加强管理会计在中小企业的应用

庞慧敏

（中国工程物理研究院机关，北京 100088）

1 引言

随着市场经济体制和经济体系的不断完善，我国对中小企业的发展愈加重视，中小企业也不断为国民经济、社会发展和人民生活贡献着巨大能量，但其管理水平和管理能力仍然存在提高空间，其中内部管理水平尤其是管理会计水平长期处于低位成为制约中小企业高质量发展的一个重要因素。因此，中小企业需要通过管理会计的探索应用，不断提高内部管理水平，实现高质量发展目标。

2 管理会计的内涵、本质和重要意义

2.1 管理会计的内涵

“管理会计”是我国从西方引入的“物种”。早在20世纪20年代，西方就已开启对管理会计的研究探索，该“物种”颠覆了企业管理者对传统“会计”的认知，将企业战略、业务和财务进行有机整合，通过专门的方式方法收集分析与企业相关的各类经济信息，为企业剖析过去、控制当下和规划未来提供决策依据。那么传统财务会计与管理会计之间究竟是何区别，以下从时空的不同维度进行对比分析。

第一，“内外”空间维度对比分析。传统财务会计仅注重企业经营信息的核算记录和对外披露，而管理会计更加重视企业“刀口向内”的内部价值链改进与革新。因此，管理会计不光是对外提供财务数据的“账房先生”，还是“对内”提供管理建议的“高级参谋”。

第二，“上下”空间维度对比分析。传统财务会计是企业财务部门的专属职能，局限于经费核算、报表统计和对外财报。而管理会计职能是从企业发展战略目标出发，整合企业经营管理的各个环节，从财务部门范畴拓展到企业上下各层级和各业务部门之间，通过上下信息高质沟通和各业务部门高效协作，综合运用管理会计分析技术上下联动共同深度挖掘经济信息，让各层级各部门在熟悉业务流程的基础上，将业务流程与财务管理流程充分整合，为企业战略决策提供意见建议，不断提高企业内部管理效率和经营效益。

第三，“横向覆盖”空间维度对比分析。传统会计主要覆盖成本管理和利润管理范畴，而管理会计是以战略规划管理为起点，对企业全面预算管理、目标成本和作业成本管理、风险和内控管理、投融资决策管理、绩效管理进行全覆盖，统筹与财务管理横向关联的各个方面，通过综合分析，为企业全方位决策提供支撑。

第四，时间维度对比分析。传统财务会计的财务报告只是静态反映了企业经营管理的“历史数据”，容易造成管理者的短视行为。管理会计则具有联结企业“过去”—“现在”—“未来”的巨大潜能，除了单纯核算提供企业既往经营成果的财务报告数据，还进一步对财务数据进行挖掘利用，在整合财务信息的基础上，通过各类分析工具和一系列专业分析技术，帮助企业管理者总结过往、控制当下和谋划未来，不囿于短期利益的追逐，不断促进企业内部管理水平的持久发展。

因此，相较于传统财务会计，管理会计对企业内部管理内涵的深度、广度和高度的拓展都有质的飞跃，是企业尤其是中小企业实现高质量发展的必经之路。

2.2 管理会计的本质

从上述对比分析中可知，管理会计极大地拓展了传统财务会计的内涵和外延，究其本质，管理会计就是对企业价值链全链条进行管理和改进的工具，其根本目的是为提升企业内部价值链管理水平，为企业各管理层级服务，为企业战略决策服务，辅助企业管理者基于对自身价值链的管理，总结历史成绩经验，做好当下管理控制和谋划制定未来战略规划，从而实现企业内部管理水平的全面提升。

2.3 管理会计对中小企业的重要意义

作为现代企业重要的管理工具，管理会计通过调动企业上下全面开展战略规划管理、全面预算管理、目标成本和作业成本管理、风险和内控管理、投融资决策管理、绩效管理等，实现企业内部管理水平的整体提高，进而提高中小企业的核心竞争力，提高企业管理者战略制定的合理性和数据分析的科学性、有效性，为企业科学决策提供有力支撑。因此，管理会计是针对企业战略管理、价值链管理进行精细化管理的高效能工具，是将财务活动与业务活动有机融合的桥梁，是为企业经营管理提供全方位服务的有效措施，对于我国中小企业实现财务转型和内部管理跨越式发展具有重要实践意义。

