基建项目竣工财务决算中的问题及策略探究

文/代娟（华能烟台八角热电有限公司）

在基建项目各项管理工作当中，竣工财务决算工作是重要的一个环节，能够形成准确的竣工财务决算报告，从而有效地对基建项目的资金使用情况进行梳理，反馈基建项目整体的建设周期、财务状况以及实际建设成果，是提高基建项目投资决策、施工管理以及工程造价的重要工作，对项目建设与发展所带来的促进作用不可小觑。

一、基建项目竣工财务决算研究意义

在工程项目管理工作当中，建设项目的竣工财务决算工作是其重要的组成部分，能够对竣工项目的建设成果进行综合展示，同时还可以对固定资产的入账价值进行有效核对，也是对固定资产折旧进行计提的重要依据。同时，基建项目竣工财务决算的重要性还体现在以下几个方面：首先，工程竣工结算工作是建设项目的固定资产价值核定以及交付使用的重要依据；其次，工程竣工决算工作也是建设单位计算固定资产折旧费、调整建设周期以及缩减基建投资的重要依据；同时，工程竣工决算工作还是对建设项目投资控制的重要依据，还可以有效地对投资效果进行分析。再者，工程竣工决算工作需要对整个项目过程进行各方职责的确定和界定，能够最大限度地提高企业综合效益和节约社会成本及资源，也是积极响应国家节能降耗理念和环境保护的号召。最后，工程竣工决算工作能够对建设项目的财务情况进行总结与掌握，从而有效地降低建设成本，为企业带来更多的利益。

二、基建项目竣工财务决算的具体审计程序

（一）充分的审前调查

对于基建项目竣工决算工作而言，首先需要进行充分的审前调查。在工程竣工财务决算审计工作的过程中，充分的审前调查能够获取第一手的基础数据，借助基础数据可以有效地分析建设项目的现状，再根据建设的实际情况，确定出财务管理过程中存在的问题，从而对问题进行针对性地解决或控制，从而进一步提高审计程序的效果与管理的质量。其次，还可在审前调查的过程中，根据基建项目的实际建设情况选择合适的调查方法，并结合相关的调查程序，充分开展审计工作。

（二）审核资料完整性

在基建项目竣工审计决算的过程中，还需确保审核资料的完整性。审核材料的完整性会影响到竣工决算的审计工作。若是材料数据无法保证完整，则会导致整个过程乃至审计工作的结果出现偏差。故而需要有关部门工作人员能够严格把关基建项目各项会计数据的审核工作和流程，及时对残缺的材料进行补充和再次审核。审核资料所涉及的数据包括：项目初步调查文件、项目建设资产规划以及项目单位资料。

（三）清理工作底稿

在审计工作过程中，若是基建项目建设单位未按照规定制度进行财务管理的清稿工作，则会对后续的财务审计工作带来影响，由于各项账单账目的正确性会影响到审计工作的顺利开展。

因此，需要持续地进行清稿工作，并加强对投资成本的账目核算，从而防止存在遗漏或是重复核算的问题发生。其次要想确保审计制度能够得到有效执行，还需不断完善内部控制，清理建设项目账目底稿，并对建设过程中发生的各类投资支出进行汇总分类，加强各类会计资料的归档整理，从而为后续的审计工作奠定良好基础，例如对建设过程中生成的相关协议合同以及账目账本进行清理底稿，仔细审查建设过程中的费用支出，从而确保各项钱款费用的支出符合规定。

（四）审定决算报告

在审计过程中，关键的工作是审核账目，之后再结合实际情况编制出审计报告。但是在实际的审计决算报告编制过程中，极易出现建设单位自身的账目不全面，使得无法满足编制审计决算报告的需求。要想解决此问题，可以由专门的工作人员进行编制，并且整合汇总成文件草稿，同时建立起各项资金支出的台账，从而确保审计各项数据的准确性。其次，建设单位还应该进行竣工决算，并且对项目的债务状况进行分析，在审计过程中对债务情况进行一一说明，便于后期更加全面地对基建项目进行综合评估，方便审计以及竣工结算的工作开展。

三、基建项目竣工财务决算中存在的问题

（一）合同管理缺位

近年来，随着基建项目的不断发展，竣工财务决算也在不断地深化改革，并希望能够在预算、财务以及资产管理等方面形成较为完善的管理机制，但是在竣工财务决算的过程中，仍存在合同管理缺位的问题，主要表现为基建项目合同管理“无章可依”以及“有章不依”的问题。“无章可依”代表着合同管理制度或办法的缺失，在前期建设过程中，未能及时建立合同台账，从而无法保证合同台账的完整性，存在引发资产流失甚至拖欠钱款的潜在风险，如某基建项目工程部建立了合同台账，但财务部未建立，两个部门未能对账和及时核对，导致竣工决算期间台账出现混乱，极大地增加了各部门工作量。其次，“有章不依”则是指基建项目中拟定的合同管理制度形同虚设，实际履约执行与合同签订都游离于制度之外，例如牵涉合同时只做表面文章，出现合同内未做出具体的约定条款、要素不完整或是合同条款不严谨的问题，极易产生合同法律纠纷，并不利于竣工财务决算。

