济效益。税收是企业外部成本的重要组成部分，因此建筑施工企业必须全面落实税务管理工作，积极开展行之有效的节税措施，从而进一步提高建筑企业税务管理的税后利润。税务管理工作不仅能够有效降低建筑施工企业在税收实体成本上的投入，同时还能切实减少税收处罚造成的经济损失。其二，规避企业涉税风险。全面落实税务管理工作，能够帮助建筑施工企业树立良好的企业形象，从而切实提高建筑施工企业在市场中的竞争力，进一步促进建筑施工企业的不断壮大。

2、成本视角下建筑施工企业税务管理的现状分析

2.1 基层财税专业人才不足

在开展税务管理的工作实践中，很多建筑施工企业的管理模式未能得到有效更新，仍然停留在粗放式管理阶段，并且企业高层往往将注意力放在市场开拓和项目核算上，对项目税务管理缺乏足够的重视，导致税务管理在建筑施工项目成本压降中的实际效能无法得到充分发挥。与此同时，由于薪资待遇不够理想以及工作环境较为恶劣等各种因素的影响，建筑施工企业无法有效吸引高素质、高税平的财务从业人员，更无法招纳专门的税务管理人员，这对建筑施工企业税务管理工作的高效开展造成了一定的阻碍。随着社会经济的不断发展，财税体制深化改革工作正在有序推进，税法政策的变更也变得更加频繁。在这种时代背景下，财务从业人员将更多的注意力放在会计核算上，因此很少有时间和精力深入研究当前的行业税法变更。除此之外，部分财务从业人员可能通过传统模式下财务管理的思维方式，开展现代税务管理以及精细化管理工作，并且在税务管理工作中缺乏良好的主动性和积极性，税务管理的整体税平有待进一步提高。

2.2 税收执法的整体环境较差

在当前的社会发展过程中，具备资金充足、信誉良好以及施工资质高等优势的建筑施工企业，往往不会将自身的发展局限在某一特定的区域，而是以总部所在的位置向四周辐射。在这种情况下，建筑施工企业的项目往往会分布在不同的区域。但是由于地理环境、矿业分布等各种因素的影响，不同区域的经济基础存在着非常显著的区别，因此不同区域的财政收入也存在着较大的差距。根据《关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》中的相关规定，和建筑施工企业异地项目流转税及其附加税种属地征收的基本原则，建筑施工企业在不同的项目所在地将会面临不同的税收执法环境，因此建筑施工企业往往不能通过标准化的税务管理模式和税务管理流程开展统一化的规范管理，这在很大程度上增建了建筑施工企业开展税务管理工作的难度，同时也对建筑施工企业税务管理工作提出了更高层次的要求[1]。

2.3 信息化载体建设滞后

建筑施工企业在开展成本控制的工作实践中，成本压降工作在建筑施工的各个环节均有体现，比如建筑施工企业的发票开具以及收入确定的时间节点会受到合同签署工程款项支付时间和结算方式的严重影响，建筑工程款项税票开具的税率和形式会受到分包供应商性质和资质的严重影响，建筑施工物资采购成本和税负会受到物料供应商纳税人选择的严重影响，从而导致建筑施工的成本和税负在一定范围内出现波动[2]。就当前建筑施工企业的发展现状来看，业税融合程度较低的现象是普遍存在的，业务部门在运营管理和签署合同过程中对税负的影响缺乏全面的认识，同时财务部门在日常工作过程中对业务的相关内容也缺乏清晰的了解，因此他们往往不会从税务管理以及成本控制的层面，对相关业务提出科学合理的建议以及行之有效的规划，这在很大程度上影响了业务部门与财务部门的相互协作。与此同时，对于大多数建筑施工企业而言，他们在日常工作中会采用工程造价系统、物资采购供应链系统、资产管理系统以及财务管理ERP系统等多种信息系统，但是这些信息系统之间缺乏有效的数据共享渠道和数据连接通道，信息化载体建设之间存在相互割裂的不良现象，因此税务管理工作难以有效渗透到建筑施工的各个环节，导致税务管理工作在建筑施工企业成本控制中的实际效能被大打折扣。

