黑龙江垦区统营耕地审计刍议

陈海贵（北大荒农垦集团有限公司绥化分公司）

近年来，国内粮食市场价格不断攀升，国家惠农补贴政策趋利向好，特别是北大荒集团“双控一服务”模式的落地运行，农场有限公司从农产品统营、生资统供政策中捕捉到了新的商机和希望。为拓展更大的利润空间，部分企业开始在“统”字上下功夫，开始试行统营耕地运行模式，效果良好。面对黑龙江垦区农业新的经营体制，如何促使企业规范运营，在“统”的基础上“盈”的彻底，是垦区审计人员亟待解决的问题。

一、统营耕地运营模式

实行耕地统营模式的企业，一般会在确保本企业基本田的基础上，从机动地中单独划出一些地块由其农业部门统一种植、统一管理、统一收获，由企业产业营销部门负责统一销售。其风险由企业承担，利润归企业。

目前，垦区统营耕地还处于探索起步阶段，涉及的作物品种主要是大豆、玉米、水稻及高梁等。

二、统营业务决策审计

（一）决策程序的合规性

审查一项决策是否科学要学会“三看”：一看是否符合集团发展战略；二看决策程序是否合规；三看决策是否可行，能否给企业带来收益，存在哪些隐患。耕地统营属于企业重大生产经营计划，统营面积的划定要合理，管理模式要科学，统营计划至少经总经理级别以上办公会议研究，列入企业当年《耕地发包方案》，并经职工代表大会审议通过后方可组织实施。

（二）管理模式的可行性

统营耕地既“靠天吃饭”，还要“靠人管理”。统营审计既要审“统”，还要审“营”的过程中风险管控措施是否到位，要做到“五审”：一审查管理模式是否科学合理；二审查农业投入品是否实行集团统供；三审查生产及农艺管理措施是否得当；四审查农产品销售渠道及定价策略；五审查企业是否建立风险防范机制。

三、统营耕地制度审计

统营耕地内控业务跨度很大，是一套集采购与付款、生产与存货、成本费用、销售与收款等于一体的综合控制体系。

（一）内控制度建设情况

统营业务内控，一是要看企业是否建立了统营耕地相关内控制度。二是审查其内控制度是否健全，并做出内控制度健全或存在缺陷的评价。审查内控制度是否存在缺陷要做到“七看”：一看是否明确了种、管、收、售全过程的授权审批制度；二看各环节业务流程是否明确；三看其岗位权限设置及职责分配是否清晰，不相容岗位设置是否遵循了相互分离的原则；四看是否建立了凭证与记录，定期核对，复核制度；五看实物控制是否建立了防范措施；六看会计与信息系统沟通机制是否畅通；七看企业是否建立了内控监督机制。

（二）内控制度执行情况

如果企业建立健全了统营耕地内控制度，则审计组应考虑结合关键业务环节进行符合性测试，以查明企业内控制度执行情况，做出其内控制度执行是否有效的评价，并提出改进意见。

四、控制活动审计

（一）采购与付款业务审计

依据种植计划，查看生资采购及机械作业合同、相关会议纪要、谈判记录及订购单等，查明企业当年种子、肥料及农药采购批量是否经济且符合生产需要；请购单审批、采购、合同签订等业务是否经授权批准；大宗材料采购是否按规定实行招标、竞争性谈判或集团统供；是否执行了质量验收控制制度。不相容岗位要做到“六个分离”，请购与审批、审批与采购、供应商的选择与审批、采购合同的签订与审核、采购与验收、付款的审批与执行要相互分离。

（二）成本费用审计

统营耕地因土地的国有属性，其成本费用中不包含耕地承包费，主要由直接材料费、直接人工费及其他直接费三部分构成。统营成本费用审计要抓住“三项费用”，一是通过考勤记录查看其播种、除草、拾禾等环节工资费用是否符合生产需要，标准是否合理；二是通过种子、肥料及农药领料单查看其用量是否符合定额标准，手续是否完备，有无损失浪费或“跑冒滴露”现象；三是通过检查机械作业合同、验收单、发票、运单等查看其选择作业机车方式、机械作业次数及深度是否符合标准，定价是否合理，面积及地块是否相符。

（三）收获业务审计

秋收环节内控审计有“五项复查”，一是结合负责收获车组机械作业单、托运单复查收割现场监收过程，以免漏收地块或割茬太高出现损失，且影响灭茬或下年轮作；二是结合押粮运单、监收及押粮人员签字手续复查押运管控过程，以免跑粮；三是结合入库验收单、台账复查入库环节粮食交验及接收过程；四是地头卖粮或直接运往收购方，结合对方粮食收购凭证及磅单复查检斤、化验、保管、结算过程，与运单是否相符；五是复查监收与押运、押运与检斤、检斤与保管、保管与记账人员岗位职责是否分离。

（四）存货审计

统营环节存货审计需要做到“一盘四检”：一是通过监盘等方法，查明企业有无为掩饰赊销或预付款将货款虚挂存货等账实不符问题；二是检查代储存货有无异地存放确权书，是否单独设立标识，与其他存货加以区分；三是检查非授权人员是否被限制接近存货和相关记录；四是对年末存货持有成本与销售利润率进行对比分析，查明企业有无因存货库存量过大导致仓储成本过高、周转缓慢等问题；五是检查企业有无积压、变质、报废存货，不良存货是否按规定计提了跌价准备。

（五）销售与收款业务审计

统营耕地粮食销售业务审计有“九个审查”，一是审查批准赊销与销售、批准赊销与发货及开票、发货与开票、发货与记账、收款与记账等不相容岗位是否相互独立分开；二是审查销售定价、赊销信用政策是否合理；三是审查发货与收款业务流程是否严密，检斤、化验、保管及物流签字手续是否完善；四是审查合同签订是否严密，是否履约并及时收取货款；五是审查销售费用预算控制是否具有刚性；六是审查销售确认和计量是否符合规定，有无提前或延后；七是审查销售退回是否及时办理入库手续；八是审查应收账款是否及时函证核对；九是审查粮食销售与集团龙头企业对接情况，查找“龙头+产业基地”模式未运营的原因。

（六）成本效益分析及其他

审的同时，还要算好“三笔账”，一是计算亩均成本，找出节本降耗的有效途径；二是计算亩均利润，挖掘企业增收的潜力；三是计算市场化收益，为农场有限公司管理层绩效年薪兑现提供考核依据。

除此之外，审计组还应对其财务报表列报情况进行检查，查明其填报项目及金额是否准确，内部往来、内部交易是否相互抵销。涉及未决诉讼或抵押、质押的，还应查明形成的原因，揭示存在的风险及隐患。