浅析医院财务内控管理工作存在的问题及优化路径

陈淑霞

作者单位：曲阜市人民医院

财务内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对单位财务经济活动的风险进行防范和管控的行为。财务内部控制作为医院众多工作中不可或缺的组成部分，对医院资金资产安全及医院的长期健康发展有着至关重要的影响。但从当前现状来看，尽管各医院实施了财务内控体系，但在其运转过程中也暴露出一些问题，如若不及时加以干预和优化，势必不利于医院的长远发展。因此，需要针对医院财务内控管理中存在的问题深入细致的加以分析，在此基础上探索解决这些问题的有效路径。

一、医院财务内控管理工作的重要性

（一）有助于医院资金得到更好利用

医院实施财务内部控制管理，在综合医院运转情况的基础上，统一整理并汇总资金数据，了解医院各项支出情况，对资金分配加强控制管理，通过科学规划、合理安排，最大限度利用现有资源，不仅能有效避免资金的不必要浪费，还能进一步提高其利用率。

（二）有助于提升医院核心竞争力，推动医院的健康发展

财务内控管理让医院资金得到了最大利用，能让有限的资金用在刀刃上，用在最需要的地方，无论是医护人力资源，还是医疗设备仪器资源均得以调动，实现医院资源的有效整合。而医院资源的合理利用又促进了医护人员工作效率及服务质量的提高，对医院核心竞争力的提升具有积极促进作用，继而推动医院健康发展。

（三）有利于及时发现财务问题，确保财务管理的规范化

财务内部控制管理能及时了解医院财务状况，不仅能及时发现医院运转经营过程中出现的财务问题，还可通过对财务数据信息的分析，为医院各项开支的合理控制提供依据，并迅速采取改进措施来解决医院经营中暴露出的财务问题，提高财务管理水平，让医院财务管理更加规范。

（四）有助于规避财务风险，提高财务人员专业水平

对医院财务加强内控管理，能让财务人员及时发现工作中隐藏的漏洞以及财务操作中自身出现的失误，从而更加谨慎的进行财务操作，以免操作失误而发生财务风险，并在规范财务管理的过程中不断提高专业水平。

二、医院财务内控管理工作存在的问题

（一）财务内控管理制度有待完善，内部控制不到位

在医疗体制改革的背景下，单位财务内控管理虽然引起了各医院领导的重视，大多也实施了一系列财务内控管理的措施，但由于相应的管理制度还不够健全完善，无法为财务人员落实内控管理工作提供具体的指导，且对相关人员的管理权责缺乏明晰的规定，这样在执行内控管理的过程中相关岗位人员易出现推诿扯皮的现象。由于财务内控管理制度不够完善，难以更好地约束财务人员的工作行为，加之很多医院更侧重于关注医疗管理工作，对于财务内控管理，医院其他部门职工甚至领导者都认为财务部门就是后勤保障部门，财务内控管理不及医疗管理工作重要。领导和职工的不重视，造成财务内控管理未能严格按照相关文件规定来执行，难以落到实处，以致个别医院的会计信息与实际不符，存在失真现象。

（二）成本核算方法不够科学

成本核算能否真实反映成本支出及其控制情况，与财务人员的核算方法具有密切关系。通常医院财务人员在进行成本核算时，既要核算直接成本又要核算间接成本，再将核算的这两部分成本分摊至医院各科室。但部分财务人员在核算间接成本时，未能选用科学的核算方法，以致核算出来的结果难以真实反映医院的各项支出及成本控制的实际情况。同时，成本核算需要真实的数据来支撑，这就需要财务部门与审计部门配合默契，才能得到具体而详实的数据，若上述两部门不能相互配合，则医院成本核算的准确性也有待商榷。此外，财务人员工作态度的优劣、专业素质的高低也对财务监管工作造成直接影响，难以保证会计核算工作的高质量。

