企业货币资金内部控制研究

田梦莹

（北京高商万达会计师事务所有限公司，北京 100161）

近年来我国经济高速发展，对企业而言至关重要的内部控制工作成为越来越多企业关注的重点，通过内部控制能确保企业的各项工作有效开展，实现企业价值最大化的目标。我国很多企业经营走向衰败是由于内部控制不完善所导致的，货币资金是企业资产的重要组成部分，确保货币资金的合理、合规运作对企业而言非常重要。故建立完善的货币资金内部控制体系对企业而言至关重要，货币资金内部控制体系影响着企业的长远发展，能够促使企业将各项资源合理利用。货币资金作为企业流动资产中的重要组成部分，对企业的发展有着重要的意义，对此企业有必要加强对货币资金内部控制的研究。

一、相关概念

货币资金是企业用以购买商品、接受劳务或偿还债务的媒介，货币资金分为银行存款、库存现金、其他货币资金，除此之外在实践中基于货币资金内部控制原则，将短期应收账款也视为企业的货币资金。货币资金在企业中具有极强的流动性，在企业支付工作中占有重要的地位。货币资金在企业中用以发放职工薪酬、购买原材料等，还能够作为评价企业支付能力和偿债能力的指标。企业要获得良好的发展，就需要合理利用货币资金，货币资金在流动性资产中占有重要的地位。

内部控制是为了促使企业的各项经济活动顺利开展，确保企业所处的内部环境安全、资源资产完整而开展的一系列管理行为。通过内部控制活动，要求企业在多种协调机制的约束下形成完善的管控体系。货币资金内部控制作为内部控制中的重点，要确保货币资金的收支符合企业的管理要求，落实资金的安全性与完整性的要求，避免资金被盗或被挪用的问题，并确保资金账实相符，使资金在最合适的地方得以使用，发挥资金最大的经济效益。

货币资金内部控制的要素包括以下几方面。首先，完整性。完整性要求货币资金财务处理工作完整记录原料采购、账款回收等方面的信息，记录货币资金管理的全流程。其次，安全性。安全性要求定期对货币资金进行盘点，并通过突击盘点的方式提高工作人员的重视度。同时，通过限额控制，要求相关人员每天定期清查库存余额，将多余的库存现金存入银行以降低管理风险。此外，还需要执行独立岗位控制，体现货币资金管理岗位的独立性，通过彼此约束和制约，降低舞弊的风险。例如，现金管理岗位不能和记账岗位为同一人，并且需要将印章和空白支票分开保管。

二、企业货币资金内部控制存在的问题

1.岗位职责划分不规范，人员素养不足

第一，岗位配置过于简单。首先，和货币资金管理较为紧密的岗位，需要实现定期轮岗，避免由同一人长期担任货币资金管理关键岗位的问题。虽然由同一人在同一岗位上工作，能够促使其积累丰富的经验，但是难以对其工作过程中的问题予以监管。其次，没有落实不相容职务相分离的要求，例如对于空白支票和印章由同一人保管，可能会产生徇私舞弊的问题。部分企业即便有效落实会计和出纳的职责，但是会计人员和出纳人员之间有利益关系，可能会联手徇私舞弊。

第二，岗位培训不足，人员专业素养不高。财务人员的能力对企业货币资金的控制产生直接的影响，货币资金的控制是一项复杂的工作，要求相关人员有专业的管理素质和操作技能。但是，很多企业在日常工作中不注重对货币资金的控制，也不注重对财务人员的培训，没有将货币资金的控制理念向财务人员传导，使得企业各岗位对货币资金管理的要求理解不足，难以胜任货币资金管理岗位工作，容易引发严重的管理风险。

2.货币资金收支管理不规范

第一，现金缴款不及时。部分企业未将超限现金及时存入银行。会计法中明确规定，现金数额如果超出的库存现金最大限制应存入银行账户，不及时存入银行可能会导致出纳人员私自挪用现金的问题，导致货币资金面临严重的风险。

第二，银行存款控制不力。部分企业忽略了对银行存款的内部控制制度建设，对企业内部银行账户管理不力。例如，对于有分子公司的企业而言，没有要求分子公司将银行存款及时上缴至总公司，分子公司存在随意使用资金的问题，不利于集团总部开展管控工作。

第三，应收账款控制薄弱。应收账款形成的流程包括合同签订、订单申请、货物发放、账单核对、对账收款等多个流程，所涉及的程序较为复杂，很多企业在应收账款控制方面还存在着明显的漏洞，导致坏账比例过高。例如，企业没有对应收账款制定有效的催收机制，不仅挤占了企业的货币资金，还容易给企业带来严重损失。

