企业内部会计制度

■崔海春 文敬敬

（1.河北永信中和会计师事务所有限公司；2.河北东森电子科技有限公司）

引 言

资金是一个企业得以发展的根基，企业的资金运用以及管理是否足够科学合理将直接影响着企业的发展命运。企业内部会计制度作为管理和运用资金的重要参考依据，其在企业发展中的影响力不容小觑。

1 关于企业内部会计控制制度的重要性分析

1.1 是企业得以正常运行的重要保障

在企业管理工作当中，内部会计控制是最重要的组成部分之，是企业业务得以正常开展的重要保障因素。企业内部会计控制制度越健全，越有利于对企业经营者和管理者的行为进行有效规范，而且也能够在一定层面上让企业所有者意识到建立科学有效激励与约束机制的有效性，以便更好地调动企业员工工作积极性，这对于促进企业健康稳步发展有着非常大的帮助作用。

1.2 是企业依法办事的重要体现

我国针对企业会计核算、信息披露、会计监督以及会计信息可靠性等都始终保持着高度关注，并且陆续颁布实施了很多与企业会计管理相关的行业会计制度规范、会计行政法规以及会计准则等等。企业做好内部会计控制工作，不断健全和完善企业内部会计制度恰恰是企业依法办事的重要体现。

1.3 是企业履行基本职能的必然要求

在企业当中，会计工作的职能主要体现在两个方面，其一是反映核算，其二是监督控制，其中，反映核算是开展监督控制工作的重要基础，企业只有做到真实反映核算，才能够顺利实现监督控制的目的，实现监督控制的良好效果，而只有做好有效监督和控制，信息的正确性才能够得到有效保障。

1.4 是企业内部控制的中心环节

在企业生产经营过程当中，会计内部控制属于企业进行自我调节和制约的内在机制，是企业当中最核心的工作任务，会计内部控制处在企业管理中枢神经的位置上面。与实际业务内容不同，内部会计控制更多的是一种价值控制，其可以通过会计内容将且不同部门、不同岗位、不同性质的业务活动紧密联系到一起，由此可见，会计控制的重要价值。

2 企业内部会计制度现状情况阐述

2.1 会计控制体系和监督体系不健全

会计控制体系以及监督体系不健全是当前企业普遍存在的一个问题，这也是导致企业会计工作效果始终未能达到预期理想标准的一个重要原因。关于企业会计控制体系与监督体系中存在的问题，其具体可以体现在以下几个方面：

2.1.1 将内部会计控制制度与业务规章制度混为一谈

据调查和了解，在当今社会中有很多企业被利益所蒙蔽，将主要精力和资源都投放在了生产经营上面，只注重眼前的经济利益，而对于企业内部的组织管理、自我约束以及防范机制等并不重视，内部会计控制的组织网很不健全，甚至将内部会计控制制度和业务规章制度混为一谈。

2.1.2 企业欠缺有效的激励与约束机制

目前有很多企业在内部会计控制职责划分、奖惩标准等方面都存在着不清楚明确的问题，并没有针对具体工作设置强有力的激励与约束机制，这就使得企业当中，奖励没有办法得到兑现，而惩罚措施也没有办法落到实处，其必然会影响到企业员工对内部会计控制制度的执行效率。

2.1.3 内部会计控制偏重事后阶段

从企业内部会计控制实际情况来看，绝大多数企业都属于以补救型为主的事后控制，其都是等到一些违法违纪的事情已经真实发生之后才进行补救，这种控制更多的是对事后结果的一种控制，这并不是内部会计控制工作的最初目标。

2.1.4 内外部监督问题

首先，在内部监督方面。从了解结果来看，目前我国大多数企业的会计监督还是停留在了基础的检查范围内，诸如审计、应付财政、税务等等，而且其中存在着一个严重问题，那就是外部会计监督代理企业内部会计监督，企业内部是没有会计监督制度的，或者企业内部会计监督制度落实并不到位。其次，在外部监督方面。从外部监督情况来看，存在的一个严重问题便是未能够形成有效监督合力，负责监督的主体，政府部门对企业的监督标准并不统一，而且在实际监督工作中存在着分散管理的现象，而且信息共享性并不高。无论是以政府为主体的监督还是社会主体监督，很多情况下都并没有按照既定的目标去落实，极少数还存在着个别黑幕交易的情况，这都在很大程度上影响着监督的效果。

2.2 企业内部会计制度控制力普遍较弱

我国企业内部会计制度控制力普遍较弱，这与企业内部制度的运行基础有着非常紧密的关联性，我国企业在控制环境中是存在着一定缺陷的。在很多企业当中，企业的管理结构，责任权利划分都不是很明确，而且会有一些传统家族型企业会存在多权合一的情况，企业的董事会有名无实，并不能够发挥董事会该有的价值和作用，企业全责分离问题严重，利益制衡关系也很混乱。这样的企业权利大多集中在经营者自己手中，企业发展的内在动力和外部压力都比较小，这就在很大程度上局限了企业的发展空间和发展前景。

2.3 存在严重的资产流失现象

企业特别是国有企业中存在着比较严重的资产流失现象，其中，关于资产的公然流失对企业的影响要更大一些。当前会有外资并购国有资产的情况，国有企业将资产进行低价出售，还会有转让或者出售国有资产的过程中，通过暗箱操作去低估或者漏估资产价值，使得国有资产价值流失严重。还有，便是资产的潜伏流失，潜伏流失主要指的是企业资产收益的流失，以国有企业为例，会有一些国有企业经营者利用手中权利去谋私，捞取好处，进而危害到国有资产，造成国有资产收益降低或者流失。

