国有制造企业“两金”压控问题及对策探讨

■郑娟娟

（中国船舶重工集团公司第七0四研究所）

2015年国务院国有资产监督管理委员会下发《关于中央企业开展两金占用专项清理工作有关事项的通知》（2015年第82号文），由此预示着国家开始重视国有企业“两金”压控的问题，2017年和2018年国务院国有资产监督管理委员会又相继下发了《关于做好2017年中央企业瘦身健体提质增效工作的通知》（2017年第13号文）及《关于进一步做好中央企业“两金”压控工作的通知》（2018年第38号文），可以看出国家对国有企业“两金”压控势在必行，必出成效的决心，国有企业在保证业绩的同时，对“两金”压控的关注度达到了前所未有的程度，如何压缩存量、瘦身健体、提质增效，是国有制造企业面临的新难题。

1 国有制造企业“两金”问题的相关理论

1.1 “两金”的概念

纳入“两金”压控的范围主要包括：存货和应收款项。其中，存货主要包括原材料、在产品、产成品、在途商品、发出商品等；应收款项主要包括应收账款、长期应收款、其他应收款、应收票据、预付款项。

1.2 “两金”的特点

大多数国有制造企业，虽然经营模式、“两金”状况和管理方法各有不同，但也存在诸多共性。其一，按照项目周期看，大多分为周期长和周期短两种项目，周期长（至少在1年以上）的项目，往往收款周期长、存货规模大、资金支付流程复杂，需要垫资、预先采购，导致“两金”规模的居高不下；周期短的项目（在1年以内），一般是零售项目，由于零售金额小，往往采用“短、频、快”或滚动的方式结算，由于项目金额小，经常会被销售人员忽视，最终导致应收账款无法收回。其二，国有企业有业绩指标的压力，反映规模和效益的指标偏重，如营业收入、利润总额、经济增加值等；而反映运营质量和效率的指标偏轻，如负债占资产总额的比例、存货占销售成本的比例、营业收入占应收账款的比例、营业收入占平均资产总额的比例等，导致国有企业普遍重业绩轻数据。

1.3 “两金”的重要性

截至2014年三季度末，“两金”占流动资产的比例超过一半的中央企业有113家，比例达到51.7%。自2015年开始国资委不断下发文件要求国有企业压控“两金”，存货、应收款项过高，往往不是单一的原因导致的，存货、应收款项高的企业背后，更多的是制度、体系、流程不完善造成的。存货过高，会引起库存周转率和现金周转速度变慢，存货长期无法出售，会成为企业的呆滞库存，造成企业潜亏。应收款项过高，从企业表面看大幅提升了企业的经营规模，收入节节攀升，收到大量票据，提前采购材料，但实际上票据需要一定周期才能兑现，货款的大量垫付造成企业的资金被占用，无法周转用于别的项目开展，这些应收款项的增加，只会给企业带来暂时的繁荣。因此，“两金”压控迫在眉睫，对企业压缩存量、稳定增量、控制总量起到至关重要的作用。

2 国有制造企业“两金”压控中存在的问题

2.1 管理层重视不够，普遍存在重业绩、轻数据的现象

国有制造企业普遍对“两金”不够重视，每年关注点放在新签合同、收入、利润的增长，认为只要接到合同，确认收入和利润，在完成业绩考核的同时，做大企业规模，就是一张完美的答卷，而“两金”的增长是企业做大势必带来的自然现象，不需要特别的管理，从而忽略了企业发展的质量。一旦企业规模做大，又无专人专项制度对“两金”进行管控，势必造成企业资产负债率偏高，存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率偏低，现金流回款紧张，对企业今后的可持续发展埋下了经营和财务风险的隐患。

2.2 “两金”压控宣传力度不够，信息沟通不及时，任务分解不到位

国有制造企业制定了“两金”压控的指标后，往往由管理层将指标下达到各部门负责人后就当成对整个企业做了宣贯，各部门负责人接到指标后，在部门开个例会通知一下，认为就完成了“两金”压控指标的传达，殊不知，这种通知式的宣贯方式，由于宣传力度的不到位，无法使员工对“两金”压控这件事重视起来，员工认为“两金”压控的指标是上级分派给部门负责人的，与自己无关。而部门与部门之间存在着信息沟通不及时，各部门只做好自己的工作，相互之间非必要不联系、不交流，导致日常工作中人为给“两金”压控增加了难度。另外，“两金”压控指标的分解不到位，没有将指标详细分解到相关员工身上，没有让相关员工感觉自己参与其中，感受到指标的压力，是无法触动相关员工积极、认真的投入到“两金”压控这个任务中。