财政部近年来愈加重视对管理会计的发展和培养，拟通过管理会计改革不断促进企业“会计”转型，目前已印发多项政策性文件，计划5 到10年内建立起接近或超过世界先进水平的管理会计体系。因此，中小企业应抓住这一历史机遇，加快实现财务转型，通过管理会计的合理应用为自身发展创造新契机。

3 中小企业管理会计实践现存问题

管理会计理念于20世纪70年代末引入我国，随着改革开放深入发展逐步应用于我国企业实践。历经近50年的“本土化”吸收，我国部分大型企业通过实施管理会计已经取得一定成效，一定程度上推动了管理会计在我国的本土化应用，但整体上讲，管理会计在我国企业的普及率并不高，对于中小企业而言，管理会计可能还是一个陌生而模糊的概念。即便部分中小企业已意识到管理会计对企业价值创造的重要意义，但受主客观条件限制，管理会计在中小企业的应用实践仍很有限，无法发挥其促进企业价值管理和价值创造的作用。

3.1 缺乏先进理论指导

目前我国对管理会计的研究主要依托国外经验，没有完全结合我国具体实践进行本土“转化”，也尚未形成具有中国特色的理论体系。而且管理会计主要采用纯理论性的定量分析数学模型或统计方法，对实践操作指导意义不大。加之我国现有大型企业关于管理会计的成功运用经验一方面没有宣传推广给中小企业，另一方面大型企业的成功经验不一定适合中小企业，因此，当下我国中小企业运用管理会计进行管理实践缺乏基本的理论指导和典型示范的引领。

3.2 缺乏对管理会计的清晰定义

由于我国企业根深蒂固的成本管理理念和对成本控制的长久重视，部分中小企业可能将成本会计与管理会计相混淆，甚至可能将管理会计简单地等同于“成本会计+财务分析”。事实上，成本管理只是管理会计的一个有机组成部分，且管理会计主张市场经济的按需定价理念，而成本会计则是主张已经过时的按成本定价理念。此外，管理会计与管理学、经济学、统计学等学科存在理论交叉，管理会计所使用的数学分析方法与其他管理理论的分析手段相近，因此也容易令中小企业管理者产生概念混沌，影响了管理会计在中小企业的正确适用。

3.3 缺乏人力条件保障

随着国家不断提高企业对外披露信息的要求，中小企业在对外财报的编制和报审过程中投入了大量时间精力，而对资本市场的过度依赖和进军上市企业的目标设置，使得中小企业陷入了不停编制财报的“泥潭”。如此境遇导致中小企业会计的重心必然“对外”，而根本无暇顾及也没有人力资源用于管理会计。此外，管理会计特别需要同时具备风险内控、投融资决策、成本管理等综合知识人才，而我国现有的会计从业人员尚缺乏管理会计所要求的专业素养，而中小企业会计人员很少具有高等学历，又缺乏后续教育培训，只会进行基本的财务核算和资金管理，缺乏管理会计要求的专业技能和工作经验。因此，人力资源不足和人才队伍缺失制约了管理会计在中小企业的实践应用。

3.4 缺乏物力条件保障

管理会计的有效运用需要企业具备及时获取高质量内外部信息的能力。管理会计不仅需要财务会计核算信息，还需要内部价值链运行信息和外部市场信息，这些信息来源复杂、分布零散，需要中小企业建设高效运行全面覆盖的信息化系统，通过这个系统实现企业预算管理、项目管理、合同管理、采购管理、生产管理、销售管理、人力资源管理等信息的一体化集成。考虑到我国中小企业目前的发展状态，建设或购买一套符合管理会计要求的一体化信息系统成本过高，与中小企业成本效益目标相悖，而事实上我国中小企业的信息化程度也普遍偏低，因此高效信息系统的缺位也限制了管理会计在中小企业的有效应用。

4 中小企业加强管理会计运用的对策建议

中小企业在实践中应用管理会计时，应当找准自身定位，结合自身业务特点内化吸收管理会计理论，结合自身实际需要开展个性化设计，统筹管理会计与企业总体战略、经营战略和职能战略，适应性地应用管理会计。

4.1 提供理论供给和参考案例

为了更加有针对性地指导中小企业应用管理会计，首先需要国家相关部委和高校加快管理会计理论的本土化研究，结合我国当前实际，尤其是中小企业发展实际，研究提出具有中国特色或中小企业特色的管理会计理论，为中小企业开展管理会计工作提供更具实践意义的理论基础，让中小企业充分认识到管理会计推广应用的必要性和科学性。其次，需要行业管理部门结合各行业特点，分别指导中小企业采用更适合本行业特征的定量分析模型，而非一概而论，囫囵生搬国外引入的各种分析公式和模型。最后，还需要行业管理部门和专家学者及时总结各行业中小企业运用管理会计的经验做法，尽可能大量开展案例研究，为中小企业实践提供更多现实参考。

