浅析会计责任和审计责任的关系

陈敦霞

（武汉碧水集团有限公司，湖北 武汉 430014）

从现实角度来进行分析，会计工作在企业管理过程中的重要性不言而喻，而从本质来进行分析，其实会计和审计工作本质上属于同一种财务管理，对于提高企业财务管理的科学性、规范性都有着颇为重要的意义。鉴于会计责任和审计责任之间的关联性以及二者之间相互影响、相互制约的属性，加强对二者关系的认知，也具有非常重要的作用。就概念而言，审计责任强调的是经济主体当中的会计工作人员必须严格按照独立的审计原则来制定审计报告，确保审计报告的内容绝对精准，会计责任强调的是接受审计的部门必须构建严格且完善的内部管理控制体系，确保资产的完整性以及安全性，与此同时，还需要保证各类材料的精准度。

一、会计责任与审计责任的基本概念阐释

1.会计责任与审计责任的基本概念

要相对会计责任和审计责任进行正确的区分，必须先弄清楚这两个责任的概念。

（1）会计责任的概念

其主要是指会计在本职范围内对自己本职工作所承担的一系列责任，也就是说会计人员必须做到依法办事、按规办事，充分按照行业规定以及企业制度来履行自己的合法义务，如果违背原则和规定，就必须承担相应的后果以及法律责任。作为会计人员所需要恪守的一条底线，会计责任直接与会计工作者的个人职业操守相关，就分类而言，其主要包括内部会计责任和外部会计责任两类，但无论内部责任还是外部责任，其所要实现的目标本质上是一致的[1]。

内部会计责任也就是会计工作对内部控制管理所提出的要求。

外部会计责任也就是为了保证会计人员所提供的会计数据必须具备真实、准确以及完整、合法的属性。

（2）审计责任的概念

就概念而言，所谓的审计责任是指注册会计师结合相关规定以及实际会计信息所生成的，具有实际意义的审计报告，具有一定的时效性以及责任意义。

一方面，审计报告真实与否直接决定了注册会计师在进行审计工作的过程中，对审计范围、审计流程以及审计工作的有效保护；另一方面，审计报告是否符合相关法律法规，是否严格遵循审计标准，必须建立在明确会计责任和审计责任的基础上。只有明确了其各自的责任范围，才能确保会计人员获取真实的数据和信息，进而保障企业安全的基础上，为自身发展带来长期、稳定的收益[2]。

2.会计责任与审计责任的区别和联系

虽然会计责任和审计责任是两个彼此之间存在一定关系但是又截然不同的经济概念，但是认真把握二者之间的区别和联系，对于引导其更好地履行职责具有十分重要的意义和价值。

（1）会计责任与审计责任的差异性

就概念和定位而言，会计责任和审计责任之间的差异性还是非常明显的，具体表现如下。

①会计责任与审计责任的判断依据存在明显不同。会计责任的主体是企业单位，审计责任则主要是以注册会计师为审计对象，因此会计责任是以企业的规章制度以及我国现行会计法行为准则来对会计人员的行为进行判断和分析，评判其是否出现超出道德底线的行为；而审计责任则完全是从法律视角出发，对注册会计师的行为展开评判的。

②会计责任与审计责任的目的并不相同。会计责任主要涉及数据的采集和整理，进而满足相关部门对会计数据的诉求，其具体的服务对象是财务和税务等部门；审计责任主要关注的是被审计对象的数据是否真实，所以其服务的对象更在于管理和提供数据的会计人员[3]。

③会计责任与审计责任的内容存在根本性的不同。会计责任的内容围绕企业内部而展开，也就是会计工作人员需要结合企业的实际情况制定相应的财务报表，进而为企业以及内部管理人员提供真实的数据报告，保障企业资产和信息安全；审计责任要求注册会计师在做好本职工作的基础上，生成更为详细和完备的会计资料，保证审计报告的真实性。

④会计责任与审计责任存在主体上的差异。这也是会计责任和审计责任之间最大的不同，会计人员在企业当中主要负责报表汇总以及数据分析工作，确保数据供给的真实性、完整性，因此会计责任的主体在于会计人员本身。换言之，如果会计人员最终提供的财务报表存在弄虚作假的行为，那么企业法人就需要承担责任，因此企业法人也就是会计责任的最终主体；审计责任主体是会计师事务所的注册会计师，根据我国现行法律要求，如果会计师事务所是过错方，那么审计责任主体就是会计师事务所，反之就是注册会计师。

（2）会计责任与审计责任的相同性

差异性之余，会计责任和审计责任之间也存在一定程度的关联性和相似性，具体表现如下。

①会计与审计都能够为企业提供真实且有效的数据、信息。尽管会计和审计工作都有其各自的使命和责任，但本质上又都是为了推动企业进步、增加企业收益而存在的，双方都能够为企业提供一定的会计信息，确保自身发挥相应的工作职能。

