互联网企业审计风险研究——以S企业为例

王 坤

（兰州财经大学，甘肃 兰州 730000）

一、引言

在我国经济实力越发壮大、互联网技术也逐渐成熟的背景下，互联网技术开始在商务贸易市场中得以应用，使我国企业能够在大数据背景下的经济体系中提高自身的生产经营效率，经济市场开始规范化、标准化，逐步融入世界经济一体化。然而，互联网有利也有弊，中国的企业在利用网络平台给自己带来利润，也使得一些企业利用这些机会升级改造，同样也为一些小微企业的发展给予了更多的机会。但是，由于互联网仍就处于发展的过程中，所以网络平台还是存在着很多的未知性，这些未知性会使企业在生产经营过程中存在很多的危险性，这也同样会加大互联网企业的相关内部审计工作的难度，因此这就需要互联网企业注重内部审计工作，提高审计质量，从而避免相关内控风险的发生。市场经济环境中原本就存在着许多风险，互联网企业的到来虽然给其带来了更多的机遇，但是也增加了许多不确定性因素，需要审计工作增强风险意识，这使得会计师事务所接受的审计业务委托也越来越多。由于互联网企业和其他传统企业有很大区别，现有的审计工作已经无法满足互联网企业，这就需要审计理论要推陈出新，不断完善其理论体系，以满足互联网企业的需求。本文在对互联网企业的相关审计风险理论开始进行讨论，根据互联网背景下的审计风险的特征进行总结讨论还有如何进行风险管控的方法研究，再以S企业为例，首先了解公司的基本概况以及公司的被审计现状，其次找出公司的审计风险并分析其形成的原因，最后提出对该公司审计风险防范的相关措施。

二、S企业的审计风险分析

1.审计风险分析

（1）整体经营风险

随着互联网在人们生活中的影响力越来越大，消费者自然希望追求更高质量的产品和更好的服务体验，更加关注产品品牌。根据消费者对休闲食品消费的观察，元旦、春节等传统节日，也是销售S企业的旺季，消费者的需求量较大。又根据休闲食品的消费特点，第一季度和第四季度购买休闲食品更容易满足消费者的需求，与第二季度和第三季度相比，消费需求将下降。此外，传统食品品牌和海外食品品牌也加入了网络食品品牌的竞争，中国人对进口食品品牌的追捧也让国产食品品牌举步维艰，受天猫、京东等第三方平台电子商务销售模式的影响，电子商务平台在“双11”、“年货节”等各类节日推出促销活动，由于这些打折促销，S企业2020年的表现波动很大[1]。其中：第二季度实现营业收入18.40亿元，同比增长11.92%，净利润亏损18.96万元，同比下降101%；第三季度实现营业收入19.79亿元，同比下降10.17%，实现净利润7644.84万元，同比增长161.72%。由于S企业的业务流程简单，没有行业门槛，任何一家小作坊都可以与之竞争，因此市场的任何轻微波动都会受到影响。随着众多传统线下企业加入电子商务平台，S企业的电子商务流量红利即将消亡，相应的在线收入增速将放缓。根据2020年的数据，S企业的在线收入增长率为-27.77%，较2019年的60.61%收窄较多，这是由于受到新冠疫情的影响。与线上相比，线下收入增长较快，占比相对较低。数据显示，2020年S企业线下收入24.98亿元，占总收入的25.51%；2019年线下收入7.98亿元，占总收入的7.84%。目前，S企业需要重点解决整个产品渠道和整体运营问题。对于一家互联网食品企业来说，S企业的主要问题是销售产品过于单一，大部分产品集中在坚果类产品上。在生产线上，S企业还应加强先进技术，实现产品质量控制。未来，产品质量控制能力也将成为坚果企业的核心竞争力之一。一方面，在大数据时代，对于大数据的利用不够充分。在科技发达的网络时代，大数据的利用率也是发展企业核心竞争力的关键，S企业对于大数据的认识还不够到位，没有充分利用大数据，并不太重视数据的收集、分析和解读。另一方面，企业过分重视网络市场，忽略线下市场。S企业在大力发展线上市场的同时，却没有意识到线下市场同样需要得到重视。网络商业市场变幻莫测，但凡市场有一点风吹草动都会影响注册会计师在审计过程中进行对公司的审计风险识别时造成很大的误差，从而导致了重大错报风险的产生。

（2）网络交易市场竞争风险

S企业在互联网时代的诞生，意味着人们新的生活观念也有了新的变化，S企业因为做了互联网商业革命的领头人，所以也注定了S企业要在竞争激烈的互联网市场中开启一场轰轰烈烈的新型营销方式的革命。如今许多人的生活方式也被互联网所改变，而就在这时，S企业也为此采取了“慢食快乐，自娱自乐”的生活态度，这种观念通过S企业传递给了消费者，借此希望消费者能够放慢生活脚步，使自己的生活质量能够得到改善。

