事业单位财务会计与管理会计的耦合机制与融合路径

洪建嫦 阳江广播电视台

一、引言

会计系统的两个较大分支是管理会计和财务会计，管理会计的工作重点为预算管理与监督管理，财务会计的工作重点为财经运行分析，两者相互区别，又统一于会计系统。事业单位会计管理，既需要注重管理会计质量，也需要保障财务会计效率，而事业单位会计实操，管理会计与财务会计存在重复性工作内容，所以必须促使管理会计与财务会计相互依存，共同作用于事业单位会计系统优化与完善。基于此，本研究将尝试探索事业单位管理会计与财务会计之间的耦合机制与融合路径。

二、财务会计与管理会计的关系分析

梳理财务会计与管理会计的联系与区别见图1。

图1 财务会计与管理会计的联系与区别

财务会计与管理会计的联系具体体现在功能、核算对象、信息来源等三个方面。

第一，财务会计与管理会计的联系之一体现在功能上。事业单位财务会计与管理会计的活动均包括对日常业务的记录与分析，最终目的均是促进经济效益的提高。第二，财务会计与管理会计的联系之二体现在核算对象上。事业单位财务会计与管理会计的核算对象均包括过去的资金运行结果、当前的资金运行现状、未来的资金运行走势。第三，财务会计与管理会计的联系之三体现在信息来源上。事业单位财务会计与管理会计的信息来源是一致且相同的，均来自于日常经营活动。

财务会计与管理会计的区别具体体现在职能与作用、遵循原则与标准、工作方法及成果等几个方面。

第一，财务会计与管理会计的区别之一体现在职能和作用。事业单位财务会计的主要职能是对外职能，即依法开展会计核算，提供客观真实的财务信息；而事业单位管理会计的主要职能是对内职能，即依制度开展日常业务的监督，以及经营活动的管控，提供财务或者非财务信息。第二，财务会计与管理会计的区别之二体现在遵循原则和标准。事业单位财务会计主要遵循原则是国家政府部门制定的会计法规准则；而事业单位管理会计主要遵循的原则是内部管理效率和日常经营需要。第三，财务会计与管理会计的区别之三体现在工作方法和成果。事业单位财务会计采用的会计处理方法是受限制的，无论是账簿登记，还是财务报告编制，都必须遵循规定的格式；而事业单位管理会计的会计方法灵活，不必遵循固定的格式。第四，财务会计与管理会计在会计人员素质要求上存在区别。

三、事业单位财务会计与管理会计的耦合机制

（一）耦合基础

会计能够对经济信息进行计量化分析与处理，会计信息能够为使用者提供有益参考。事业单位会计管理过程，是财务会计与管理会计的活动过程，财务会计聚焦事业单位财务运行状况的记录与总结，通过凭证和报表展示会计信息；管理会计聚焦事业单位财务数据的整理与分析，通过报告和预测为决策管理提供参考依据。由此可见，事业单位财务会计与管理会计在活动内容上有着相似性，为二者的耦合奠定基础，即事业单位财务会计和管理会计的耦合具有必然性。

（二）耦合必要性

关于事业单位财务会计与管理会计的耦合必要性，主要表现在以下三个方面。

首先，事业单位信息整合需要财务会计与管理会计耦合。信息化时代，财务相关信息数据呈现出爆炸式递增特征，信息更新频繁，会计信息数据的有效整合成为事业单位高质量财会管理的关键。对于事业单位财务会计来说，遵循会计核算标准，能够规范化反映事业单位的货币资产信息和财务数据信息，对于事业单位管理会计来说，遵循运行目标和服务宗旨，能够全面化反映事业单位的战略决策和部门工作，只有财务会计和管理会计相关数据信息的有效整合，才能够实现优劣互补。

其次，事业单位数据共享需要财务会计与管理会计耦合。大数据时代，财务相关信息数据呈现出多渠道收集特征，信息来源广泛，会计信息数据的共享共建成为事业单位高质量财会管理的保障。对于事业单位财务会计来说，主要反映了事业单位的资金运行状况，对于事业单位管理会计来说，主要反映了事业单位的管理决策状况，只有财务会计和管理会计相关数据信息的全面共享，才能促进数据转化，两大会计系统共享融合，才能助力事业单位稳定发展。

最后，事业单位科学决策需要财务会计与管理会计耦合。事业单位决策是一个复杂的过程，不仅需要全面了解事业单位过去的运行状况，也需要掌控事业单位现在的运行状态，还需要把握事业单位未来的运行趋势，对于事业单位来说，科学决策需要多方位、多层次的数据支撑，特别是需要全面财务数据支持，既包括详尽的财务会计信息数据，也需要系统的管理会计信息数据，这就需要财务会计与管理会计进行有效耦合。

（三）耦合机制

首先，事业单位财务会计与管理会计存在信息耦合。一方面，事业单位财务会计与管理会计存在横向的信息耦合，事业单位设置财务管理部门统筹财务会计系统与管理会计系统，财务管理与管理会计一方面按照财务管理部门的指令各司其职，另一方面按照财务管理部门的协调相互嵌入，从而实现财务会计与管理会计的信息耦合。另一方面，事业单位财务会计与管理会计存在纵向的信息耦合，事业单位采用财务会计手段，记录财务信息数据，编制财务报表，管理会计则基于财务数据与财务报表，评价财务状况，开展决策预测，并反馈决策管理给财务会计，从而实现了财务会计与管理会计的信息耦合。