（三）财务风险意识不足，风险预警机制不完善

医院在开展筹集资金、投入资金、资金回收及利益分配等一系列财务活动时，若不注意财务风险的防范，极有可能因财务管理制度存在漏洞、经营管理方式不合理或其他不确定性因素而产生财务风险，造成医院的财务管理工作出现偏差，出现利益纠纷或降低医院效益。财务风险一旦产生不仅会影响医院的正常经营，甚至有资金流断裂的可能，使医院运转呈瘫痪状态。因此，对于财务风险的防范不仅要有健全完善的医院财务内控管理制度，而且医院领导和财务人员还要具备高度的风险意识。但从当前现状来看，一些医院的财务人员显然缺乏足够的风险意识，未能利用海量财务数据锁定潜藏的风险因素。同时在风险预警机制方面，很多医院虽然制定了风险预警机制，但尚未形成上至医院领导、下至基层职工的全员积极参与、全流程全范围控制的风险防范体系，这也造成一些具有隐匿性的风险因素隐藏于医院各项业务中令财务人员难能及时发现。此外，医院在制定风险预警措施时，未立足于全局的视角来考虑，以致其有效性大打折扣，风险措施实施不及时，无法让财务风险问题得到根本解决。

（四）财务内控信息沟通不畅

财务内控管理并不是医院某一个部门或某些相关岗位人员的工作，而是整个医院全员都必须参与和配合的工作，需要建立全面的内控信息沟通机制。医院所有科室各个岗位职工都应对各自的成本控制以及所处岗位相应风险防范的职责有着清晰而明确的认识，对于财务内控管理信息要有基本了解，并及时向上级反馈经济活动中出现的有关财务管理的问题，以便让问题得到及时解决。但从当前医院财务内控信息沟通情况来看，很多医院存在内控信息沟通不畅的问题，究其原因在于各科室协调配合度不强，对财务内控管理缺乏足够支持和配合，财务信息的传输与获取受到阻碍。另外，信息公开制度未落到实处，有些科室传输的信息存在内容不全、信息不准、不可靠等问题，无疑加大了财务人员信息筛选的难度。

（五）缺乏健全的财务管理内控监督机制

财务内控监督通常由医院的内部审计部门或外聘专业审计机构来完成，但很多医院出于成本考虑未外聘专业审计机构，而是在医院内部设置审计部门，且审计人员很多由财务人员兼任，这就导致审计结果难以保证其公平公正性。即便有些医院设置了独立的审计部门，但审计人员由于专业知识的不足，无法将各项业务及其他部门完全独立来看待，在审计工作中对于其他部门的指令过于听从，这样势必难以有效监督工作流程。此外，一些医院的内审部门并未有明确的工作内容，受诸多因素影响，审计工作往往只是简单地进行事后核算，而未真正在医院内部全面开展监督审查工作，存在流于形式的现象。

三、优化医院财务内控管理的路径

（一）健全完善财务内控制度，强化全员内控意识

医院的财务内控管理要达到预定目标，首先，必须建立健全完善的财务内控制度。无论是现金管理，还是收入支出或收费凭证管理，只要是涉及有关医院经济活动管理的事项，无一例外均应建立相应的财务管理制度，保证财务内控制度全面覆盖所有经济活动。如此，才能为财务内控管理提供制度依据、为各项经济活动提供财务行为指导，从而让医院财务内部控制水平得到提升。同时在建立具体的制度时，要保证相关岗位人员各自权责的的清晰明确，避免相互推脱责任、扯皮等现象的发生。不同岗位财务人员的权责应相互制约、相互监督，如会计负责会计核算、政府采购管理、固定资产管理、预算外资金管理、财政票据管理、工资管理、医药费报销等工作内容；出纳负责日常资金收支、银行票据保管等工作，二者间不得相互参与和干涉。此外，为保证内控制度落实到位，医院要强化全员内控意识，加大力度宣传财务内控管理对于医院经营管理的必要性和对于医院长期发展的重要性，从而转变医院领导及职工观念，使大家充分认识到财务内控管理也是医院所有工作中不容忽视的重要工作内容，从而加大对内控管理工作的支持与配合，严格按内控管理制度规定执行，确保内控管理工作的顺利开展并控制到位。

