刍议小微企业税收筹划问题

张成霞 陈 诚

（佰千财税管理有限公司 安徽合肥 230000）

税收筹划也叫做税务筹划，即纳税人结合企业经营结构和经济业务特点，基于政府税收政策对纳税活动进行统筹规划，制定多个方案，通过对比分析选择最佳的一个，达到减轻税负的目的，以此实现自身经济效益最大化。纳税是所有企业和法人的基本法律义务，而企业经营发展的最重要目标之一就是盈利，纳税与盈利二者之间天然就存在矛盾，尤其是对于经营规模较小的小微企业，税负很可能会阻碍企业规模扩大。因此，对于小微企业经营管理者而言，税收筹划是必须考虑的问题。

国家税务总局编写的《税务代理实务》一书中，明确给税收筹划做出了定义，税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。这个定义的关键是纳税人在税法许可范围内，在法律允许的情况下，通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，不违背税法条文所规定的条件与要求，以达到减轻税收负担的目的。

小微企业进行税收筹划的必要性及常见方法

（一）小微企业税收筹划的必要性

首先，在主观上，税收筹划能够实现小微企业经济效益最大化。具体体现在以下两点：其一，税收筹划能够有效降低企业生产和运营成本，使自己的产品或者报价在价格上具有竞争力；其二，税负最终都会转嫁到消费者层面。因此如果小微企业能够充分领会税收优惠政策，在法律允许范围里税收筹划，就能够除低各项成本，获得定价优势，从而在市场竞争中也占据优势，这对企业规模扩大以及持续发展具有十分重要的积极意义。

其次，在客观上，我国税法政策一直在不断改革与完善，这也为小微企业纳税筹划创造了有利条件。小微企业可通过选择哪一种纳税人身份、不同的投资地点、利用不同区域的税收政策差异来进行税收筹划。同时也可以采取不同会计处理方法和财务核算方式进行税收筹划。随着我国各种税收优惠政策在不断完善修订，给小微企业带来了实实在在的政策红利，这必将促使越来越多小微企业重视并开展税收筹划工作。

最后，企业财务管理的特性使得税收筹划尤为重要，目前我国小微企业数量庞大、竞争激烈、利润微薄，税负在企业支出中有着相当重要的地位，降低企业税负是提高企业利润的重要途径之一。而要想实现降本增效的目标，在合法合规以及合情合理的前提下，降低税负成本，提高企业利润，最大限度维护经济权利，是企业必须考量的要点。由此可见，税收筹划必然是小微企业财务管理的重点之一。

（二）利用纳税地点的差异进行税收筹划

为扶持落后地区的经济发展，我国制定了不同地区税负差异化税收优惠格局，投资者选择地点时，也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策，在其他条件相同的情况下，投资者可以在企业设立之前，优先考虑选择税负更低的地区。

例如，根据《关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》（财政部公告2020年第23号），在2021年1月1日至2030年12月31日期间内，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。西部地区包括内蒙古自治区、广西壮族自治区、重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区和新疆生产建设兵团。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州和江西省赣州市，可以比照西部地区企业所得税政策执行。

此外，我国不少省份都出台了一些税收优惠政策，以吸引外来企业入驻，从而带动起当地经济发展，这些地区通常称为“税收洼地”（简称洼地），在洼地，通常有“总部经济”与“实体经济”两种模式。总部经济模式下，企业并不是真实入驻当地，而是利用地方政府划定的园区做为“虚拟”住所，只是将税收缴纳在洼地，按照约定比例，享受增值税、企业所得税返还；实体经济模式下，企业在当地新成立有限公司，租赁场所、招聘人员，以“分公司”等形式承接原有企业业务，正常经营纳税，同样按照协议比例，享受上缴税收部分返还。目前，安徽及周边省份都有很多这样的园区，当地政府牵头进行招商引资，这也可作为小微企业税收筹划时考虑的方向之一。

（三）利用产业税收优惠进行税收筹划

产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面，这也是我国从产业结构调整考虑，重点鼓励发展相关产业。例如农林牧渔行业、高新技术企业、软件产业、集成电路产业、节能节水项目等，都有很多税收优惠政策。企业在选择投资行业时，可以充分考虑税率更低、有税收优惠的项目。

（四）利用纳税人的身份进行税收筹划

小微企业在确定好投资区域、投资行业之后，关于自身纳税人身份如何选择，是非常重要的税收筹划手段之一。在纳税人身份不同的情况下，企业所承担税率也存在差异，纳税人分为小规模纳税人与一般纳税人两种性质。其中，小规模纳税人的增值税计算则是以全部不含税收入为计税基础，不含税收入乘以适用税率，即是应当缴纳的增值税；而一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，增值额与经营活动中是否可以取得增值税专用发票息息相关，即如果供应商是一般纳税人身份居多，小微企业在纳税人性质的选择上，更适合去选择一般纳税人的身份。如果经营成本费用的构成比例中，增值税专用发票所占比例更高，进项税额抵扣充分，最终的增值税税负率低于3%，建议选择一般纳税人身份，否则选择小规模纳税人。

