完善国有企业会计监督机制的探讨

赵利涛

（郑州公用事业投资发展集团有限公司 河南郑州 450000）

随着我国经济的不断发展，国有企业内部经济结构的调整及会计的监督制度也不断发展。一个企业的监督制度是保障企业可持续发展，保障经济效益的最重要的基础条件，同时又监督经济活动的合法性。目前，国有企业会计监督机制还不够完善，现有的监督体系中还存在诸多的漏洞和风险。

一、会计监督对国有企业发展的重要性

（一）加强企业会计监督，有利于规范企业的会计行为

会计工作是国有企业日常生产经营活动中不可或缺的一项必要工作，会计工作质量的好与坏，直接关系到企业整体的日常经营活动。有效的会计监督工作可以及时避免企业会计工作中的不正规行为，防止财务工作中的失误和舞弊行为，及时发现问题，对错误行为及时纠正，以提高企业会计行为的规范化，保证财务工作的真实性和准确性。

（二）有利于维护国有企业各类资产的完整性和安全性

通过健全有效的会计监督职能对国有企业各项资产进行严格的监督控制，防止资产出入库不规范、管理不到位，造成资产的侵占、毁损和偷盗行为的发生。定期对有形资产的监督盘点，来明确各类资产的实际数据与账面数据的差异，查找引起账实不符的原因和相关责任，进而加强对资产的监督管理，保证企业资产的完整和安全。

（三）有利于协助国有企业实现经营指标

会计监督利用财务核算的各项预算指标和实际指标的对比数据，来进行全面掌控，对国有企业的经营活动进行调节，督促企业完善经营管理模式来提高企业的经济效益，进而协助企业实现经营指标，完成年度考核。

（四）有利于加强国有企业党风廉政建设

国家大力提倡党风廉政建设，要求各企业单位加强财经纪律，严厉打击经济犯罪活动。当前有些企业，无视财经法纪或对财经法纪不重视，财务管理制度不完善，导致一些企业违反国家法律法规。有些国有企业的负责人利用权力之便谋取私利，甚至利用职务之便，在采购、销售环节与相关人员相互勾结，导致国有资产流失，这些行为严重败坏了党风和社会风气。企业须建立完善内控制度，相互监督、相互制约、定期审查，加强财务管理工作，从而加大反腐倡廉的工作力度。加强相关人员法律意识和法治观念，避免知法犯法，给企业造成不良影响。

二、国有企业会计监督机制建设存在的问题

（一）企业领导层忽视会计监督的重要性

在很多企业中，领导层对会计知识不够了解，只是片面地强调营业利润和经济效益，从而忽视了会计工作在企业管理中的重要性。企业管理层大多认为会计工作只是核算、汇总企业发生的各项数据，只是周而复始地进行凭证制单、记账、核算、结账，从而忽视了会计工作真正的监督作用，导致企业会计监督工作难以开展。有的企业管理者为了少交税、不交税，把企业利润人为降低，授意、指示会计人员进行虚假领用库存材料，增加生产成本，变造经济业务、对会计凭证作假，擅自变更固定资产、无形资产的使用年限，或是利用折旧方法、摊销方法，应计入资产核算的项目金额，而转化为修理费计入费用科目核算，以增加费用的发生，用来调节、减少企业的账面利润，从而少交税。会计人员只能听命于领导的指示，置会计监督职责于不顾，殊不知这样操作，把企业推向了危险的边缘，加大了企业财务工作的风险和税务局的稽查力度。因此，如果不加强企业领导者对会计监督的重视，企业不会长久发展，最终面临企业倒闭的危险。

（二）企业内部会计管理体系需要优化

随着改革的深入，很多国有企业为了在市场中占有一席之地，普遍实行多元化发展和集团化管理模式。企业的下属机构较多，会计核算也普遍缺乏有效的监督管理体系，形成管理上的混乱，缺乏协调性和控制力等问题，这对企业实行经济活动的高效管理造成了较大的影响。会计人员作为国有企业中的会计监督执行主体，本身是下属企业员工，属于被领导者去监督领导者，出于自身利益考虑，会计监督过程容易受到管理层意愿的影响，由于会计人员缺乏独立性，使得会计人员在监督过程中“受制于人”，不能很好地实行监督。当企业领导层做出财务违规行为时，会计人员往往不会到相关监管部门进行举报，不能很好地行使和贯彻执行其监督职能。由于大部分会计人员都是身兼数职，有的企业出纳兼重要管理角色，而会计只是事后的记账员。这种情况下，大大削弱了企业的监督效力，不利于对下属企业财务状况、经营成果和现金流量的监督，不利于维护企业资产安全和保证国有资产的保值增值。