4.2 提升企业整体认知

认知是行为的先导，正确的认知和理念是有效开展管理会计工作的前提。然而受思维惯性和工作传统局限，当前部分中小企业的领导和员工对管理会计的内涵并不了解，可能仍旧无法准确区分管理会计和财务会计，对管理会计重要性的认知就更加淡薄。因此，中小企业的管理层应当率先垂范，充分认识和了解管理会计的本质和作用，高度重视管理会计在企业战略管理和价值链管理中的重要作用，只有企业领导带头运用管理会计这一新法宝，才能有效带动各层级员工积极学习管理会计新知识，如此通过在企业中营造管理会计文化氛围，逐步引导员工加深对管理会计的认知，才能实实在在地将管理会计方法论覆盖企业生产经营价值链的全过程，才能为中小企业实现现代化管理筑牢思想基础。

4.3 构建业财融合模式

具备了理论基础和思想基础之后，中小企业就需要根据管理会计的本质要求，从战略决策高度构建符合管理会计应用需要的运行模式，即建立跨部门一体化业务模式。首先，需要中小企业打破固有思维，打破企业根深蒂固的财务和业务相独立相分离模式，重新构建研发、采购、生产、销售、人力资源等全流程业务活动与财务活动融通共建的模式。而中小企业正好具有体量适中、层级扁平的先天特点，相较于大型企业，中小企业在建立业务财务融合的新内部模式方面更具优势。其次，中小企业应当围绕自身价值链各环节，全面梳理企业价值创造活动全链条，精准定位企业创造价值的要害环节。再次，建议中小企业一方面借鉴中央行政事业单位和央企现行模式，试行全面预算管理、风险内控管理、绩效管理，另一方面借鉴大型上市公司经验，开展企业战略管理、投融资分析决策管理、目标成本和作业成本管理等制定适合企业发展的管理改革方案，因为上述两方面的已有经验和模式都可以有效打通企业内外部价值链各环节，通过这些管理模式可以充分激发企业内部各环节的创造性和能动性，引导企业上下全员参与企业管理的全过程。最后，建议中小企业积极引入并应用战略管理、价值链管理、作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等更为科学和先进的系统分析技术，为定量分析企业经营成效提供更为科学的技术支撑。

4.4 提高队伍专业素质

我国中小企业目前的财务人员和管理人员的基本素质距离管理会计的要求尚有差距，所以中小企业首先应当提高现有人才的管理会计水平：一是可以通过聘请专家对企业财务人员及管理人员进行常态化专业培训，逐步提高财务人员和管理人员的专业知识水平和管理技巧；二是鼓励现有财务人员和管理人员积极参加由中国总会计师协会组织的管理会计师等级考试，实现以考促学，提升理论知识水平；三是在招聘新人时，有意识地引进管理会计专业毕业生，为企业后续构建专业的管理会计队伍打好专业人才基础。其次，中小企业应注重提高领导层的管理会计水平，一方面可以建立激励引导机制，例如，将具备管理会计知识或者具有相关证书作为企业领导干部晋升的必要条件；另一方面对领导层设置管理会计绩效考核指标，按季度或按年度对各部门各层级领导实施管理会计的成效进行考核和奖惩。

4.5 适度加快信息化建设

大数据时代的到来对企业信息化水平提出了更高要求，而管理会计本身的职能发挥，也需要企业具备一定的信息化基础，但是鉴于中小企业发展规模和发展阶段的实际情况，让中小企业迅速构建起一套高精尖的信息系统是不现实的，既不符合中小企业成本效益的要求，也不符合中小企业发展的实际需要，因此，可以考虑让中小企业逐步实现管理会计信息化建设目标，先依托已有的会计核算系统，引进符合企业需要的线上采购系统、报销系统和资金管理系统，进行企业经营入口端的经济数据采集和汇总，实现基础业务与财务业务的初步一体化管理，提高其资金使用效率的同时为企业管理者实现开源节流的“开源”提供信息化支撑。同时管理会计应当及时高效地对上述系统采集的各项数据进行分类和归纳分析，在整合内外部相关信息后及时形成书面分析报告和对策建议，为企业管理层战略决策提供“战略情报”。