新形势下企业财务会计与管理会计的融合研究

刘建军

（中天运会计师事务所（特殊普通合伙），北京 100037）

近年来，管理会计由国家顶层设计逐步向实际应用加以转移，将管理会计纳入企业管理和发展之中，从宏观层面的理论指导逐步贯彻落实到企业经营实践中。因此，现代企业在日益完善的管理过程中，需要更好的发挥管理会计的职责作用，通过财务会计与管理会计的融合进一步促进企业的全面高效管理。

一、财务会计与管理会计融合的理论分析

（一）财务会计与管理会计的内涵

财务会计称为对外会计报告，主要是指对企业财务收支情况进行详细的核算，对财务数据进行对比、分析，帮助企业根据已经发生的数据完成财务核算，以报表数据和各项财务指标为参考，能够清晰地反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等。

与财务会计相比，管理会计更强调满足现代企业经营管理服务的需要，更侧重企业内部的经营管理决策，因此又被称为内部报告会计。管理会计贯穿于企业管理全过程，从立项开始到售后结束，历经采购与付款、生产与仓储、销售与收款等各个流程，具有全面性、目标管理等特征；在企业发展上既要考虑整体利益，又要考虑局部利益，面向未来打造全过程财务管理控制体系；在控制成本上体现为实现合理的、持续地降低成本，实现价值最大化；在工作分析上更加注重信息化系统及其结果的运用。

（二）加强企业财务会计与管理会计融合的现实意义

1.有助于企业管理者科学制订战略方案

一个企业的战略方案除了体现企业的成长方向、产品与市场定位、整体竞争优势、内部管理机制等多个方面外，还要了解整体经济的发展趋势。管理会计正是以财务会计为基础，从相关数据出发，通过结合企业内部管理状况，研究分析企业内部的优势和劣势，深度揭示企业经营模式存在的问题，帮助企业管理层发掘自身产品、技术、价格等方面的优势；通过调研外部市场环境及行业发展趋势，帮助管理层及时了解政治环境、经济环境、社会环境、技术环境、生态及法律环境等，为企业管理者提供更多科学且具有参考价值的信息，使其制订的战略方案更具有科学性。

2.有助于全面提升管理服务

传统的财务会计难以实现对企业规划和控制的作用，缺乏对企业经营管理工作的有效监督，而管理会计在财务会计发展的基础上，融入了管理学的理念，对提高会计工作的有效性和满足管理要求具有重要影响。作为一种管理手段，管理会计在企业生产经营过程中可以根据管理工作的具体情况和实际要求做好管理工作，例如通过贯彻学习全面预算管理，能够科学合理编制预算，为企业全面规划未来经营情况提供帮助；能够借助责任体系、考核机制、预算执行情况等来帮助企业管控运营等。同时，管理会计围绕财务管理的具体要求和企业经营目标有利于做好财务管理工作的推进，在应用过程中能够解决企业财务管理中的问题，帮助企业获取全面及时的管理服务。

3.有助于完善绩效考核加强经营管理

企业员工的工作积极性是影响企业经营管理水平的重要因素，而管理体制则决定了员工的积极性。管理会计将绩效管理以及评价系统相结合，可以有效激发员工的积极性，从而为现代企业加强经营管理、提高工作效率提供保障。管理会计站在目标管理、财务管理、业务管理的综合角度，管理方式存在灵活性、多样性。管理会计既可以站在企业整体层面全局考虑，也可以站在对某部门、某岗位考虑；既可以从财务立场出发，分析与各项业务的联系，也可以从业务角度出发，制定目标、绩效、评价等管理方法。建立起员工考核与薪资报酬相结合的绩效管理体系，势必在提高员工的积极性方面起到助推作用。同时，根据考核评价结果，及时调整总体经营策略、具体计划方案等，有利于绩效考核等管理体制的建立与创新，实现经济效益最大化的经营目标。

4.有助于推动信息系统深入应用

现代企业管理中，利用信息沟通与协作能够起到提高工作效率的作用。与被动的财务会计相比，管理会计更具有主动性，能够从财务、业务等多角度出发，建立起各部门之间、各部门与企业管理层之间的信息沟通、共享、利用体系，更好的融入企业信息系统当中。通过先进的管理软件不仅可以实现与上下游企业及政府税务系统的信息共享，还可以采集快捷、准确的电子数据进行自动化财务处理，实现票据的自动核对等，同时丰富业务数据库的内容，高度结合业务流程和财务流程，提高企业当前的财务分析和管控质量。