（三）忽视会计监督职能

国有企业的会计核心职能，主要体现为会计核算职能、会计监督职能。财务人员需做好经济业务的会计核算和简单审核工作。年终，利用外部审计的方式，达成基础的会计监督目标。由于外部审计存在固有限制，会计监督方式滞后，监督模式较为被动，会计监督无法形成核心的目的。有效的会计监督工作，主要是对风险问题进行把控，通过经济指标分析、成本费用测算、税收风险评估等要素分析，提供可行方案，促进管理人员做出合理的经营决策，对经营活动的合规性与合法性进行监督。此外，国有企业外部审计的成本属于必要支出，许多国有企业都以完成外部审计，作为实现会计监督目标的关键。减少企业内部会计监督岗位、内部会计监督层级，会出现内部会计监督职能被弱化的情况。相关人员忽视实际的会计监督职能，导致会计监督作用无法发挥出来。

（四）社会监督缺乏力度

社会会计监督主要指的是注册会计师的监督工作。首先，注册会计师事务所受到利益影响，使注册会计师难以保证事实上的独立。由于当前的会计师事务所的增长速度不断加大，行业内的竞争压力不断增加，有些会计师事务所为了增加销售业绩，违规与委托单位进行利益互换，不顾违反审计的法律法规，根据委托方的意思，出具不妥或是虚假的审计报告，没有履行会计师事务所的监督职能，从而对社会公众造成了误导，影响了大众的判断。有些会计师事务所为了抢客户，不顾实际成本，压低审计收费标准，到实际审计时，因为成本高、收费低，导致会计师无法按照正常审计程序全面完成审计计划，从而导致出具的审计结论不完全正确、规范。其次，自媒体、社会大众的监督力度还不强。受到当前社会各种各样的因素影响，媒体和社会大众舆论监督的影响还不是很明显。对检举企业财务部门造假的行为和保护检举者的相关法规并不健全，导致检举者没有得到很好的保护，对检举的媒体、社会大众没有统一的规定和标准来进行奖励和慰勉，从而阻碍了媒体和社会公众监督的力度。

（五）会计人员综合素质薄弱

在很多国有企业经济造假案件中，会计人员成了不可或缺的参与者，而会计人员本身应该成为监督经济活动和会计业务的执行者。因而，提高会计人员的综合素质，是国有企业实施会计监督工作的重要前提条件。会计人员的业务素质高低及职业道德观念，是决定国有企业会计监督质量好坏的重要因素。很多企业聘用财务业务能力、知识能力、学历结构偏低的人员进入财务部门，个人的业务水平还停留在书本的理论上，没有较强的实际操作能力，不具备合格的上岗资格，会计人员的业务素质达不到一定的财务标准。一些企业的财务人员整体素质偏低，在处理一些不常见或业务难度偏大的工作时，无从下手，解决不了实际的业务问题。为适应我国不断变化的市场经济，国家出台、更新了许多税务法律法规、财政制度优惠措施，有些会计人员不去了解、学习更新业务知识，从而无法去应对新制度下的业务工作和出现的业务问题。会计人员的监督意识薄弱，法治观念不强，缺少职业风险认识，职业的判断能力不强，自我约束能力较差。在企业领导层的授意下，唯命是听，完全不考虑法律责任，协助造假，使得会计资料信息失真。

三、完善国有企业会计监督机制建设的对策

（一）提升管理层对会计监督工作重视程度，创新监督方式

国有企业的领导层要进行财务管理知识的学习，形成良好的经营管理意识，不要将会计工作仅视为简单的记账工作。从人力、财力角度，支持会计工作顺利开展，创设良好的工作氛围，提升对会计工作的关注度，并将会计监督管理的实际作用发挥到最大，促进各项经济活动开展，提高经营效率。在全面推进国有企业改革转型发展的背景下，会计监督职能也从原先向监管人员负责，转变为向出资人负责，会计监督关注股东的实际利益，提升监督效率与质量，顺利履行会计监督职能。在创新会计监督理念的基础上，优化监督体系。首先，国有企业需要紧跟企业改革转型发展的方向，对会计监督存在的矛盾问题进行梳理，创新会计监督核心理念，落实现代化的财务管控体系。尤其是规模较大的国有集团企业，更需要转变传统分散式会计监督模式，合理化地利用云处理技术、大数据技术，实现集团集中管理目标，确保获取真实的财务数据，保证日常会计监督管控工作落实到位。其次，国有企业需要根据制定的制度需求，进一步优化法人治理结构体系，了解会计监督的实际权责关系，搭建互相监督制衡的监督机制，为企业顺利开展会计监督工作提供相应的支持。国有企业会计人员需要加强学习，积极探究会计监督职能，了解其在经营管理活动中的作用，并落实到全面管理活动中，将会计监督在管理活动中的重要作用凸显出来。例如，国有企业开展全面预算管理工作，需要为管理层提供预算编制、预算执行、预算考评的数据，促进会计监督融入各项管理活动中，让国有企业高效使用资金，创造更高的经济价值。

（二）优化国有企业内部会计管理体系

会计机构和会计人员作为国有企业会计监督的主体力量，保持其相对的独立性是非常必要的。会计部门能独立地行使其监督职能，实行统一的会计处理政策，有利于各部门的利益平衡。