（二）计价依据不明确

计价依据主要是指在项目工程预算过程中涉及的计价内容、方法以及价格标准，计价依据是否明确则会影响到工程造价的信息，无法确保计价依据会导致工程预算信息不准确，从而影响后续的竣工决算工作。

在基建项目中计价依据不明确常见的情形有以下几种：在基建项目当中，对于一些合同外新增的工程量，无法在合同内编制的计价工程量清单中找到对应的子项，在结算时只能双方另行协商；在合同当中一部分的基建工程内容使用工程清单计价，而另一部分的工程内容却采用定额计价，使得计价方法不一致，极易成为后续竣工财务决算工作的困难；亦或是对于工程基建项目周期长，受市场或者环境影响变化大的基建项目，招投标早的项目很容易造成财务账务混乱，验收领用单据与结算单据不符。

（三）建设期国家税率变动

在政策方面上，2016年国家开始实行营改增，并且将建筑行业所产生的营业税也纳入其中。同时，将营业税变更成增值税，但是由于增值税与营业税是不同的税种，如此变更，则容易带来较大的风险。例如某基建项目购买基建设备12亿元左右，由于国家增值税率由17%变更到16%，再变更到13%，签订合同时只签订合同总价，未签订不含税金额，导致4000多万元增值税进项税无法抵扣；其次，近年来基建工程建设材料的税率变更较为频繁，一些材料要想取得专票的难度大大提升，甚至极易出现税负增加，从而影响项目竣工决算工作的开展。例如税收优惠中符合国家标准的专业节能设备采购金额的10%可以抵扣所得税，也就是相同用途或者同型号设备尽量购买符合国家要求的节能设备，某基建项目购买10亿左右专用节能设备，但未按国家标准购买，导致不符合抵扣所得税条件，1亿元左右的所得税不能抵扣，大大增加资金成本。除此之外，基建项目还具有操作性，需要对国家优惠政策掌握准确。例如基建期间房屋或建筑物用于职工福利的部分，是不允许抵扣进项税和计进工程成本的，但如果是福利和办公混用的房屋或建筑物，则可以全额抵扣。某基建企业前期做设计时，未想到这一点，建设食堂和职工活动中心时未留办公区域，导致2000万左右的进项税无法抵扣，大大增加了工程成本。

（四）建设期间物资物价变动大

建设材料是基建项目建设的重要组成部分，建筑材料价格的变动也会影响竣工决算工作的开展。因此在基建项目建设的过程中，受市场变化大的材料，应提前做好对策，随时跟踪变化。例如基建企业钢材的需求量大，能占到60%左右，但受到材料市场价格的影响，建设材料的价格并不固定不变，而是在不同时期发生不同的变化，若是未能及时根据建设期间钢材等物价的变动完善合同台账，不仅会给后续的竣工决算带来麻烦，甚至在尾款结算时还会出现诉讼影响。

（五）各类报表不规范

对于基建项目竣工决算工作而言，在各类报表编制过程中，若是编制的不规范也会影响最后的竣工决算工作。例如部分建设单位未依照规定进行竣工决算的报表编制工作，在实际竣工决算的过程中，只提供收入与支出的明细账表以及会计凭证，或是对其他工程费用进行简单汇总，汇总时也未按照规定进行编制报表，资产明细表不规范，从而无法确保决算报表的准确性与完整性，后续会出现账务处理困难，固定资产盘点杂乱，财产投保明细不清晰等一系列问题，从而影响决算审计工作和后期经营期工作的开展。更有甚者还依然照着已经废止的文件规定只编制五张报表，未按照新规编制八张报表。

除此以外，在竣工决算的时候，还存在着所交付的资产明细表编制不正确的问题，如许多单位的财务处理或是职场管理不到位，仅简单地对固定资产、无形资产进行单项计列，简单地编制报表，从而为后续的财务核算带来麻烦。另外，某些施工单位在项目施工过程中存在合同职责不明确的现象，为了保障疫情工程项目正常的施工进度和各环节的流畅性，一般会采取一方垫付的形式来推动合同以及建设工作的落实，这也极易导致建设费用承担主体不清晰和权责不明确的问题发生。在基建工程项目结算环节时，出现各方相互扯皮和推脱责任。而且还存在缺乏有效的工程款项支付进度的动态控制和监管，因缺乏充足的预留保障资金额，导致施工企业缺乏足够的合同结算积极性。

