粮油购销企业内部控制存在的问题及对策研究

付 娟

（四川粮油批发中心直属储备库有限公司，四川 成都 610500）

为认真落实国家领导关于粮食安全系列的重要讲话精神，全国各地持续开展粮食购销领域专项整治工作。各地粮食购销企业从政治站位、思想教育、制度设计、流程指引、岗位职责等全方位进行自查自纠，坚持边查边改、立查立改，确保国家粮食市场安全稳定。很多专家警告，一场世界范围的粮食危机可能正在路上。作为人口大国，粮食安全关乎我国国民经济的发展，关乎社会稳定。从去年以来对粮食系统掀起的反腐风暴，着眼的正是底线和安全。而稳定、安全的前提是企业拥有一套完善的内部控制制度，任何人不得凌驾于制度之上，只有如此，企业才能走上可持续发展道路。

一、内部控制对粮油购销企业的重要性

（一）内部控制有助于企业降低舞弊风险与经营风险

专项整治工作重在“惩”，关键在“改”，核心在“治”，粮食系统的相对封闭性，使得外界很难窥见其内部运行机制。粮食的采购、轮换、存储、销售等环节，有各种外人不知的技巧可以进行虚报、倒卖等操作，这些都给监管造成了困难。内部控制设计有效对于外部监管来看，是评价粮食购销企业管理水平高低的一杆秤。内部控制执行有效对于粮食购销企业内部来讲，是高质量发展的基石，是防控舞弊风险与经营风险的防线。企业通过内部机制治理，杜绝舞弊风险和经营风险，比如设置风险控制部门，独立于财务和其他业务部门，可定期不定期对企业全业务进行监督审计，能够及时叫停不合规、不合理等经营业务。除了科学的机构设置，企业还应有完善的制度，从粮油购销企业的行业特征出发，从内部经营环境、风险分析与应对、流程控制、信息传递沟通、内部监督这五要素出发，设计一套完善的科学的内部控制制度，既能做到企业内各部门相互监督相互制衡，又能让行业监管部门放心，大大降低舞弊风险与经营风险。有效的内部控制制度可确保企业的财务信息完整、准确，使财务报告的使用者和管理者能够作出正确决策；有效的内部控制制度可确保企业资产物资安全、完整，能够有效预防资产滥用、资源浪费现象。

（二）内部控制有助于企业提高管理能力和工作效率

目前，很多粮食购销企业制度和作业流程不够规范、不够合理，也没有专人牵头重新梳理作业流程，死板地按老规矩办事，导致工作效率低下，作业成本偏高。企业应该按照所有业务环节，绘制业务流程图，作业流程图其实应该像“地图导航”一样，刻画在每个员工心中，业务人员除自身岗位职责外，要能清晰地认识到自己在整个业务流程中的角色，如一个业务的发起人或部门，审核环节由哪些部门审核，每个环节需要注意的关键点是什么。通过业务流程分解与设计，把业务环节细分到了业务步骤，明确了每个步骤对应业务部门的职能职责，同时落实到了具体执行业务的岗位“做什么”和“怎么做”，可达到标准化的作业流程。将制度或流程上墙，不管是企业内部人员还是监管部门都能通过流程图一目了然地了解企业的业务。这不仅提高了企业的管理能力以及工作效率，也是推进企业完成“以案为鉴、以案促改、以案促治整治行动”的重要措施。

二、粮油储备企业内部控制存在的问题

（一）企业对内控重视度不够

我国企业的内部控制制度建立方面起步较晚，早在20世纪80年代，美国就建立了“全国舞弊性财务报告委员会”，国内是自2010年以来才开始重视，而粮食购销储备行业又属于非常传统的行业，人员年龄结构偏老龄化，管理思维容易固化，对内部控制更是缺乏全面认识，重视内控更是因最近两年国家对粮食购销行业的专项整治。整个行业存在的问题如下，一方面部分粮食购销企业为了降低企业的人工成本，甚至出现一人多岗且岗位不相容的情况，例如统计、保管、司秤这种独立性要求比较高的岗位由一人担当，这就给数量作假提供了机会，将会严重影响国家财产与人民利益。另一方面，部分粮食购销企业的工作人员甚至管理层都认为内部控制在一定程度上属于财务部门的事情，和其他部门没有联系，对于内控工作而言，也没有对企业所有人员进行覆盖，企业的各个经营环节没有得到有效渗透。例如质量检验环节，质检人员属于仓储部管理，这就容易为粮食质量作假提供方便。很多涉粮腐败案就是因为这些不相容岗位不具独立性，导致风险漏洞增加，给了他人可乘之机。还有一些企业认为流程繁琐，成本过高，效率低下，还美其名曰不符合“成本效益原则”，原本一个人就能完成的事情，却要多人参与，所以对实施内部控制缺少相应的积极性，对于内部控制的设计和运行缺乏深层次的考虑，使得内部控制无法发挥自身的作用，往往流于形式。所以讲内控，首先得讲内部环境，内部环境的好坏对企业内部控制的执行和贯彻有直接影响，包括企业领导层的综合素质和能力，管理人员的管理思维、经营理念等等，如果内部环境不理想，没有一个良好的健康的文化氛围，领导与员工都不予重视，内部控制机制的有效执行将会受到严重制约。