可是由于近两年越来越多的企业加入了电商平台，网上购物的模式也越来越普遍，电商平台的规模发展也越来越大，休闲食品领域也不单单是S企业一家零食企业，许多自有品牌和第三方品牌商不断地涌现出来，一些传统的休闲食品企业在兼顾线下销售市场的同时也开始开辟网络销售市场，进一步提高了市场竞争的激烈程度。S企业股份有限公司面临着以下一些问题。第一，网络品牌同质化严重，品牌缺乏差异化。S企业的目标群体大部分都定位在年轻用户上，品牌缺乏个性，很容易被其他竞争对手模仿，所以同类型的休闲食品给用户的印象趋于一致，很难突出自身品牌的个性。第二，品牌战略薄弱，营销方式单一。S企业主打网络市场，但是近几年其他企业争相模仿，S企业已经很难在网络市场取得很大的红利，虽然这两年通过电商平台采取低价销售坚果等休闲零食，短期内刺激了销售额，但是影响了长久的收益与品牌效应，无法留住消费者。

2.审计风险的成因分析

（1）互联网新模式的自身特性导致风险产生

与传统的企业相比，互联网企业存在许多与众不同之处，因此由互联网企业产生的审计风险以及内部控制风险有以下几个方面原因：首先，互联网中数据被虚拟化，各种文件只能在线上查询，线下没有实际数据，容易被篡改，审计人员在调取资料时容易遇到困难；其次，网络中存在大量无关信息，而这些无关信息的存在会在审计人员在审计调取被审计公司相关审计资料时取得错误的信息；再次，因为互联网企业都是主打线上销售，所以企业的绝大多数客户都是遍布全国各地，也因此为审计人员带来了取证的难度，而且也会造成审计成本的增加；最后，互联网企业由于刚刚起步，各种设备技术都不是非常完善，可能会因为这些问题遭到一些黑客的恶意攻击，而这些问题会因此给企业的内部审计工作和内部控制工作带来很多困难[2]。

（2）企业内部控制薄弱导致风险产生

我国的互联网企业因为是初步发展，所以许多中小型企业都能够很轻松地进入电商平台。与大型的传统企业相比较，互联网企业主要在线上运行，因此其内部控制主要通过网上运行，控制端系统比较薄弱。首先，互联网企业因为刚刚起步，一些内部控制制度的问题还是比较严重，而且管理不够严谨，而且企业内部过分依赖系统和技术进行内部控制，但是由于利用这些系统和技术需要专业的人员去进行操作，而且目前互联网企业极度缺乏这方面的人才，尤其是刚刚起步的中小型互联网企业，所以企业在利用辅助系统进行审计工作时，可能会在进行内部控制工作的过程中忽略一些系统中存在的漏洞，从而会影响企业设立的控制监督体系，使其不能发挥其应有的作用，还会造成会联网企业内部控制趋于形式化，不能够对问题的出现作出专业的解决[3]。其次，对比以往的较为封闭的审计环境，处于互联网下的财务信息系统与以往相比就比较开放，同样也更容易受外界的影响。由于资金、成本较高，大多数互联网企业通常会委托相关的技术公司来进行管控，或者直接将本公司的财务系统直接外包给其他技术公司，这样就会逐渐使企业失去独立管理公司信息的能力，而且公司财务系统是否稳固也取决于外包公司的工作人员的能力、职业道德等方面的影响。

（3）缺乏专业的能够胜任的审计人员

作为审计人员其自身的专业能力的高低影响了审计工作的质量，对于造成审计风险的其中一个原因就是审计人员专业胜任能力的缺失，胜任能力不仅仅是指审计人员在审计领域的专业技能，还有在审计过程中的职业道德和专业的判断能力。传统企业的审计工作需要纸质的凭证给审计工作提供依据，使审计人员能够找出企业的财务中所存在的一些错误还有公司财务人员的假账行为。相比较而言，互联网企业因为经营模式发生了改变，所以企业的财务信息也发生了变化，传统的纸质凭证变成了电子数据，相对应的也要求审计人员需要具备更高的整体能力，为了能够胜任互联网审计的工作，审计人员除了具备更加专业审计能力之外，同时，审计人员还需要在复杂的网络环境下保持良好的职业道德，保证审计工作者在审计过程中的职业操守，只有这样才能维护审计工作的公正性、可靠性、合法性、有效性。

三、互联网企业审计风险防范建议

1.对审计风险环境因素的防范建议

警惕恶意竞争，提高自身持续经营能力。通过S企业股份有限公司的案例说明，S企业虽然创新能力较强，能够在众多休闲食品行业中脱颖而出，但是公司定位的目标人群比较狭小，多为15岁至34岁的年轻女性为主，主要是学生和公司白领。目标消费者较为小众，市场也比较单一，很难保持自身的持续经营能力。S企业是互联网食品企业，销售收入大部分都是来自互联网，线下的销售渠道有限，而且许多休闲食品企业也纷纷加入电商平台，有些企业故意压低商品价格，扰乱互联网经济市场，也会对企业造成很大的威胁。这些都会使企业的持续经营能力受到影响，从而也会有产生重大错报风险的可能性。所以注册会计师在进行审计时，还需要考虑到企业的持续经营能力，应当在整个审计过程中都要对影响互联网企业经营能力的重大事件或情况保持警觉[4]。