当然，纳税人身份性质也会由客户业务需求所决定，如果合作客户在经济活动中需要索取税率为13%、6%、9%的增值税专用发票时，那么企业只能选择一般纳税人的身份，不再适用自行判断的方式。此时，企业需要考虑的重点发生转移，重点考虑是否可以享受到各项增值税及各税种的税收优惠政策。

小微企业进行税收筹划过程中遇到的困难

小微企业财务人员专业素质不足。现今，我国很多小微企业财务人员对税收筹划的理解和认知存在不足，这是企业无法及时准确对自身整体业务进行税收筹划的主要原因。一些纳税人为了减少税负，有意识的少报或是虚报企业收入，这种行为已经违反了法律。

小微企业高层管理人员税收筹划意识不足。如今很多财务人员已经意识到合法纳税和税收筹划的重要性，随着企业规模的发展和自身专业素质的提高，愈发希望公司完善各种内控制度，配合财务人员更好开展工作，这首先就需要企业投资者和高层管理人员的理解与大力支持。很多企业管理人员已经意识到税收筹划的重要性，但片面认为税收筹划问题应该由财务人员负责，和企业整体运营无关，和其他各部门也无关，因此，领导层的片面理解也导致税收筹划的实施缺乏良好环境。

小微企业各部门之间缺少沟通协作。财务部门作为小微企业税收筹划的主力军及直接实施人员，几乎是所有人员的普遍共识。很多小微企业高层领导重销售而轻财务，销售部门往往为了促成销售签单，不去考虑付款方式及资金周转速度等问题，甚至在财务人员进行提醒之后仍然我行我素，说到底还是因为财务知识的匮乏。与之相对，财务人员也对公司业务缺少了解，仅仅为了合规而合规，不去理解与宣传各种内控制度带给企业的价值与意义，执行起来免不了有些僵化，导致其他各部门对财务部门非常排斥，认为财务人员有意刁难，人为设置障碍，那么税务筹划工作自然无法顺利推行，归根究底还是各部门之间缺少沟通协作。

小微企业在税收筹划工作中需要注意的重点

（一）加强对企业全员的财税法意识培养

小微企业税收筹划的顺利开展，必须具备良好的内部环境氛围，财务人员与全体员工都有必要进行专业知识培训，定期开展内训，加大对国家税收政策变动的关注力度。有了各部门的力量共同参与进来，就可持续动态对企业所处区域、所在行业、市场环境、业产利销（业务特点，产品/服务、上下游企业客户、行业利润率等）共同进行研讨协作，能够及时根据国家政策对企业运营方针进行调整，为税收筹划提供良好铺垫。

再者，国家财税法律政策是不断调整的，因此税收筹划方法也要及时修订，根据最新法律法规不断完善。对此，企业在开展内训的同时，一定要加以重视。在自身会计队伍实力不足的情况下，在权衡和考量成本收益的情况下，建议从外部聘请专业纳税筹划团队，开展税收筹划工作。

（二）小微企业各部门相互协作进行税收筹划

小微企业组织架构往往没有大公司规范，但即使部门没有分别设置，也一定会有具体人员承担对应工作，毕竟业务流程是固化的。小微企业中任何一个问题，都是牵一发而动全身的，要有全局观，要站在一定高度去分析业务流程闭合圆环的各个环节，把税收责任层层分解，落实到具体业务环节，明确究竟哪个节点有税收筹划的空间。

为保障税收筹划工作顺利开展，企业各部门人员都应具备一定的税法知识、会计知识和其他法律法规知识。毕竟，财务工作本身并不产生税收，税收一定是在经营业务过程中产生的，小微企业税负高，绝不仅是财务的问题，如果业务已经在前端发生了，那么再优秀的财务人员也不可能把税额“算”少。

因此财务人员要懂得业务，业务人员也要懂得财务，未来的财务部门要有更多懂业务的财务人员，业务部门人员也具备更多财税知识，财务工作也融入业务当中，由事后核算走向事前参与、事中控制、事后分析，有机地将业务、财务、法务、税务等活动进行协同整合，形成一股强大的合力，保障小微企业健康合规、有序发展。企业各部门在日常工作中互通有无，相互配合，共同实现企业价值最大化。

（三）注意兼顾各方利益

小微企业在进行税收筹划过程中，不能片面追求企业自身利益，当不确定税收筹划方案是否可行的时候，应当把国家利益放在第一位，如此才能保障自身健康持续发展。小微企业应该在依法纳税的前提下，对税收筹划具备科学理解，在法律允许范围内进行税收筹划，将税收筹划和偷税以及逃税明确区分开来，自觉维护我国税法权威性，这样才能避免在税收筹划过程中出现违法行为。