（二）企业缺乏专业的内控人才

内部控制和风险管理是一项较为综合和复杂的工作，除了需要专业的财务管理知识和法律法规知识，同时还需非常了解自身企业在整个行业的特征和地位，才能在内部控制实施环节精准把控，才能准确识别风险点，从而建立风险应急预案。尤其粮食购销企业行业特征明显，政策性较强，国家对粮食市场的宏观调控影响较大，如何在政策和市场之间平衡经营活动的盈亏，更需要专业知识过硬的复合型管理人才。由于国家对食品安全标准的要求不断提高，粮食购销企业对粮油保管员、质量检验员的人才需求更加重视，对于内部控制与风险管理人员的要求相对较弱。纵观粮食企业的各个经营环节，粮食收购、储存、轮换与处置销售、质检化验，每个环节都有相关的行业规范和要求，但是为什么“粮虫粮鼠”腐败问题居高不下，正是因为涉事企业内部控制没有一个独立、正直、具有责任感的人员来担当。像这种关键岗位的管理人员，大部分都是任人唯亲，没有自己的思考与社会责任感，领导说什么就是什么，容易形成领导的一言堂，内控机构自然就形同虚设。而且很多粮食购销企业的管理人员综合素质较低，不仅不具备相应的上岗能力，上岗前后企业也未安排专业化、规范化的系统学习，在受到自身能力、责任等因素限制的情况下，内控工作不仅不能科学有效地开展，还会使企业受到更大的影响，如各部门沟通协调效率降低，员工积极性受挫等影响。

（三）企业缺乏完善的内控制度

制度之于内控可谓不可或缺，制度是内控的外在表现，也是内控实际起作用的抓手。但是很多国有企业建设内控制度，是源于监管部门的要求，并非出自实际管理的需要。国家早在2008年就颁布了《内部控制基本规范》，2010年发布了企业内部控制应用指引和配套实施指引，但是很多粮食购销企业到现在也未设置相应的内控独立机构，而是将内控工作简单地纳入财务部门管理，将内控制度融入到财务制度里面，本身就违背了独立、监督和制衡作用。部分粮食企业虽然设置了相应的内控管理机构，但是制度建设、流程指引不够完善，且没有在定期的经营活动中进行跟踪、评价，通常都是在出现问题之后才发现内控环节的控制措施不合理。一方面，这跟我国内控发展的阶段有关系，我们的内控出于自身运营与发展的需求很少，往往是由于监管需要，正因如此，这些企业的管理层对内控认识并不全面，往往是监管部门觉得哪儿有漏洞，就堵哪儿，并不能解决根本问题。另一方面，因为缺乏实际操作经验，欠缺历史积淀，内控未能形成体系，多是救火式的，对现有的制度进行修修补补。所以，我们也是在“摸着石头过河”，救火式的内控成为常态也就不足为奇。

三、完善粮油储备企业内部控制的对策建议

（一）提高企业内控认识

改善内部控制环境，提高管理者的内部控制意识，是首要任务。企业管理者要认识到全面建立内控制度的必要性和重要性，并能自觉接受监督。很多人都有一种误解，认为内控只是财务、内审部门或者领导的事情，美其名曰“让专业的人做专业的事”。在企业内部，内控管理体系如果没有领导层的支持，将寸步难行，要知道企业领导层决定着公司的战略部署和经营发展方向。为了提高企业内控体系的建设力度，就必须加强培训管理者的经营理念和思维模式，提升其对内部控制体系建设的重视力度，提高其对内部控制体系建设的科学性、合理性。但管理者只是制度制定者，制度与流程执行者是公司全体员工，这就要求企业建立良好的组织结构，建立员工培训机制，加强企业文化建设。企业可以通过内部会议、文化活动等方式宣传内部控制的必要性以及重要性，提升管理者和全体员工对企业内部控制体系建设的意识，适时传达给每一位员工，增强主人翁成就感，使之贯彻到企业的各个层级，使每一位员工目标明确、思路清晰、观念趋同，从意识上形成团队合作精神，产生团队凝聚力，让内部控制产生实效。