2.3 “两金”制度建立不完善，考核目标不明确

国有制造企业由于管理层对“两金”的重视程度不够，导致在企业制度建设、考核目标制定时不够完善，未纳入企业内部控制制度中，“两金”的压控如果没有制度和目标进行约束，没有将责任落实到人，没有将目标细化到金额，将会导致在合同执行过程中提前采购、垫付资金，采购货物量无人监管或监管不利，使货物超量购买，导致货物积压滞销；在合同完工后一旦交付货物，确认收入，营销人员和风控人员没有第一时间跟进，导致应收款项无人提醒、无人催收，过了合同催收期后，再想要清理“两金”的存量，难度将大大增加。

2.4 缺乏“两金”的内部监督机制，各部门相互监督不到位

国有制造企业对内部控制制度的建设主要针对企业文化、授权审批、人员分工、财产安全、人员素质等，对监督“两金”压控完成的机制建设往往一笔带过，机制建立的不完善、不健全，造成相关部门和人员执行制度不到位，各岗位不能相互联动起来，相互制约和监督各岗位的工作执行完成情况，造成“两金”压控相关部门看上去都在努力压控“两金”，但是执行的效果、是否完成管理层的目标、是否达到企业下达的压控指标、完成的压控质量如何，没有专门的部门或人员去监督，企业缺乏了相互检查、相互监督的长效机制，对后续“两金”压控的动态跟踪无法做到高质量把控。

3 国有制造企业“两金”压控问题的改善策略

“两金”压控直接影响到了国有制造企业的高质量和可持续发展，如何压控“两金”盘活资金，是目前国有制造企业面临的难题，也是提升企业经营能力，确保企业能在良性、有序、健康的环境中不断发展的重中之重。“两金”压控取得成效，需要国有制造企业管理层的重视、各部门负责人和人员的大力配合及监管部门履职到位、企业压控方案坚决落地执行，具体策略如下：

3.1 加强“两金”制度建设，明确责任体系，纳入业绩考核

鉴于目前国有制造企业的体制及国有制造企业采购付款模式在短期内很难发生根本性转变，因此赊销和垫付是不可避免的，但企业可以健全内部存货和应收款项的管理体制，组织“两金”压控专项组，每年年初下达“两金”的压控指标，由管理层、各个部门负责人及相关人员共同参与，每个参与人员要了解自身在专项组中需要承担的责任，做到每个参与者都有“两金”压控的指标，以“谁放账、谁清账”为前提，坚持“以销定产、以产定采”原则，严把赊销、垫资和收账关；同时国有制造企业需要完善“两金”压控考核的管理制度，对能保证时间、保证质量完成“两金”压控指标的部门和个人要根据管理制度给予奖励，纳入年终业绩考核中，以此来调动有“两金”压控指标人员的工作热情，使其做好企业先锋模范的带头作用，真正使“两金”压控落实到企业日常经营中，为国有制造企业高质量和可持续发展打下坚实的基础。

3.2 加强“两金”压控宣传力度，各部门及时沟通信息，将压控任务分解到具体参与员工

国有制造企业要从管理层开始重视“两金”压控工作，加大在企业的宣传力度，充分利用各种媒体对“两金”压控工作的宣传报道，可以由管理层组织专题会议传达“两金”压控工作到各部门负责人及相关员工，也可以通过发文、约谈等方式，将“两金”压控工作的指标传达到每个相关员工，在企业中形成“两金”压控的良好舆论氛围。企业要将“两金”压控指标以具体数字形式分解到各部门，并成立“两金”压控专项工作组，为各部门落实压控指标，明确工作责任起到监督指导；各部门负责人在接到“两金”压控指标后，按照部门具体情况，将指标分解到相关员工。通过压控任务的层层分解，各部门之间相互沟通信息，各项数据汇集到财务部门，由财务人员汇总指标数据，再传达到各部门，使各部门及时掌握了解目前的压控进度，为后续调整压控的方案提供数字支撑。

