浅析风险导向审计在煤炭企业经济责任审计中的应用

彭 燕

一、风险导向审计的概述

（一）风险导向审计内涵

煤炭企业的内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，通过开展内部审计工作，不仅煤炭企业的组织运营效率得到了显著提升，而且优化、规范了企业的风险管理、控制与治理体系。煤炭企业在经营发展过程中，必须根据企业所面临的风险隐患，设计科学合理的审计测试与程序，充分发挥公允价值评价与指导体系的优势，增强煤炭企业风险管理水平，将各种风险隐患控制在企业允许的范围内，发挥内部导向审计的监督与约束作用，推动企业经营管理活动的有序开展。

（二）风险导向审计特征

首先，审计目标协同性。风险导向内部审计是一种以传统内部审计为基础的针对企业财务完整性、真实性以及经济活动合法性、合规性目标等进行内部审计应用的全新的审计工作模式之一。煤炭企业在应用风险导向内部审计工作模式时，应该将风险管理与内部审计职能有机的整合在一起，明确企业董事会以及各部门在风险管理工作中的权利和职责，协调企业内部审计关系，促进企业内部审计资源利用率的有效提升，站在战略发展的高度上，确保企业审计目标与企业发展战略始终保持一致。其次，审计方法的创新性。传统企业内部审计主要是以企业财务审计、内部控制有效性测试等内容为重点，而风险导向审计则通过将审计重心的迁移，将风险评估视为审计工作的核心，不仅规范了风险评估的程序，同时从企业经营管理体制与制度着手，借助计算机电子信息处理系统，分析、评估企业经营管理过程中存在的风险隐患，提高了企业风险管理的水平。最后，审计对象的扩大性。目前，煤炭企业采用的风险导向内部审计方法是一种集风险管理、公司治理以及内部控制于一体的综合性审计方法，该审计方法与传统煤炭企业财务审计方式相比，不但有助于企业发现和处理经营管理过程中存在的各种风险，而且为企业管理层制定和实施发展决策提供了准确无误的财务依据。

二、煤炭企业风险导向内部审计应用流程

（一）风险信息的识别

所谓风险信息识别，也就是通过对影响企业安全生产的各种风险信息进行全面的评估和分析，以便于企业管理层制定和实施具有针对性的风险预防策略。然而，由于大多数煤炭企业都存在着风险信息识别系统不完善的情况，导致中小煤炭企业无法合理借助风险信息识别系统分析企业经营管理过程中可能出现的风险隐患。所以，煤炭企业的内部审计工作人员，应该加强企业安全生产经营过程中，各个风险点与风险领域宏观与微观分析的力度，充分运用科学合理的风险管理策略，识别企业安全生产过程中存在的风险源头，以便于设计科学有效的风险管理与控制措施，提高企业风险信息识别和控制的水平。

（二）风险信息的评估

煤炭企业在审计风险评估过程中，必须在充分重视风险分类的基础上，客观公正的判断和评价风险发生可能性、重要性、可控性与战略相关性等相关内容，加强审计关键点控制工作的力度，确保审计计划落实到实处，从而达到促进煤炭企业风险控制水平的目的。

（三）审计测试

审计测试作为煤炭企业风险导向设计工作顺利开展的关键环节，其主要包括了控制箱测试与实质性测试等几方面内容。为了保证企业内部审计结果的科学性与准确性，每天企业应该从以下几方面着手开展企业内部审计工作。（1）仔细检查与企业安全生产相关的控制制度、程序手册、生产作业人员岗位描述、安全生产业务流程图等资料，以便于企业内部审计人员全面深入了解企业安全生产管理的现状，设计具有针对性的安全生产内部控制制度，确保企业安全生产目标的顺利实现，（2）测试企业安全生产内部控制制度贯彻执行的效果。煤炭企业在开展风险导向内部审计工作时，应该通过对井下方瓦斯、防火、防水淹等安全措施与安全工具运行状态的实质性测试，保证企业内部风险导向审计工作的有序开展。

（四）风险审计报告

煤炭企业内部风险设计报告形成阶段，主要是由审计人员整理、评价审计证据，复核审计工作的底稿，将内部风险审计工作中发现的问题、潜在风险隐患等形成书面报告，向企业管理层、风险管理部门等提出具有操作性的风险评估报告，才能在保证企业全面准确了解安全生产风险隐患的基础上，制定具有针对性的处理措施，将企业生产经营过程中发生的风险隐患控制在合理的范围内。