（二）提高企业内控水平

提高企业内控管理水平，还得从内控的五要素出发。首先，要完善企业内部控制环境，要使企业上上下下重视企业文化建设，这一点已经在认识上说了，此处不再赘述。其次，要加强企业风险评估，在复杂多变的经济环境下，在国家的检查和巡视下，企业存在的风险种类较多，如政策理解风险、程序违规风险、经营亏损风险等，因此必须制定相应的风险应急预案。内控可以应急，也应该应急，但长效机制的建立是我们更应该关注的部分。企业应当设置内控和风险管理部门，从外部引进和内部选拔培养一批内部控制与风险管理的人才，统一指导内控建设和风险评估工作，认真贯彻落实风险应对措施。第三，在粮食购销环节中，从采购、入库、验收、销售等各项控制活动中，制定一整套流程指引，涵盖政策要求、价格监督等流程，发放给全体员工，人手一本，使每个人都能了解各自的职能职责，预防监守自盗、舞弊现象。第四，加强信息与沟通效率，建立云数据平台，实现同步作业。因此，企业要能及时发现政策和市场的变化，掌握内控管理的执行情况，从信息的传递、收集、处理等环节进行完善，加强业务与管理部门的沟通，促进企业稳定健康发展。最后，由于内部控制具有较强的监督作用，为了确保企业经营数据的完整性、准确性、及时性，企业应强化这一职能。改变只利用财务管理部门对企业经营活动进行审计监督的观念，设置专门的内审机构，加强对内审人员的培训，提升对财务信息的审计与监督能力。同时，还需聘请第三方外部审计机构对企业进行财报审计，力求做到内外审计相结合，确保内审无偏见。企业必须重视并完善监督机制，确保内审部门的独立性、专业性、权威性和良好的职业操守。

（三）完善企业内控制度

在非内控从业人士或者是对内控没有深刻认识的人看来，内控就是写制度，理流程，内部控制的立足点和出发点就是从制度开始，兜兜转转之后又回归制度。这些看法不能说不对，只是不够全面，内控的设计原理之一其实是基于不同岗位进行相互牵制与监督，实现风险的可控，防止个别人、个别岗位的舞弊风险。所以，企业职责体系应该避免不同岗位有着可能进行违规或者欺诈的行为，职责分离的要求就是无论在哪种业务情况下，都应该有两双以上的眼睛盯着，才能减少由于个人在整个业务独自参与的舞弊风险。内部控制制度应当覆盖企业所有的业务、部门、岗位和人员，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到政策、执行、监督、反馈传递等各个环节。粮食购销企业政策因素较强，但是在政策指导下，企业还需自负盈亏，市场性就显得同等重要。内控是自上而下的控制活动，粮食购销企业是末端业务，要想在整个产业链里面降低腐败风险，还应从上级管理部门出发，从行业顶层出发，自上而下制定一套高效的内部控制制度。粮食企业应该从资产负债表、利润表、现金流量表等相关报表和经营数据，来分析可能面临的风险。比如政策性储备粮相关的粮食库存是否挂钩，损耗是否超标。根据企业的所有业务环节，制定作业流程图及控制表单，将责任落实到个人头上，层层控制，将风险最小化。比如，控制货币资金业务时，是否有预算，是否超预算等控制制度；在粮食采购付款环节中，集体探讨、决策采购的必要性、付款的流程；在销售和收款环节，如何完善退货、款项回收等控制制度；在资产管理环节，对固定资产、无形资产的投入、处置时，是否符合《国有资产管理办法》。最后，在监督制度上，企业还应组建内审团队，并对其进行专业培训，努力打造内部专业审计人才。内审人员要建立事前、事中、事后监督机制。只有通过内外结合审查的机制，才能为企业内部控制的执行取得双重保障。

四、结束语

结合目前正在开展“粮食购销领域专项整治工作”的情况可以看出，巡视及审计把粮油储备企业在经营管理中的政策性、合规性、程序性列为检查重点，倒逼企业进化，内控工作作为首要任务开展。其实，内控无处不在，既不高深也不复杂，大到跨国公司，小到个体工商户，内部控制本身是一种动态行为，要充分发挥内部控制的作用，就需要不断对内控制度进行创新，使之不断完善和规范，真正符合企业的实际发展，也只有按照实质重于形式的原则，才是真正意义上的内控。