②会计与审计工作拥有相同的责任和处理对象。二者的处理对象都是一些来自会计层面的数据和报表，企业内部的往来账务和凭证等，因此无论债权人还是投资人，只要是会使用到会计信息的存在，就有可能成为会计和审计责任的责任对象[3]。

二、加强会计责任与审计责任关系划分的意义

现阶段，加强对会计责任与审计责任关系的划分具有十分重要的意义，具体如下。

1.有助于进一步确认注册会计师的审计责任

近年来很多投资者在发生损失的情况下，会习惯性认为作为注册会计师需要承担一定的审计责任，与此同时并不愿意追究企业的会计责任。但事实上，注册会计师的审计报告完全是由企业所提供的财务报表基础上，而生成的。

因此，一旦投资者遭遇损失，就必须先分清会计责任和审计责任的属性问题，二者之间的差异性也成为明确责任和保障司法公正的关键所在，无形中也为司法部门更好地对注册会计师究竟是否需要承担法律责任获取关键性依据。另外，加强对会计责任和审计责任关系的区分，还有助于强化注册会计师的责任感，如此会确保其在实际工作的过程中做到真正意义上的公平与公正。当注册会计师严格按照相关要求以及规章制度进行审计工作、而没有出现偏袒任何一方的行为时，此举就有助于提高注册会计师的审计质量，进而确保其以严谨的工作作风和行为态度，确保行业发展的有序性[4]。

2.有助于提高广大注册会计师的审计执业能力

正确识别会计责任和审计责任之间的关系，有助于规范被审计单位的会计行为，在强化其责任意识的基础上，确保其产出的会计数据真实且合法，能够不断提高数据的真实性、客观性以及准确度。事实上，随着广大财务工作者对会计责任和审计责任划分的日渐明晰，在明确注册会计师审计责任的情况下，作为投资者不仅可以对审计人员的执业过程进行监督，还能辅助其提升自身的审计能力；倘若作为投资者无法正确区分会计责任和审计责任的不同，过程中一旦发生投资失败的情况，容易将这样的结果完全归结在审计责任上，因此有必要按照专业的标准，分减和规避其理应承担的审计责任，规范注册会计师的执业行为。

3.有助于进一步明确相关岗位的责任，进而提高会计信息的精准度和可靠性

随着会计责任和审计责任的不断被区分，其可以在后续落实到具体的岗位责任区分方面。

首先，企业必须严格落实各项权责，在发生问题的情况下，必须对相关岗位进行追责，不断提高会计信息的可靠性以及可持续性；其次，对会计责任和审计责任进行关系区分，有助于注册会计师能够最大限度地得到双部门的责任支持，获得相关权益的合法保证；最后，对会计责任和审计责任进行相应的区分和关系判断，有助于审计对象的管理层、监督管理人员能够引导内部的会计工作者更好地履行职责、彰显使命，对自身的行为进行严格的管理和约束，在确保不断提高自身职业道德和技能水平、提高其时效性的基础上，让相关工作的规范性得到进一步的呈现，确保最终出台数据的真实度和合理性。

四、会计责任与审计责任划分过程中存在的问题

1.现阶段会计责任与审计责任划分过程中存在的问题

就目前会计责任与审计责任的划分过程来看，其虽然整体向好，但仍然存在细微的问题，具体包括以下几个方面。

（1）为不公平竞争环境和氛围所影响，审计的独立性很难得到真正意义的实现

很多企业为了规避部分信息被披露的情况，往往会和审计人员进行串通；而一些审计人员为了获得业务，也会站在同企业的“统一战线”，扮演着行使欺骗的角色。这种情况的出现，会促使审计工作受制于“雇佣者”，影响到审计的独立性，后续一旦投资人员想要追究责任，也无法进行问责。

（2）会计人员和审计人员本身的业务能力以及专业性略有不足

部分地区实际从事审计、会计工作的人员无论其专业性还是业务能力方面都比较有限，而且其自身的知识结构也有待优化。倘若其本身的业务能力不足，实际生成的财务报表质量也比较低，甚至存在错账、假账的可能性；倘若审计人员业务性不足，自然也无法及时发现财务报表当中存在的问题，作为投资者很难发现过程中究竟是谁出了问题、谁应该承担责任。

（3）现行法律法规明显不够完善

就目前审计业务的执行情况来看，法律法规不够完善是导致会计和审计责任认定不清的重要原因，这也是导致后续审计事故出现的“导火索”，而通过影响因素来进行分析，这种不完善还将对两个方面造成影响。