二、财务会计与管理会计融合过程中存在的主要问题

从目前来看，管理会计在我国企业发展和管理中的应用虽取得了阶段性进展，但仍处于初期阶段。在企业的实际应用中，还存在以下问题：

（一）缺乏对管理会计的正确认识

管理会计的信息不仅仅是财务方面，还涵盖了业务信息、管理信息等诸多方面，只有充分认识到管理会计的内涵，在企业中合理应用管理会计工具，才能构建起科学适用的企业管理架构。管理会计不仅具有计划、决策等职能，更是企业管理层和各部门员工改善企业经营管理、提高企业运行效率的有力工具。目前，我国企业对管理会计人员的岗位职责尚未明确，未能确定清晰的目标和方向，也就很难在企业管理中真正发挥其参谋助力作用。

（二）管理会计制度体系不健全

任何一种理论付诸实践都需要搭建健全的科学理论体系，管理会计也不例外，没有健全的管理会计制度体系，不利于管理会计在现代企业发展中作用的发挥。从国家层面来看，我国尚未颁布与管理会计相关，能使企业在经营管理过程中作为准绳的规范性文件，而企业层面对于内部的管理会计也没有明确的标准。纵观企业的财务部门，很多关于管理会计的理论都只是某些基础数据的分析，未能真正应用于实践之中，缺少实践经验。因此，要想使管理会计真正发挥其应有的作用，建立健全的一套完善的制度体系是关键。

（三）财务会计基础核算不准确

财务会计是对企业财务状况、经营情况及现金流量进行及时、准确、客观地反映，其财务报表所反映的数据的准确性和信息的客观性将直接影响管理会计工作成效。管理会计的运用需要财务会计做支持，因此，在强调管理会计工作开展的同时，更要关注财务会计基础核算工作情况，确保能为管理会计工作提供准确的、充分可靠的数据信息；如若企业财务会计基础核算不准确，管理会计工作将失去相应的核算依据。

（四）业务与财务缺乏有效融合

目前，大部分企业及管理者认为，所谓“业财融合”就是财务人员要熟悉了解业务，实际上“业财融合”应该是财务与业务的双向融合。业务负责人应能读懂财务，所谓读懂财务也并非熟知具体会计处理，但应能理解财务管理方面的知识；财务负责人必须懂业务，只有懂业务，才能为企业提供更具有价值的服务，只有真正参与到企业运营、项目管理中，才能结合业务特点为企业提供决策有用的数据。

（五）管理会计成果缺乏应用基础

国外企业应用比较成熟的经济增加值、平衡计分卡、作业成本法等管理会计成果，在我国企业应用中存在较为突出的问题。例如，经济增加值的理念是对税后净营业利润进行调整，在扣除全部资本成本基础上计算得出，但是目前税后净营业利润所受影响因素较多，这与目前我国企业利润表中的净利润指标计算口径存在差异，调整过程相对复杂。同时，计算确定资本成本的资本成本率也未能根据所处行业进行差异化设置，严重影响经济增加值的准确性。而且，由于我国绝大多数企业并未上市，资本市场报酬率数据严重失真，完全根据理论上的资产定价模型来估算资本成本率，与企业实际情况的偏离度较高。

（六）会计队伍素质不高

无论是财务会计工作还是管理会计工作，财务人员的专业水平、思想认识是关键因素。虽然现阶段我国管理会计工作的推进取得了一定的成效，但由于管理会计与财务会计相比被应用时间并不长，相对我国企业而言还属于新生事物，其所涵盖的内容比较广，因此对财会人员的专业知识和综合素质水平要求也较高。目前，我国企业财会人员的总体素质普遍较低，尚且未能满足管理会计发展的要求，因整体人员专业性不强，这也将会直接影响管理会计的实施效果。