3.忽视货币资金授权批准控制

企业内涉及货币资金的经济业务活动多种多样，包括融资业务、投资业务、资本支出业务等相关活动，针对不同重要性的现金应该设置完善的授权审批机制，但是很多企业没有履行授权审批程序，企业总经理一权独大的问题较为普遍，也没有落实集体决策机制，当企业一把手决策失误时可能给企业带来难以弥补的风险，例如可能会出现盲目投资给企业带来严重损失的问题。

4.缺乏完善的内部评价机制和监督机制

第一，奖惩机制流于形式。大部分企业没有针对货币资金管理对的员工落实奖惩机制，企业的相关奖惩制度中存在明显的漏洞，不利于提高企业整体的竞争力，容易使企业员工丧失工作热情。部分企业的奖惩机制中，过于注重惩罚而忽视奖励，容易导致员工离职率上升。

第二，没有对货币资金进行不定期的清查，不利于判断货币资金库存的情况，也没有根据公司业务的发展明确专项检查工作的重点，可能会使货币资金管理过程中产生较大的风险。

三、完善企业货币资金内部控制的对策

1.完善货币资金管理的环境

第一，优化企业内部的职务分工。职务分工是企业开展内部控制的重要条件，内部控制要求企业按照现代治理结构落实不相容职务相分离的目标，确保每个岗位的职责得到合理安排，从而促使各岗位之间形成相互制约、相互监督的管理局面[1]。在货币资金管理方面，应该落实岗位责任制，明确与货币资金相关岗位的职责权限。货币资金内部控制相关岗位要相互独立，并且对于关键岗位执行轮岗制度，例如出纳人员、会计人员等人员要实行定期轮岗，在轮岗过程中发现上一任人员存在的问题并进行改正，提高对相关岗位的监督力度，确保内部控制效果的提升。又如，要明确会计和出纳的岗位分工，出纳负责资金收支及保管，会计对原始凭证进行处理并编制记账凭证，妥善保管会计档案。会计不能接触货币资金，企业内部的会计和出纳不能有直接利益关系，避免贪污腐败的问题出现。

第二，明确公司内部高层管理者的职责。董事会负责货币资金内控制度的建立健全和有效实施，总经理负责资金内部控制的具体工作落实，包括财务管理、预算管理、工作报告等，根据董事会和股东大会批准的资金管控要求对资金进行管控。同时，总经理要决定对会计人员的任命，并向董事会建议财务部长的任命和解聘；公司的监事会要对货币资金的使用情况进行监管，营造良好的货币资金监督氛围，鼓励公司内部的全体成员参与到货币资金管控中。

第三，加强对员工专业知识的培训。企业内部从事货币资金管理的相关人员，要经过专业、系统的培训，以促使其形成职业操守和专业素养，避免相关人员知识结构单一的问题，要求公司内部有复合型的货币资金管理人才，从而提高企业货币资金管理的效率和质量。因此，企业必须在日常工作中形成对货币资金管理人员常态化培训机制，促使其学习货币资金管理知识并巩固业务技能，以促使企业在激烈的市场竞争中获得优势。

第四，不断更新管理理念，提高对营运资金的管控。大部分企业营运资金管理效率不高，主要原因是领导重视程度不足。对此领导需要转变对营运资金管理的意识，转变思维模式。首先，领导层要充分认识到自身在营运资金管理中的作用，更新管理理念，消除以往仅注重短期利润指标的弊端，将资金管理上升到战略高度，加强对先进管理理论的学习，统筹兼顾公司的生产、销售、经营、投资等各方面的工作，从而使营运资金管控应用到企业的方方面面。同时，企业要认识到营运资金管理离不开全体成员的努力，企业领导者需要以身作则，起到模范作用，保障营运资金在经营活动每个环节能够达到应有管控效果。其次，企业要充分认识到财务总监的作用。例如，A企业的财务总监是财务领域具有丰富经验与突出专业能力的人员，财务总监的建议有较强的指导性意义，A企业领导层转变企业固有的思想，积极听取财务总监对货币资金管理的意见，从而充分发挥人才优势，进一步推动企业效益的提升。

2.完善货币资金收付内部控制制度

第一，加强对应收账款的控制。应收账款管理是大部分企业管理工作的重点，应收账款不仅挤占了企业的货币资金，还会因呆账坏账给企业造成损失。对此企业必须加强对应收账款的管控，避免呆账坏账发生的可能性。首先，在和客户签订合同时，要由销售部门判断客户的资质，并根据客户的实际情况确定赊销期限和赊销金额，严格按照客户的回款能力评估与调整信用政策。其次，在赊销工作完成之后，账款接近逾期客户未回款时，应及时由销售部门向客户催讨，若逾期未回款，则纳入财务部门的重点管理，并停止向客户进一步赊销。通过电话催收、上门催收等方式进行催收，若长期不回款的，可以由公司出具律师函起诉。

第二，加强现金控制。企业要加强对现金管理，制定明确的现金管理办法，包括规范库存现金上限，要求出纳人员及时超限的现金存入银行账户。企业要定期对现金管理情况进行抽查，若发现挪用现金等问题需要严肃问责。