1.设立国有企业会计集中核算机构

实行资金集中调控作为国有企业应具备的条件，把分支机构的财务人员从企业中分离出来，使他们从经济上、人事关系上不从属于被监督对象。因此，在国有企业总部设立专门的会计集中核算机构，对下属各分支机构的会计部门实行集中统一管理，在企业统一的制度政策指导下，集中统一处理各分支机构的会计核算业务是非常必要的。以某集团为例，首先，采取了会计集中核算之后，为集团对内部资金实行统一的管理调控创造了有利条件。各下属分支机构按需要设立收入和支出银行账户，取消其他不必要的账户，杜绝账外现金循环。每日收入资金回笼至集团，每月支出资金由各单位按预算申请分批拨付，集团在预算的基础上拨付资金，促进了下属单位的成本控制。通过资金的集中管理，使集团对各分支机构资金的使用一目了然，便于集团管理层了解下属单位的状况并促进其协调发展，增强了集团管理层的宏观调控能力。

2.监督与服务融合发展

在企业的财务管理工作中，应将会计服务和会计核算监督工作方式进行融合发展，会计人员在制度规范下开展控制和核算监督，下属单位管理层在生产经营活动中具有充分的自主权。树立会计人员服务于生产经营管理的理念，处理好监督与服务的关系。比如，为方便下属单位的零星报销业务，根据各分支机构业务的需要，可在基层设置报账员负责零星支付报销，整理单据后向核算中心报账。同时建立会计考核机制、奖惩机制和职业禁令等约束机制，使会计集中核算制度“接地气”。

（三）加强政府职能部门的监督

政府建立统一的公共信息共享平台，实现政府各职能部门的信息资源共享，对单一职能部门检查国有企业的会计工作时，需其他职能部门配合检查并提供检查所需的相关资料，从而得到全面快速的检查结果，降低政府监督检查的成本开支，提高检查效果和检查速度。各职能部门的监督检查工作情况要对本级政府和上一级职能部门定期进行汇报，本级政府要针对情况，明示监督职能部门定期进行后续回访工作，回访情况也要上报本级政府。各级政府要制定相关考核制度，对有些监督职能部门的不作为、乱作为，不严格执行监督管理工作的行为进行考核，从严惩罚，加强监督职能部门的责任心和使命感，发挥政府会计监督职能的作用。

（四）完善社会监督管理机制

要加强对注册会计师执业资格的管理，提高注册会计师的整体素质，从而提高会计师事务所的职业道德水准和业务能力水平。加强对会计师事务所的监督管理，在国家审计管理部门建立注册会计师职业信用监督系统，以保证注册会计师以监督的身份对委托单位的审计事项进行客观、公正、全面地进行审计，出具真实、可靠的审计报告，以供委托单位的领导层和社会大众参考。对违反会计和审计法律法规，出具虚假的审计报告的注册会计师实行严格的处罚力度，情节严重的，取消其注册会计师执业资格并进行行政处罚。通过管理和法律行政处罚来提高注册会计师的职业道德水平和规范其审计行为，从而推进会计监督规范化。国家通过建立健全相关法律法规，明确统一规定对检举财务造假行为者的奖励规定和标准，及健全对检举人的保护措施。对一些有代表性的案件通过媒体公开进行报道，让社会公众了解财务造假的过程和行为，通过媒体宣传起到社会监督的作用。从而加大对财务会计造假者的舆论压力，提高相关人员的遵纪守法的职业道德水平。

（五）提高会计人员专业能力

国有企业做好会计核算工作，需要对企业的各项经营管理活动进行把控，开展全阶段、动态化的管理与价值监督工作，促进各项经营活动朝着正规的轨道前进。为了顺利达成这一基础目标，除了需要保证会计核算数据的准确性与真实性，还需要一支专业性强的会计队伍。基于此，企业需要更加重视会计人员专业能力的提升工作，注重在职会计人员后期继续教育及职业道德素养的培养，创设良好的财务知识学习氛围。会计人员需要主动学习与掌握新财税知识、现代网络信息技术，丰富自身工作经验，优化综合专业知识体系，尽快适应国有企业会计监督的核心要求。此外，会计人员执业独立性，也是切实提升会计监督质量的关键。国有企业对会计人员的薪酬奖惩、考核工作，不依赖于会计监督企业的领导人员，而是保证会计人员执业独立性，才能切实发挥会计工作的核心监督职责。而对于有条件的国有企业来说，可以建立集团公司会计委派制度，并针对委派的会计进行奖惩管理。若会计人员尽职尽责地完成履职目标，就可以获得更高的薪资待遇。采用这种方式，引导会计人员履行监督职责，促进会计监督工作的高效率、高质量发展。

四、结语

国有企业除了做好内部监督工作，还要接受外部监督，主要包括证券监督管理、税务、审计、财政等部门的政府监督，债权人、投资者等利益相关者监督，会计师事务所等中介机构监督，但是外部监督机构职能不同、监督重点不同，存在一定局限性。所以，国有企业要将会计监督职能充分发挥出来，优化监督机制与内控体系，将会计监督与企业发展相融合，顺利达成基础的会计监督目标，实现国有资产保值、增值的目标。在日常的会计工作中，发挥核心监督职能，优化法人治理机制与监督机制，共同支持与配合开展各项会计监督工作，促进会计监督融入全面内控体系建设环节中，强化监督控制力度。