三、推进企业财务会计与管理会计融合的具体建议

（一）完善管理会计的理论体系

现代企业的管理会计工作，在实际工作中需要有完善的管理会计理论体系作指引。然而，我国现代企业与西方国家市场经济基础并非完全一致，因此，在管理会计工作方面，不能完全照搬照抄西方发达国家的管理会计成果，应该通过组建管理会计研究团队，在其经验基础上结合企业实际情况建立起符合我国实际情况的管理会计理论体系，形成一个全面系统、有效联系实际的理论体系，这样才能将其融入到我国企业的整个运营模式中。

（二）提高对管理会计的认识

管理会计工作不单是财会部门的事，也不只是某个职能部门自己的事，管理会计在现代企业的推广需要企业高层的重视，更需要从高层管理者到基层业务人员的通力合作，只有形成合力、全员参与，才能使管理会计工作真正落到实处。同时，因管理会计涉及会计和管理两个学科，想要做好“管理会计”，就必须注重管理会计人才培养，通过组织开展管理会计学科教育等方式，不断加强学习，以期能够以管理会计理论为基础，为管理者提供有价值的经营决策参考信息，修订和完善符合企业实际的战略目标、管理制度等。总体上来讲，管理会计在现代企业管理中的应用，想要达到预期的管理成果，不可一蹴而就，需要从企业实际生产经营出发，不断地实践、分析完善。

（三）重视业务基础，与财务有机结合

管理会计在现代企业中的应用，对我国财会人才的发展提出了更高的要求，不仅需要其精通必要的财务知识，还需要具有企业管理、经济金融、信息化等方面的知识，以及发现问题、分析问题、解决问题的能力。企业在培养高素质的财务管理人才时，应考虑这些人员对业务流程的熟悉，增加其实践经验、拓展其业务视野，比如采取岗位轮换制，使其到物资采购、生产制造、市场销售等岗位上进行锻炼，以增强财务人员融入业务的能力。再者，完善财务部门与各职能部门之间的共享机制，用来协调各部门共同推进，避免部门间信息处于独立分割状态；可以通过设立具有财务会计与管理会计融合职能的部门，对该部门人员的职责范围进行规范，明确融合的责任对象，结合企业的现状及特点，将两者共同纳入到战略目标体系当中，使得财务会计与管理会计的工作达到统一化和系统化，形成相互制约，从而进一步增进两者之间的联系。此外，应进一步提升信息系统的在企业管理中的应用，打造信息共享平台，实现财务数据与业务信息的全面对接，使管理会计能够及时获取与企业经营管理决策相关的各项数据、信息，切实提高工作效率、提升工作质量。

（四）重视和健全内部控制

健全的内部控制，为管理会计提供了生存和发展的环境；健全的内部控制，是企业信息系统管理的基础，可以有效降低管理会计信息系统中存在的风险；健全的内部控制，可以提高财务会计核算的准确性，为管理会计提供真实完整的会计信息。有效的内部控制，可以提高财务报告的可靠性，从而为管理会计提供相关和可靠的信息价值。

（五）推动管理会计咨询服务

推动管理会计咨询服务，是从外部推动现代企业管理会计体系建设的一种方式。首先，建议赋予部分科研院校加大管理会计理论研究，与实务领域相融合的职能，提供探讨和研究管理会计的平台；其次，鼓励会计行业团体开展会计研讨，聘请管理会计实务界和理论界的精英，组建管理会计专家团队，从企业外部为其提供权威的管理会计咨询服务；最后，借鉴国际经验，加大管理会计机制体制创新，倡导管理会计咨询服务机构的建立，培育管理会计咨询服务市场等。只有全面推进管理会计体系建设，建设理论体系与实践指引相结合、人才体系与项目相结合、信息化体系与业务相结合、行业体系和咨询体系相结合的管理会计体系，才能真正实现企业财务会计与管理会计之间的融合。

四、结束语

综上所述，企业的发展以盈利为目的，以价值最大化为目标，利润的多少是价值的具体体现，财务管理是利润实现的主要手段。管理会计注重目标达成、资源配置和决策支持，以实现企业价值的增值；全面推进管理会计体系建设，推动会计工作转型升级，是顺应经济发展的必然选择。因此，建立起一套具有中国特色的管理会计理论体系，使其在企业经营管理发展中发挥有效作用，将是当今乃至今后很长一段时间内需要政府相关部门和企业管理者深入思考的问题。