第三，规范银行存款控制。首先，要加强对银行账户管理的力度。如果企业有子公司等二级单位，可以设置基本户，每月月底需要将其账户的货币资金汇入公司总部。其次，企业总部需要加强对货币资金的管理，有条件的企业可以实现货币资金集中管理，通过集中管理调节各分子公司的现金盈缺，避免企业内部的某几个分子公司货币资金盈余，而其他公司资金短缺向外借款产生大量财务费用的问题，从而提高企业整体的经济效益。

第四，充分运用“互联网+”的管理模式。随着大数据时代到来，经济发展也进入了“互联网+”时代，这是要求企业通过“互联网+”的优势来改善货币资金管理系统，为企业的各项决策提供更加精确的依据，实现信息的实时共享。“互联网+”是在知识经济的驱动下对企业进行全方位的创新，通过“互联网+”的应用，使企业的各项数据能够实现信息系统的管控，从而实现线上订单交易和线上营销，减少线下交易所带来的不必要支出与资金管控困难；并通过建立相互衔接的数据信息分析系统，掌握现有产品经销商的销售数据以及客户的回款情况，从而更加精准地实现资金管控。同时通过“互联网+”平台能够实现采购、生产、销售等管理模块的动态化管控，促使企业上下游连接更为紧密，从而提高货币资金的管理效率。

3.完善货币资金授权审批控制

授权审批控制指的是业务活动在得到授权的前提下才能开展，若没有授权则不处理。在这一前提下，企业内部的管理人员需要明确自身职责与权限，确保在权限范围内开授权活动。对于在批准范围之外的业务，相关责任人要拒绝流程的进行，从而确保货币资金支出的合规性及合理性。例如，收银员在授权内负责对现金开展收支活动，员工在得到批准后开展差旅费支出，等等。无论是何种授权都必须明确授权范围，落实监督检查的要求，明确授权批准的范围，要求任何业务工作与货币资金的支出活动都不得超越权限控制[2]。企业的高层管理人员各项活动也必须要经过授权批准才能进行，对于越权进行现金开支的必要予以问责。一般而言，货币资金管理活动所涉及的金额越大，支出业务越重要，授权审批的等级越高。例如，预算中的一般支出可以由部门主管负责授权。对于偿还重大债务，则需要企业负责人授权。通过明确各级授权人员的责任，严格实施监督检查与问责机制，确保事前审批活动有序开展。

4.完善货币资金的监督制度

第一，健全奖惩机制。企业为了提高内部控制的严肃性，必须针对货币资金内部控制实施结果开展奖惩，并落实奖惩的严肃性，形成绩效考核理念。员工的理念对于绩效考核工作而言至关重要，但是很多企业绩效管理没有发挥应有的效果，主要原因是大部分员工缺乏绩效管理理念。如果在绩效考核阶段员工没有得到任何信息反馈，那么员工无法感受到考核的威慑力，甚至使企业员工对绩效考核工作产生抵触情绪。对企业而言，无论是企业的经营管理者还是基层员工，若没有形成对绩效管理的认知，那么很可能导致绩效管理的过程不规范、管理效果不理想。对于严格按照工作任务和企业内控要求开展资金管控的，应予以一定奖励；对于违反公司内部控制活动要求的应予以警告或处罚，直至解雇。企业要在绩效管理过程中取得较好效果，就需要将组织目标和个人目标相联系，建立起由上至下的绩效管理理念，使企业的全体员工形成对绩效管理正确的认识；同时企业内部的员工要加强彼此之间的沟通，以提高企业的凝聚力。

第二，完善日常监督活动。企业要在日常工作中通过监控活动提高内部控制的有效性，针对内部控制制度中的缺陷加以改进。对于企业的货币资金监管工作，可以从日常监管和专项监管方面开展。日常监管是通过落实各项资金业务控制点进行监管，例如分解公司内部的审批制度，并将审批权限分配到不同的部门，防范一权独大的问题，从而使监督效果得到提升。对货币资金相关岗位的职责进行定期检查，聘用专业性较强的财务人员开展货币资金的管控活动。除了日常监管之外，企业还需要进行专项监管。例如对于预算管控而言，定期跟进预算的执行情况，判断预算目标和预算执行是否有很大出入，并查明预算执行的问题及时调整，以落实货币资金内部控制的要求。

四、结语

随着经济的高速发展，企业对内部控制关注程度不断提高，通过规范内部控制的程序能够促使企业效率的提升，够促使企业获得可持续发展。但是，很多企业的内部控制不完善，对资金管理工作而言，若资金管理的内控存在缺陷将给企业的经营带来巨大风险，甚至导致企业破产。对此，企业在发展过程中必须要加强对货币资金内部控制工作的研究，通过建立完善的货币资金的控制机制，提高企业的管理水平。