2.4 财务会计报告存在造假问题

目前，财务会计报告造假问题也是企业存在的一个严重问题，会有极个别上市公司为了满足个人利益或者团体利益，要求专业人员钻法律漏洞，在一些会计数据上面做文章，比较常见的有假账真记、真账假算、账实不符等等。这种账目造价问题损害的不仅仅是企业利益，其所造成的影响不容小觑，其中人员需要承担法律责任。

2.5 内审制度不完善

对于企业而言，其是需要建立一个独立的内部审计机构，对企业各项会计账目进行全过程监督与检查，但是目前我国很多企业甚至是一些大型上市企业都没有单独设立自己的内部审计机构，审计工作是由企业财务部门同时负责，这样的做法明显不符合相关制度规定，而且由企业财务部门自己监督和检查自己，其本身便是对内部审计独立性与严肃性的一种忽视，而且其很容易造成内部人员监守自盗的问题，长此以往，其必然会影响到企业内部会计控制的效果以及企业的长远发展。

3 企业内部会计控制制度出现问题的原因分析

3.1 对内部会计控制的重视力度不够

目前，虽然企业都在积极致力于向现代企业转型，但是深入其中去了解还是与很多企业在沿用着传统的管理观念，对内部会计控制的重视力度远远不够，其还是会将精力集中在业务经营与拓展上面，忽视内部各项制度的优化，轻视内部制度的作用和价值。

3.2 欠缺科学合理的现代企业管理机制

现阶段有很多企业所施行的现代企业管理机制都还停留在表面形式上面，比如一些上市企业虽也都设立了董事会、监事会以及审计委员会等等，可是在企业实际管理工作当中，企业还是多掌握在一个或者几个管理者受众，大多数股东的利益并未得到全面保护。

3.3 内部会计控制观念存在滞后性

企业内部会计控制观念存在滞后性是当前很多企业都存在的一个问题，这些企业并未能以正确的经营理念去开展管理工作，对财务部门的价值、职责、权利也未能做出明确的规定和划分，也没有将财务工作纳入到企业核心管理内容体系当中来，这必然会直接影响到企业内部会计控制效果。

4 如何进一步健全和完善企业内部会计制度控制

4.1 构建起科学合理的内部会计控制制度

其一，内部会计控制要做到事前、事中、事后全过程有效控制，而且既要有多总指标的控制，又要有对分指标的控制，既要保证横向控制，又要保证纵向控制，要尽可能实现对内部会计的全方位控制，确保企业效益的理想性。

其二，企业内部会计控制一定要保证会计控制标准制定与下达的及时性，要保证及时有效反馈经济活动执行结果，及时纠正偏差。此外，在及时性方面，企业内部会计控制必须要将事前、始终和事后控制紧密结合到一起，在时间上要建立起一个完整紧密的控制体系。

其三，企业内部会计控制需要严格遵循统一领导与分级控制的原则，要对财务部门给予高度关注和重视，层层分解企业各个部门的控制指标，做到归口分级、落实到人，把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。

4.2 进一步优化企业内部会计控制环境

企业要想进一步提升内部会计制度控制效果，就必须要对企业的内部环境进行优化，在此过程中，企业一定要抓住控制中的行为主体—人的因素，人对内部会计控制的观念直接影响其内部 控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。树立良好的内控观念应注意以下几点：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。

4.3 健全会计内部控制监督机制

企业内部会计控制制度包含内容非常广泛，诸如预算、筹资、存货、销售、对外投资、固定资产等都属于内部会计控制制度的范畴。而且企业内部会计控制制度还能够对企业业务经营以及人力资源等诸多方面起到管理与监督作用。因此，企业必须要进一步健全和完善内部会计监督机制，为企业经营活动顺利开展提供有效保障。企业可结合会计具体工作内容以及所秉承的会计原则来进一步调整、完善和优化内部控制监督机制，丰富内部会计控制制度内容，全方位切实提高内部控制质量。

4.4 全力提高企业会计人员整体素质

企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等多方面知识的融合，如果企业财务人员没有一定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习，加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。

4.5 加强对企业的资金管理力度

在加强企业财务会计内部控制制度建设的过程当中，企业必须要进一步加强对企业资金的管理力度，要确保对每一次资金都要进行严格把关。企业要对此建立起更具科学合理性的财务会计内部控制制度，确保各项资金管理工作都落实到位。在面对企业所存在的财务不明的现象时，企业更应该深入了解实际经营情况，将实际经营情况与之紧密结合在一起，并且依据财务内控的相关经验对此进行改进和完善，从而全面提升其规范学、科学性以及合理性，做到财务会计工作人员能够做到有理有据，为内部控制工作提供良好的制度保障。

5 结 语

综上所述，当前企业内部会计控制制度中存在的诸多问题都在不同程度上影响着企业运营质量与发展命运，企业要想实现可持续发展，就必须要对当前内部会计控制制度中出现的问题给予高度重视，并且深入了解问题发生的根源，制定出更具针对性与实效性的解决方案，进一步优化和完善企业内部会计控制制度，为企业的长远发展提供更全方位的保障。