（二）做好会计基础工作

针对会计信息质量低、会计核算方法不科学等问题，需要医院在落实财务内控管理过程中做好会计基础工作，使其快捷完善，从而让财务管理水平得到根本性的提高，资金安全得到有效保障。医院内部控制能否有实效性的提高与会计基础工作是否完善具有重要关系。例如，若财务人员自身工作就存在问题，内部控制也就无从说起，无从着手。因此，为防止因财务人员自身工作问题而造成内控成效不佳，不仅要对财务会计的组织结构加以完善和优化，还要注重对财务人员整体专业素质的提升。医院可通过定期内部培训、外送培训、继续教育等方式来提高财务人员的工作能力，从而规范会计核算方法、监督会计核算过程。此外，还可利用会计电算化等先进技术手段让核算科学性、准确性、效率性均得到提高，并在核算过程中注重新方法、新技术的引入，对原始凭证、票据等进行妥善保管，在此基础上编制各类财务报表，真实反映医院财务水平。总之，内控工作应贯穿医院财务运行全过程的始终，尤其是在重点环节上更应加强监管，以保证内控实施的成效。

（三）强化风险防范意识，构建完善的财务风险预警机制

医院要积极营造财务风险管理氛围，强化全员财务风险意识。尤其是医院的财务人员更应定期参加财务风险意识培训，只有充分认识到财务风险的危害性才能更好地加强对风险的防范，充分利用财务数据从中寻找潜在风险因素，对于异常值或敏感性指标应实施全方位动态监控，以便将财务风险扼杀在摇篮中。同时，在对现有财务风险预警机制进一步完善的基础上应构建全员参与的风险防范体系，将风险与各岗位职工的绩效考核相挂钩，让各岗位职工对于财务风险均能时刻保持警惕心，学会从经济活动的蛛丝马迹中发现风险因素，并及时上报上级。此外，风险预警措施应立足于全局来考虑，保证风险预警措施实施的可行性及可操作性，以便及时解决财务风险问题，提高内控管理的有效性。

（四）加强信息沟通，奠定内控工作开展的良好基础

信息沟通是医院内部控制中的核心环节之一，良好顺畅的信息沟通能为内控工作的开展奠定良好基础。一方面，医院各科室之间、科室上下级之间均要加强信息的沟通与传递，建立通畅的信息沟通渠道。无论是医院管理层还是一线职工对于所从事的经济活动均应在授权允许下进行，履行相应的程序并留痕，从而防止医院内部人员徇私舞弊或滥用职权。另一方面，医院应配置智慧医院一体化HRP系统，以便财务部门、审计部门及时了解医院的各项经营活动，让信息递更加快速而方便。此外，医院在加强内控信息沟通时，要积极引入云计算、大数据等先进技术，提高财务数据处理的效率，为医院财务信息的高效传递创造良好条件。

（五）健全财务管理内控监督机制

为保证医院财务内控管理监督审查落到实处，应健全管理内控监督机制，并从以下几方面来落实。一是建立由具有专业审计资格人员组成的独立的内部审计部门，医院院长直接对审计部门进行领导，下达审计指令，审计部门独立完成审计工作，独立出具审计报告，以有效监督审查医院财务内控情况。二是明确审计工作的范围，对医院经济活动中所涉及的各个环节均要实施监督审查，无论是医院日常的收入支出、资产盘点清查还是医院的筹资、投资等需要大额资金的重大活动项目，均应列入审计范围。三是加强审计人员的培训，同时引进审计专业的优秀人员充实审计队伍，提升审计部门整体业务水平，更好地为医院财务内控管理的监督审核奠定坚实基础。