3.3 加大“两金”催收力度，使“两金”压控目标具体化

3.3.1 加强存货管理

加强前期市场调研，对于“以销定产、以产定采”的国有制造企业，以销售订单进行采购、组织生产，实现供需平衡，以需定产，减少了企业存货的囤积，加快了企业存货周转的速度，压降了存货的占用率。对于需要备货的国有制造企业，根据供应商交期时间以及销量常备15-30天的轮转存货，以防在供应商或物流环节出现问题时，可以启动这些备货紧急补货，不给企业带来大量备货造成的存货积压、资金占用等情况。对于前期造成的存货积压、滞销的情况，需要组织专人开展清仓利库、内部调剂、降价促销、集中处置、公开拍卖等方式压缩存量，尽力将这些存货变现，收回资金，降低存货周转率，加速资金周转。

3.3.2 加强应收账款管理

加强应收账款的源头控制，建立完善的客户资质信用档案，评价客户履约能力及严审客户信用等级评定，跟踪分析评估客户的偿付能力，控制应收账款的放款规模和账期节奏，降低货款回收的风险。定期全面检查合同履约情况，再次识别和评估应收账款的风险，特别是金额较大、账龄较长及逾期款等，要逐一排查客户资信现状，再次确定授信额度，要压缩存量、控制增量。建立应收账款账龄台账，按照合同节点催收应收账款，对于逾期的应收账款逐个合同制定催收方案，加大催收力度，派专人负债催收，确实无法收回的，采用符合企业实际情况的法律手段或对财产申请保全措施，依法处置变现抵债资产，减少拖欠损失，尽快回笼资金。

3.3.3 加强应收票据管理

建立完善的票据管理制度，规避收到票据可能给企业带来的风险，严把收票、出票、背书转让环节，特别在收票阶段需核对票据类型是否会给企业承兑时产生风险，比如：收到商业承兑汇票，存在到期不能承兑的风险。收到其他类型的票据，企业无法立马兑换成货币资金使用，需要及时在支付供应商货款时背书转让，否则会造成企业长时间资金搁置、资金无法流转的风险，一旦企业急需付款，就需要支付一定的提前兑现票据的手续费，给企业增加了财务费用，降低了企业的销售利润率。

3.3.4 加强预付账款管理

加强预付账款内部制度控制，建立完善的供应商资质信用档案和信用等级评定，在决策和审批预付账款的过程中，某个领导或某个部门不能单独作出执行的决策，需要根据预付账款的合同规定、企业内部控制制度和资金审批制度，由企业领导班子集体讨论和决策，大额资金支付必须通过企业“三重一大”制度，严格审查预付账款的合同条款，要求对方提供担保，按照资金审核制度确定审批金额的签署人，避免在合同执行过程中出现纰漏，给企业带来垫付资金的资金占用风险和合同执行风险。

3.4 建立“两金”压控的长效监督机制，防止国有资产流失

国有制造企业要将“两金”压控纳入企业的内部控制体系中去，设置企业内部职能管理监督机构，并将企业中财务、业务、审计、风控、纪检等岗位的工作职责充分利用起来，明确各岗位的监督职能，做到不相容职务相互分离，在企业中发挥各岗位相互牵制、制约、监督的作用，更好的为执行企业的长效监督机制把好关。企业只有完善了内部控制制度、规范操作流程、结合业绩考核、建立健全覆盖整个生产经营环节的长效监督机制，才能堵塞管理上的漏洞，持续压控企业“两金”存量、控制企业“两金”增量，通过各部门明确各自在“两金”压控中的责任，并将各自的责任落实到位，才能使“两金”压控真正取得成效，防止国有资产流失，为企业长远发展、稳步前进做出贡献。

4 总 结

国有制造企业“两金”占比偏高会影响国有制造企业资金的正常流转、运行效率降低、坏账增加、利润率下降，严重时可能会影响到整个国有制造企业的正常运行。加强“两金”制度建设，明确责任体系，纳入业绩考核；加强“两金”压控宣传力度，各部门及时沟通信息，将压控任务分解到具体参与员工；加大“两金”催收力度，使“两金”压控目标具体化；建立“两金”压控的长效监督机制，防止国有资产流失。这样才能解决存货和应收款项占用资金大、周转效率低和资产负债率高等问题，从而减少企业资金的垫付、加快企业“两金”的周转、减少企业坏账的产生、提高企业的利润率，有助于国有制造企业既防范债务风险，又防止国有资产流失，保障了国有制造企业健康有序的发展。