四、基建项目竣工财务决算优化策略

（一）健全基建项目各类合同制度

在竣工决算的过程中，合同管理的缺失极易造成项目资产流失，对基础建设项目则会带来较大的经济损失以及不良影响。因此，需要建立健全“一项制度、一本台账”的合同管理制度，从管理体制出发，进一步解决“无章可依”“有章不依”的矛盾问题。首先，可以组织开展业务培训，提高项目人员的综合素质，并配合台账管理模式，建立切实可行的合同管理制度，其次，还需加强对项目合同的跟踪式管理，并要求各部门的管理人员强化合同风险责任意识，进一步压实责任，做好合同编制工作的刚性约束，确保合同登记保管、履约监督等环节顺利实施，强化合同管理力度，避免合同纠纷的发生。再者，合同台账需要工程部门和财务部门同时记账，定期核对，对出现变更的合同及时标注，及时做账务处理，以确保内容的真实性、实时性、完整性。

（二）完善基建项目工程竣工决算工作管理体制

要想解决计价依据不明确的问题，则需强化工程竣工决算工作的管理体系。首先需要工程项目的主管部门加强对竣工财务决算工作的重视，并要求各项目部的人员相互配合，尤其是要确保财务人员全程参与，从而保证能够统一编制管理办法。其次则是需加强对项目预决算的管理力度，保证项目估算尽可能地完整，减少财务决算金额与项目概算之间的差异程度。后续还需明确工程建设过程中各项资金的用途，若是有多个项目则需进行分列明细，禁止将所有资金累加概算，从而能够对项目资金进行归类核算。最后，需要指派专员收集整合各项资料，对项目从立项开始一直到竣工验收过程中的各个环节产生的资料进行统一收集汇总，从而为竣工后期的财务决算工作提供精确的数据信息。

（三）加强税务核算管理

要想避免增值税变化带来的影响，首先需要强化对增值税进项发票的获取与管理工作，并且依照国家的具体规定进行增值税发票的管理。其次是需要完善审批流程，结合实际的交易，在审批过程中确保增值税发票开具。此外，还需建立相关的绩效考核机制，强化对税负的管控。最后，要确保发票开具的合规性与完整性，并且在项目竣工决算的时候，全面考虑到国家税收优惠政策，例如专用设备抵税政策等，进一步为项目企业争取最大的利益。甚至可以在基建建设期间让财务工作人员全程参与，了解工程情况，从设计开始要进行合理税务筹划，税务优惠备查资料一定要从头进行整理，确保能够享受国家税收优惠政策。同时，也可以在建设过程中，帮助规避税务风险，做好避税与减少成本的工作。

（四）加强物资物价变动的风险防控措施

要想解决建设期间物资物价变动的风险，首先需完善物资价格的管理体制，也就是需要建立物资物价的管理数据库，实时对物资价格变动情况进行汇总整合，并拓宽物价收集渠道，从而确保购置的材料价格公正合理，减少建设预算的压力，若是需要购置数量较大的材料可采用公开招投标的方式，选择性价比较优的供应商进行合作。其次还应签订规范的合同来避免价格变动所带来的诉讼纠纷，当物资物价发生大幅度的变更时，需由双方相互协商解决对策，重新对合同内容的具体条款进行更新，在明确后则可签订变更合同，以避免后续出现其他纠纷。此外，还需采取一定的套期保值措施，防范价格波动所带来的风险，或是加强对材料差价的调整，进一步缓解材料价格变动对工程造价的影响。最后，则是要加强对零价物质的使用，有效减少基建项目的初期成本，这需要有关采购人员能够与材料、设备出售商做好紧密沟通和联系，了解零价物资的类型和数量，以此来有效规避反复购买、材料多余等现象的发生。

（五）提高决算人员的报表编制水准

要想解决报表编制问题，保障项目竣工决算工作正常进行，需要切实提高结算人员的报表编制能力，首先需要结算人员深入学习主管部门下发的各类决算规定，同时，组织决算人员以及财政部门人员进行决算报表编制培训工作，进一步落实责任明确要求。其次，则是应该加强项目各部门之间的沟通，从而确保编制报表的准确性并保证数据一致性。在编制过程中，还需要结算人员认真核对各类数据，建立健全对账机制，改进报表编制方法，从而确保报表编制数据的真实准确，降低决算审计工作的差错率。再者，建立专门的部门和小组定期或不定期对决算人员的工作流程、工作方法、工作效率和态度进行全方位的监管和检测，以此来通过完善的财务报表制度体系以及编制方法流程等多途径，最终实现规范报表以及全方位提高财务决算人员工作效能等发展目标。

五、结语

综上所述，基建项目建设过程中合同管理、计价依据、国家税率、物资物价以及各类报表的变动都会对项目竣工财务决算的工作开展带来影响。因此，建设单位需要重视合同管理工作，进一步完善决算工作的管理体系，加强对税务核算的管理力度，采取有效的物资物价变动风险防控措施，并且提高决算人员的报表编制水平，从而促进竣工财务决算工作的开展，推动我国基建项目的发展。