首先，因为责任认定不够清晰，直接导致企业内部的管理出现混乱，进而引发严重的内部纠纷；其次，因为法律法规不够完善，在审计机构和企业双方进行责任认定的过程中，因为缺少行之有效的法律依据，以至于责任认定存在明显的主观性特征。

（4）业务重合的现象比较明显

就审计业务的实际实施情况来分析，其和会计业务之间存在明显的重合情况，而且重合的改了也比较高。如果审计工作存在失误，很容易导致双方成员在实际进行责任认定的过程中出现分歧，彼此之间出现责任推诿的情况。一旦出现此类问题，不仅会影响到资源的分配、出现浪费的情况，而且会影响到审计工作的实际质量。从长远来看，对审计工作的规范化也会造成一定程度的影响和制约，后续对审计对象的经营决策、项目管理也会产生一系列的消极影响。

2.现阶段会计责任与审计责任划分过程中存在问题的原因

之所以会出现上述几类问题，主要是以下几方面原因所导致的，而这些因素很大程度上也为会计责任和审计责任更好地划分、更为充分地履行职责指明了方向，探索出新的出路。

（1）不重视对审计以及会计人员的基础性培训

很多企业在运营管理过程中，出于节约成本的诉求，并不会对相关人员进行继续教育培训，也不会鼓励其进行进修，最终导致会计人员的业务能力不足；而会计事务所在招聘到最新的注册会计师之后，因为业务多、任务量大，也很难有机会安排其进行继续教育培训，其审计能力和专业性更是一度停滞不前[5]。

（2）会计和审计工作存在业务层面的交叉，二者可以说彼此之间互为依赖

随着会计行业的发展，很多分支学科应运而生，审计专业可以说就是最初从会计学科当中独立出来，并且随着时间的推移而慢慢发展成熟的学科。虽然现阶段审计和会计之间的差异已经比较明显，但是其仍然存在很多潜在的关联性，尤其是在业务层面，审计人员在从事审计工作时，必然会用到大量的财务数据，这些数据来自企业的会计人员，所以本质上二者的业务是互为依存的。另外，作为会计人员其所提供的财务信息要想得到更多的认可，往往需要审计单位出具审计报告，来借助其权威性鉴证自身的专业性。

（3）来自社会层面的监督力度略有不足，实际惩罚力度会比较小

近年来，随着社会经济发展的不断进步，很多企业财务舞弊或者会计师事务所造假事件被揭发后，依然会存在下一个造假事件，因此从企业发展角度、从经济主体角度来判断，仅仅依靠政府的权威来进行监督是远远不够的，必须充分发挥企业内部监督以及社会监督职能。但是，很多企业出于自身的利益诉求，在参与市场竞争的过程中，往往违背了公平竞争的原则，以至于很多时候会出现误导投资者的行为，而且事发之后，尽管其承受了一定程度上的管理和制裁，因为制裁的力度比较小，根本不能起到很好的约束作用，以至于作为投资者，根本无法分清楚，这究竟是企业本身的责任，还是审计、会计方面的责任。

五、会计责任与审计责任认定的策略

针对前文所提及的问题和原因，会计责任和审计责任要想实现更好的划分，可以从下列几个角度进行突破和实践。

1.坚持贯彻和落实“三位一体”的监督管理体系

在有政府的力量进行监督的前提条件下，导入社会和企业监督，前者可以帮助注册会计师严格按照审计行为准则开启工作，一旦出现违法的情况，就可以严格按照相关管理规定对其进行问责；后者则可以要求会计人员严格按照会计准则开启工作，只有构建“三位一体”的监督管理体系，才可以保证任何工作都可以有章可循、有据可依、有责可追。

2.加大针对审计机构的管理改革力度，确保能够精准划分相应的责任和要求

就会计责任和审计责任的关系来判断，确定其彼此之间所应承载的责任对各方面都有着较为深刻的影响，尤其是在现阶段社会法律监督管理体系不够严谨、不够全面的情况下，有必要对审计机构开展进一步的管理改革，夯实其所应具备的权威性。

因此，作为审计机构在推进内部建设和管理改革的过程中，有必要结合审计行业现阶段存在的问题和不足，以及其在具体履行义务、实施任务过程中存在的差异性，采取模块式的管理办法，确保会计和审计人员都能明确自身所承载的责任，做到清晰划分，推动审计机构稳定发展、快速前行。