2.对审计风险对象因素的防范建议

（1）强化风险导向内部审计理念与事前审计

风险导向是社会审计所使用的一个概念，其实这个概念在内部审计中同样适用，尤其是对于互联网企业而言。因为此类企业的风险爆发和传播速度过快，要做好内部控制和审计工作，就必须做好预审计工作，即做好内部控制防范工作。这就要求企业要熟悉互联网市场的运作流程，从风险导向的角度出发，重点关注高风险领域的信息监测、调查和获取；重点抓好事前审计工作和事中审计工作，特别是事前审计工作，要加强制度建设和规范，要将问题扼杀在摇篮之中[5]。

（2）完善互联网企业内部审计监督和风险控制体系

我国互联网企业过于依赖信息系统，几乎所有的业务活动都是在网络平台上进行的，因此会出现因员工疏忽或故意操作失误造成数据丢失、系统瘫痪等问题。所以，网络企业必须建立完善的内部控制制度[6]，在原有基本控制的基础上，确保公司财产和资金安全、运营效率和效果，还应重点落实信息系统的安全维护机制，确保互联网企业重要业务的安全和发展。此外，内部审计机构应定期向上级管理部门报告相关工作，使内部审计机制发挥应有的作用。内部审计部门还应对内部控制体系的建立和完善情况进行全面检查和评价，有效运行机制，规避内部控制风险。

（3）应用信息技术提升内部审计及风险控制工作效率

互联网企业在进行交易时会产生大量的数据。如果都是手工操作，难免会出错，造成信息安全隐患。因此，互联网企业必须积极引进现代信息管理系统，对企业经营的经营数据和财务数据进行提取和分析，并对内部控制情况进行测试，这样可以大大减少人工数据采集和测试的工作量以及审计人员的人为失误，提高效率对内部审计，降低审计成本，可以全方位的对公司的实际情况来制定管理监督计划[7]。与互联网企业的实际情况相结合，提高了相应的指标体系，并根据实际情况进行了调整和优化，以满足内部审计和风险控制的需要。

3.对审计风险主体因素的防范建议

（1）提高审计人员的综合素质

我国互联网企业才刚刚发展，所以相对应的有关审计人员也很稀缺，这是因为审计人员没有完整的知识体系，专业能力不足。虽然能够在传统企业中施展自身的能力，但是在互联网企业中却显得能力不足，所以这就需要提高审计人员的综合素质。第一，应该加强工作人员的管理培训，借此来提高审计工作人员的网络技术的水平和网络审计相关的数理知识，并培养一支有能力的高素质审计人才团队，以此来应对复杂的互联网审计业务。第二，审计工作人员需要根据互联网审计工作的要求提升自身的专业技能，还需要多与其他行业的专家多多联系，和其他专家合作完成审计工作，用这种方法来保证审计工作能够保质保量的完成。第三，还应该重视审计工作者的职业道德素质方面的建设，互联网行业审计工作复杂且繁重，给审计人员带来许多困难，这就使审计人员在工作过程中消极工作，不能按时完成任务，影响了审计工作的质量和效率。所以，这也需要会计师事务所注重审计人员的职业道德的培养，审计人员本身也应该注重自身的职业道德建设，严于律己，提高审计质量，降低审计风险。

（2）建立健全的网络审计中心

根据现代的审计风险模型是要求审计人员进一步了解我国电商平台的运营环境，再根据不同客户的喜好选取和设计不同的审计程序。同时，将原始数据备份到审计机构和签约机构，把数据库建立在不同的部门之间，进而达到保护数据和监督数据的作用，进而保证审计证据的真实有效，进而促使审计人员在开展工作的时候能够获取适当的审计证据，最终成功降低审计风险。

四、结论与展望

互联网企业的发展，打破了原本传统企业的发展模式，企业之间在时间、空间上的限制都被打破，在互联网中开辟了新的商业市场，这种新的商业模式，赋予了各行各业新的生命力，但同时也有着未知的挑战。互联网世界错综复杂，网络行业和传统企业之间也存在着很大的区别，因此互联网企业的审计工作也会比传统企业的审计工作复杂很多，而且需要审计人员有着较强的专业性，这也给审计人员带来了很大的挑战，因为互联网企业的审计工作不仅要使审计工作人员能够熟练运用自己所学的专业知识，还必须要求他们学习网络技术、电子信息技术等与互联网有关的专业知识。随着电子信息技术和5G的发展与普及，互联网企业的发展规模也会越来越大，这也意味着互联网企业在日后的运营中需要把审计工作也加入公司日常，以此来避免日后不断发生的审计风险[8]。因此，这就要对这个新行业的现状和特点为着手点，对其进行审计工作的研究和风险探讨，将会具有重要的意义。在本文中，通过S企业股份有限公司的实例讨论互联网审计工作中存在的审计风险以及日后的审计风险防范，在审计专业理论以及相关专业资料的指导下，指出S企业在审计风险中存在的一些问题，并且将这些问题进行深入讨论，根据这些问题的来源和产生的原因，提出一些解决办法，还提出了日后如何防范这些审计风险的建议。这些建议虽然有不足的地方，但也希望能够在以后的学习和工作的过程中不断改善。