2.4 税务管理成本较大

在2016年，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》正式印发实施，该通知对建筑施工服务纳税人纳税义务的发生时间进行了明确的规定。如果纳税人在提供租赁服务以及建筑服务时，采用的收款方式为预收款，那么纳税人纳税义务的发生时间应该是受到预收款的当天；如果纳税人发生应税行为，并且收讫销售款项的当天，需要现行开具发票的，那么纳税人纳税义务的发生时间应该是开具发票的当天[2]。在开展具体工作的过程中，建筑施工企业收到项目发包单位第一期预付款的时间应该是在项目中标后到施工进场前的一段时间。根据当前法律法规的相关条例，建筑施工企业纳税人具有纳税义务，需要向相关部门缴纳一定数额的增值税。但是由于供应商谈判、项目施工许可以及报建手续等各种因素的影响，在项目中标后到施工进场前的这段时间周期内，建筑施工企业项目支出与发包单位支付预付款项并不能做到完全匹配，这种时间节点上存在的错配，会导致该时间周期内施工项目的增值税销项税额与可以抵扣的增值税进项税额之间存在较大的差距，从而使得增值税额出现一定程度的增加，进一步加剧建筑施工企业的经济负担，甚至还可能会出现资金周转困难的不良现象[3]。

3、成本视角下建筑施工企业税务管理的优化措施

3.1 树立正确的税务管理理念

为了进一步促进税务管理工作的高效开展，充分发挥税务管理降本增效的价值作用，建筑施工企业应对税务管理有一个正确全面的认识，并树立正确的税务管理理念，从而为税务管理工作的全面落实奠定坚实的基础。在此过程中，建筑施工企业应全面遵循经济性、合理性、合法性以及可操作性的基本原则，切实强化自身的税务管理风险意识，并结合当前的发展现状和发展需求，构建科学合理的税务管理机制和税控风险应对响应机制，正确认识偷税漏税与税务管理之间存在的区别，创设一种良好的税务管理环境，进一步促进税务管理工作的高效开展。在落实成本视角下税务管理的具体实践中，建筑施工企业应对高素质、高税平财务人员的培养和引进工作给予足够的重视，并对建筑施工企业的整体规模和运营现状进行全面分析，然后根据分析结果建立有效的税务管理专门机构，组建专业的财务管理队伍，并为税务管理机构与企业其他部门之间的相互合作构建有效的沟通机制。当企业开展重大决策工作时，应将税务人员纳入到决策人员组成的行列中，并不断加强与税务中介机构的合作交流，将税务人员在决策工作中的实际效能有效发挥出来。对于建筑工程项目方面以及企业方面存在的复杂涉税问题而言，建筑施工企业应根据实际情况积极寻求外部力量的支援，从而进一步促进税务管理工作的全面落实。除此之外，建筑施工企业还应对内部管控机制进行有效完善，并切实做好以下几方面的工作：其一，全面落实源头卡控工作，并对建筑工程重点项目的税收问题进行统筹规划，及时开展相关人员的税务交底工作，从而进一步促进后续税务管理工作的高效开展；其二，对建筑工程项目税务交底工作的落实情况进行全面核查，并对过程管控中存在的问题进行深入分析和有效解决，进一步提高税务管理工作的规范性和有效性；其三，对评价考核工作给予足够的重视，并将税收风险可控性、税收筹划有效性、采购比价合理性以及税收风险可控性纳入到评价考核的指标体系中，充分发挥考核评价体系的约束作用和激励效能[4]。