（五）后续审计

任何一种先进的审计方法所得出的审计结果，一旦未能被接受和采纳的话，那么审计工作也就失去了其原有的意义。而后续审计作为风险导向内部审计中的关键环节之一，主要是通过监督企业审计决定执行效果的方式，指出企业在内部审计工作中存在的问题，提高煤炭企业安全生产风险隐患的控制水平和能力。

三、煤炭企业经济责任审计风险产生的原因

（一）审计内容自身的特性因素

煤炭企业经济责任审计。经济责任审计工作的开展，不仅要保证任期内企业资产、负债、所有者权益等各方面内容的真实性、合法性与完整性，而且还应为煤炭企业经济指标的顺利完成、国有资产的增值保值、安全生产等决策的制定和实施提供数据依据。首先，煤炭企业在开展内部审计工作时，必须严格遵循相关法律法规和政策的规定，充分重视基层职工反映的重点和难点问题，扩大企业的审计范围，为企业安全生产活动的开展奠定良好的基础。其次，国有煤炭企业改革深入进行的过程中，煤炭企业不管是经营方式，还是股权结构等都发生了变化，而跨地区、跨行业多种联合经营模式的应用，也在一定程度上增加了企业财务管理工作的难度。再次，国有煤炭企业在向着集团化、规模化经营方向不断发展的过程中，企业的管理层次也呈现出日趋复杂的发展态势。最后，煤炭企业在开展经济责任审计工作时，必须将任期经营责任、管理责任、社会责任、财经法纪责任等落实到相关责任人，明确划分企业领导所承担的主管责任与直接责任，提高企业风险导向内部审计工作的成效。

（二）操作规范和审计评价指标因素

为了达到进一步规范国有煤炭企业领导人任期经济责任审计流程，提高企业内部审计工作质量，防范审计风险发生的目的。国家和各地区政府审计机关相继制定和实施了一系列有关党政干部、企业领导任期经济责任审计操作的规范、指南、细则以及方法等，虽然相关措施的颁布实施起到了规范企业领导任期经济责任审计工作的目的。然而由于审计部门并未就国有煤炭企业的经济责任审计工作出台相关的操作规范与规程，最终导致部分国有煤炭企业在开展内部经济责任审计工作时出现了审计程序、审计方法、审计内容、审计评价与审计文书不规范的问题，影响了煤炭企业内部经济责任审计工作的成效。

（三）审计人员素质因素

现阶段，煤炭企业内部审计人员综合素质水平，无法满足新时期煤炭企业内部审计工作要求。首先，煤炭企业的现有的内部审计队伍中，既懂财务、审计知识，又懂煤炭生产、经营管理、法律、计算机以及外语等知识的复合型人才严重不足。绝大多数的煤炭企业内部审计人员往往只具备其中一门专业知识，而掌握两门或两门以上专业知识的人员少之又少，制约了企业内部审计工作质量与效率的提升。其次，能查、编写且沟通能力突出的审计人员严重不足。煤炭企业在开展经济责任审计工作时，虽然负责查账的工作人员数量很多，但真正能够检查出问题且独立分析、整理、汇总，最后出具高水平审计结果报告，保证企业内部审计工作高质量完成的工作人员却非常稀少。

四、煤炭企业经济责任审计风险的防范

（一）加强思政建设，提升审计人员素养

1.加强政治思想教育，遵守职业道德规范

煤炭企业内部经济责任审计，是针对企业领导开展监督管理最常用的手段。作为新时期的煤炭企业内部审计人员来说，应该充分重视新经济常态下开展企业领导任期经济责任审计工作的重要性和必要性，加强企业领导干部监督管理以及党风廉政建设工作的力度，严格按照《内部审计人员职业道德规范》的规定，做好煤炭企业领导层任期内经济责任审计的工作，保证内部审计结果的客观性与公正性，为企业经营发展策略的制定和实施提供数据依据。