其次，事业单位财务会计与管理会计存在过程耦合。事业单位财务管理涵盖了预算、记录、整理、分析、评估、决策等过程，对于事业单位财务会计来说，重点在于财务数据的预算管理，以及资金运行的整理与分析，并形成阶段性或者整体性的财务报告，而对于事业单位管理会计来说，重点在于立足财务报告相关数据，依据战略目标开展财务评估，并开展决策管理及系统性绩效评价。可见，事业单位财务会计与管理会计存在连贯性和延续性，存在直接的过程耦合关系。

最后，事业单位财务会计与管理会计存在成果耦合。事业单位财务会计主要职责是对内，管理会计主要职责是对外，然而，随着事业单位改革的深入推进，事业单位运行职责发生重大变革，不仅需要披露财务数据，还需要披露非财务相关数据，财务会计职责逐渐向管理会计职责过渡，具体到成果表达上，二者边界模糊，功能作用逐渐趋同，二者功能的交叉，促进了二者信息数据的深度耦合，结果导致二者的成果具有典型的耦合性。

四、事业单位财务会计与管理会计的融合路径

（一）融合基础

财务会计和管理会计是会计系统的两大分支，事业单位财务会计的主要职责是全面监控事业单位资金运行情况，全方位核算资金使用状况，履行对外职责；事业单位管理会计的主要职责则是深度分析整合事业单位财务数据，深层次评估资金使用效率，履行对内职责。无论事业单位财务会计与管理会计的职责范围如何，其最终目的都是降低事业单位运行成本，提高事业单位运行效率，增强事业单位经济效益和社会效益。由此可见，事业单位财务会计与管理会计在功能作用有着相似性，为二者的融合奠定基础，即事业单位财务会计和管理会计的融合具有必然性。

（二）融合必要性

关于事业单位财务会计与管理会计的融合必要性，主要表现在以下三个方面。

首先，事业单位规范化财务管理需要财务会计与管理会计融合。一方面，事业单位良性发展需要优化配置财务资源，对于财务会计来说，可以有效挖掘事业单位的优势与劣势资源，对于管理会计而言，可以有效挖掘事业单位的风险点和盈利点，二者融合，有助于加强事业单位的财务核算与监督，提高事业单位财务抗风险能力。另一方面，事业单位高质量发展需要确保财务公开性与公正性，对于财务会计来说，可以预防事业单位财务漏洞，对于管理会计而言，可以提高事业单位管理质量，二者融合，有助于提高事业单位的服务效益，推动事业单位规范化发展。

其次，事业单位准确精准化信息要求需要财务会计与管理会计融合。财务会计可以针对性了解事业单位的财务运作，以此掌握事业单位的财务状况，管理会计可以聚焦式监督事业单位财务活动，以此把控事业单位的财务状态，通过事业单位财务会计与管理会计的融合，是二者的相互沟通过程和相互衡量过程，不仅是对资金使用过程的双重评估，也是对会计效益的精准把握，可以实现财务信息的精确性，确保高质量的财务信息数据，以此作为分析依据，避免财务效率低下问题。

最后，事业单位会计智能化数据处理需要财务会计与管理会计融合。随着信息数据的海量化发展，事业单位需要在原有ERP的技术上，引入大数据、人工智能等现代化信息技术，实现信息数据的智能化与智慧化处理，而对于会计数据而言，既有显性的财务会计数据，也有隐性的管理会计数据，并且二者的数据类型、数据符号、数据特征存在一定的差异性，影响了财务数据的整合，只有财务会计与管理会计融合联通，才能确保数据信息的智能化处理效能。

（三）融合路径

事业单位财务会计与管理会计的融合路径主要表现在以下三个方面：制度融合、数据融合、凭证融合。见表1。

表1 事业单位财务会计与管理会计的融合路径

首先，保障事业单位财务会计与管理会计的凭证融合。事业单位财务会计和管理会计的融合工作应当加强凭证融合，一方面，立足事业单位的日常工作开展需要，开展财务会计凭证与管理会计凭证的应用，确保会计凭证的规范性与一致性；另一方面，立足事业单位的财务监管工作，开展财务会计凭证与管理会计财务会计的检验，确保会计凭证的科学性与合理性。总的来说，深度挖掘事业单位财务会计与管理会计的关联性，找准连接点，开展会计凭证的有效融合。

其次，加强事业单位财务会计与管理会计的数据融合。事业单位财务会计和管理会计的融合工作应当加强数据融合，一方面，立足事业单位财务数据与管理数据的相同来源属性，开展多样性的数据采集工作，多元化渠道收集数据信息，归类化处理数据符号，确保财务数据和管理数据的一致性；另一方面，立足事业单位财务数据与管理数据的相同使用目的，开展财务数据的共享共建，确保数据使用的协同性。总的来说，全面关联事业单位财务会计与管理会计的相似性，找准相同点，开展会计数据的有效融合。

最后，促进事业单位财务会计与管理会计的制度融合。事业单位财务会计和管理会计的融合工作应当加强制度融合，一方面，立足事业单位财务会计制度，融合管理会计制度，规范事业单位财务管理过程，塑造事业单位财务管理标准，确保财务会计与管理会计应用的规范化和明确化；另一方面，立足事业单位财务会计和管理会计制度的融合过程，加强风险评估与防控，确保制度融合的效益型与效率性。重点梳理事业单位财务会计与管理会计的制度机制，找准衔接点，开展会计制度的有效融合。

五、结束语

事业单位财务会计主要履行对外职责，而管理会计主要负责对内容，但二者的活动内容和功能作用，要求二者实现耦合与融合。耦合方面，推进事业单位财务会计与管理会计的信息耦合、过程耦合与成果耦合；融合方面，促进推进事业单位财务会计与管理会计的制度融合、数据融合与凭证融合。