3.2 落实涉税政策研究工作

在当前社会的经济发展过程中，建筑施工行业占据着非常重要的地位。与建筑施工相互关联的产业链条非常繁杂，并且税种税基税率的变化也较为明显。目前，在建筑施工企业的发展过程中，其面临着较为复杂的税收征管环境，税收政策法律法规以及解释口径也一直处于不断优化之中，其整体的变更情况较为频繁，这对建筑施工企业税务管理工作的有序开展造成了巨大的影响。在这种时代背景下，建筑施工企业要切实做好以下几方面的工作：其一，对税收政策法律法规以及解释口径的调整给予足够的关注，全面强化对建筑施工行业涉税政策的研究，有效掌握涉税条款的实施时间以及具体的变更要求，积极落实新税法条款与旧税法条款的变更执行和有效衔接，进一步提高对最新税收征管法条的熟悉程度，切实降低政策不熟对纳税遵从造成的不良影响[5]。其二，建筑施工企业应建立完善的信息沟通机制，从多个方面和多个层次拓展政策信息渠道，不断强化与项目驻地以及总部属地税务机关的沟通交流，并对项目驻地的税收优惠政策给予足够的关注，尽自己最大的能力争取项目驻地税收优惠政策，从而在合法合规的前提条件下，达到减少税基和降低税率的根本目的，切实提高税务管理的工作质量和工作效率，有效降低建筑施工企业在发展过程中能够的成本投入，进一步优化建筑施工企业的经济效益。

3.3 深化业税管理程度

建筑施工企业在开展税务管理的工作实践中，要全面落实业务与税务的深入融合，从而为税务管理工作的高效开展提供良好的先决条件。在此过程中，税务管理工作要以业务为基本出发点，税务人员要对建筑工程的相关业务以及关键的施工节点和施工环节有一个清晰明确的认识，从而将实际工作与税务理论进行有针对性的结合，充分发挥出税务管理工作在建筑施工企业发展中的实际效能，从而达到提高效率和降低成本的根本目的。与此同时，业务人员也要对财税知识有一个较为明确的认识，并在工作过程中形成良好的节税意识，积极开展与财税人员在工作中的交流对接，从而为各项工作的高效开展提供强有力的支持。在信息技术快速发展的现代社会，各行各业的发展模式和发展方向均发生了较为显著的变化，大数据技术、云计算技术以及人工智能技术均得到了非常广泛的应用，并取得了非常不错的应用效果。针对这种情况，建筑施工企业要以现代信息化技术为基本载体，积极开展财务管理ERP 系统的更新升级工作，不断强化资金管理、物资采购以及工程造价等信息数据的共建共享，使得信息数据能够得到及时高效的收集、汇总和传递，有效促进税务管理、财务管理以及业务管理的一体化发展，从而为建筑施工企业的可持续发展奠定坚实的基础[6]。

3.4 严格控制款项收付节点

在开展日常工作的过程中，由于时间错配的影响，建筑施工企业的资金压力会明显增加。针对这种情况，建筑施工企业要对各个重要环节和关键节点的资金支付时间和票据开具时间进行统筹规划，使得纳税额度、纳税义务承担与成本管控、资金节点支付的节奏能够有效契合。首先，建筑施工企业应根据实际情况和切实需求，构建完善的合作共赢企业目录，对当前的战略合作伙伴进行有效筛选，从而切实提高战略合作伙伴的可靠性，进一步促进双方合作的高效开展。其次，建筑施工企业可以通过信用批量订货以及老项目调剂的模式，有效提高增值税专用发票获取的及时性，从而为各项工作的有序开展提供强有力的保障。再次，建筑施工企业在选择零星物资采购供应商的工作实践中，可以充分发挥互联网以及信息技术的内在优势，构建具有开放性的网络交易平台，有效整合当前的网络资源，将线下采购工作转移到线上开展，并尽可能选择能够提供更高税率进项发票的供应商进行项目合作，保证零星物资采购工作能够有效获取相应的增值税专用发票，从而达到降低增值税税负的根本目的。最后，建筑施工企业在开展工程款项结算的工作实践中，要全面落实建筑工程款收取节点的管理工作，为进项发票预留充足的时间和空间，并且建筑施工企业在签署相关合同的具体实践中，要对建筑工程的施工进度和结算方式进行明确，有效避免开票不付款等不良现象的发生概率，从而切实缓解建筑施工企业在履行纳税义务中的经济压力。

结语：

全面落实税务管理工作，对建筑施工企业的可持续发展具有非常深远的影响。在此过程中，建筑施工企业要树立正确的税务管理理念，积极落实涉税政策研究工作，全面深化业税管理程度，严格控制款项收付节点，从而切实提高税务管理工作的有效性和规范性，为税务管理工作的高效开展奠定坚实的基础，进一步提高建筑施工企业的经济效益。