2.加强审计人员经济责任，强化审计人员业务理论学习

煤炭企业内部经济责任审计人员，必须充分重视财务成本管理、会计理论、实务以及审计技术方法等专业知识学习的重要性，努力提高内部经济责任审计过程中，自身查账水平与问题分析能力，确保内部经济责任审计工作的高效开展。认真学习煤矿安全生产、设备管理、物资供应、煤炭运销、劳动人事管理等专业知识，了解和掌握与煤炭企业生产经营管理相关的知识。加大审计人员新知识与新技能培训的力度，通过对内部审计人员计算机辅助审计、宏观经济分析、信息处理等专业知识培训的力度，提高审计人员经济责任审计工作的能力和水平。

3.加强审计人员风险防范能力

针对企业内部经济责任审计过程中出现的风险隐患，煤炭企业的内部审计人员，必须时刻保持清醒头脑，制定防范经济责任审计风险的策略，提高审计人员的业务能力、政治素养与发展观念，严格按照相关法律法规的规定开展煤炭企业内部经济责任审计工作，促进煤炭企业内部审计工作质量和效率的有效提升。

4.优化企业经济责任审计方式

煤炭企业的内部审计机构，必须组织审计人员开展企业经济责任审计理论研究的工作，针对煤炭企业经营发展的实际情况，组织审计人员召开经济责任审计理论研讨会，创新改革企业的经济责任审计方法，促进审计工作人员业务能力和水平的有效提升，防范企业内部经济责任审计风险的发生。

（二）健全煤炭企业经济责任审计规章制度

1.制定煤炭企业经济责任审计操作规程

截至目前，我国煤炭企业在开展企业经济责任审计工作时，主要是按照国家审计署发布实施的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》、原煤炭工业部发布的《煤炭企事业单位负责人任期经济责任审计规定》以及各煤炭企业结合本单位实际制定的任期经济责任审计办法等法律法规和政策，开展企业内部经济责任审计的工作。虽然相关规定和政策的实施，推动了煤炭企业内部经济责任审计工作的全面开展。然而，煤炭企业经济责任审计工作在深入进行的过程中，企业内部审计机构在日常工作中遇到的问题也随之越来越多。再加上煤炭企业在经济责任审计过程中，经济责任审计计划的设计、审计范围和重点的确定、审计方法和程序的确定、审计结果的应用以及审计文书格式的采用等各方面都出现了做法不一且不规范的问题，严重影响了煤炭企业经济责任审计工作的质量和效率。对此，煤炭企业必须在生产经营过程中，顺应市场经济发展的脚步，加强企业经济责任审计工作的力度，完善经济责任审计工作的程序、内容，合理运用科学的审计方法与评价策略，规范煤炭企业经济责任审计每一个流程，提高企业经济责任审计工作的质量。

2.建立经济责任审计承诺制度

煤炭企业内部审计机构在开展经济责任审计工作前，必须要求被审计企业的法定代表以及主要责任人提供真实、完整的会计资料，明确各自在经济责任审计工作中的责任，才能在保证经济责任审计工作质量的基础上，防范审计风险的发生，为煤炭企业经营管理决策的制定提供准确无误的数据依据。

3.建立审计失败追究制度

煤炭企业内部审计机构应该建立完善的经济责任审计失败追责制度，严格按照谁主持项目审计谁负责的原则，强化审计人员的责任心，提高企业经济责任审计工作质量。

4.制定经济责任审计项目质量控制

为了达到规范煤炭企业经济责任审计行为的目的，煤炭企业内部审计部门，必须根据企业自身发展的实际情况，明确经济责任审计工作的质量，制定完善的审计风险防范策略，加大领导任期经济责任审计项目质量控制的力度，收集经济责任审计工作的信息，编写经济责任审计工作的流程。针对经济责任审计过程中出现的审计证据失实、隐匿、篡改、毁弃等行为，审计人员必须承担相应的责任。

五、结语

煤炭企业在经营发展过程中，采用的风险导向内部审计措施，对于企业的健康可持续发展有着极为重要的意义。由于我国煤炭企业在开展风险导向内部审计工作时，仍然存在着很多急需解决的问题，制约了内部审计作用的发挥，因此煤炭企业必须顺应市场经济发展的需求，根据企业自身经营发展的实际情况，制定完善的风险导向内部审计制度，加强经济责任审计整改追踪与监督工作的力度，才能在促进企业审计工作质量和效率有效提升的同时，降低审计风险的发生率，为煤炭企业的健康可持续发展保驾护航。

引用

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