3.重视人才培养工作，强调从多方面着手不断提升从业人员的专业性

人力是市场经济主体得以可持续发展的重要保障，因此无论在任何阶段，相关单位都需要将重视人才培养提至重要的位置。

一方面，无论企业还是会计师事务所本身都要重视人才培养工作，而且要意识到这种所谓的人才培养不可能在短期内一蹴而就，必须生成严格的培养计划和方案，做到可持续性。另一方面，在具体培养手段的选择方面，相关单位可以将会计或者审计人员送往专业院校进行深造，也可以同高校签订相应的学习协议，完成定向的人才培养和输送工作。条件允许的话，也可以指定外派人员前往优秀单位进行学习、借鉴经验，在坚持理论学习和实践经验相结合的道路上，不断提升其专业素养，只有各方面都能坚持做到合法操作、依法执行，即便任何一方出现问题、出现失误，都能有足够的证据判断责任所在。

4.不断强化注册会计师的责任意识，对其审计行为进行严格规范

注册会计师在实际开启审计业务的过程中，有必要针对被审计单位所需要负责的会计责任写到审计报告以及各项约定书的文件当中，并且要求审计对象出具相应的生命书来明确自身所承担的会计责任，这样做的目的是帮助审计单位规避相应的责任风险。但是在实际工作过程中，审计单位所采取的这些防范手段，很大程度上会促使其成为注册会计师规避责任的借口和说辞。

因此，从审计单位的角度来说，其要想在开启审计业务的过程中及时规避风险，有必要让注册会计师严格按照相应的标准和规范来开启工作，而且要夯实对审计责任的清晰认知，这样才能保证注册会计师的事业以及工作顺利开展、持续发展。

5.及时完善会计的相关法律法规，明确相应的认定原则

就会计责任以及审计责任的关系来进行判断，具体的责任认定必须建立在相关规范之下，具体如下。

首先，需要对相关法律法规进行必要的完善，进而为二者的责任界定提供充分的依据和保障；其次，对于二者责任的认定，需要考虑到专业性、差异性方面的因素，确保法律法规的完善建立在合理的基础上；最后，从司法部门的角度来进行分析，法律法规的完善需要对组织、协会以及审计单位等的业务进行严格的界定和规范，实施必要的监督管理，目的在于确保审计实施过程中对于相关责任的界定，能够更加合理。

6.强化被审单位的责任意识，不断规范其内部会计行为

就一些社会新闻及媒体披露信息来分析，会计造假情况是近年来颇为引人关注的内容，而之所以会出现这类情况，主要是因为审计对象对自身所承载的责任以及定位认知不清，这也从侧面说明《会计法》当中对于责任和条例内容的阐释，在很多当事人心目中并没有引起足够的重视，尤其是在一些追究审计责任过程中出现的转嫁责任行为，更是助长了造假之风。

因此，审计对象必须对会计和审计责任进行清晰的界定与区分，在明确双方权责的情况下，不断强化责任意识，确保彼此都能够严格遵循会计法规以及制度，保障会计信息的真实度以及可靠性，在强化会计核算质量的同时，为单位的可持续发展奠定足够的基础。

7.对会计责任以及审计责任的既定标准进行确定

要相对会计责任或者审计责任的标准进行界定，绕不开主体被追究责任的行为判断。

（1）会计责任主体被追究会计责任的相关行为

其主要包括以下几种类型，当然这些行为本身有轻重之分，如果行为较轻，只需要及时进行过错弥补即可，但是如果行为十分严重，甚至触碰到法律的红线，就需要受到法律的制裁。而且个别行为既有可能给注册会计师作出错误的导向，还有可能影响到审计的结果，最终造成双方面的损失。

①没有正规的会计凭证。

②存在私设小金库的行为。

③故意删除或者回避某部分会计信息。

④为不同使用者以不同的目的编制具有针对性的账目。

⑤不设立完善的账目内容，对企业收入存在虚报的行为。

⑥虚开增值税发票，甚至出于私利出售增值税专用发票。

⑦威胁注册会计师，要求其协助自己进行虚假的会计凭证制作。

⑧没有根据相关法律法规的要求以及企业内部的管理规定来制定财务账目。

⑨没有按照相关的规定和要求定期缴纳企业所得税，存在偷税漏税的行为。

⑩不配合注册会计师的工作，在审计过程中利用虚假的数据和信息，误导注册会计师的判断。

在明知相关行为已经触犯法律法规的情况下，依然伪造和美化报表数据，隐瞒真实的财务信息和运营情况。

（2）审计责任主体被追究会计责任的相关行为

①主观意愿导向下的违规行为。其主要是指注册会计师可能出于节约时间或者资源的需要，单纯凭借自己的主观臆断来出具审计报告，严重违背职业标准，此时其必须承担相应的审计责任。

②出具虚假的审计报告。其主要包括两类情况：一是注册会计师出于个人私利，在实际进行审计的过程中可以隐瞒审计对象，将其存在问题的报表、凭证进行“隐匿”；二是注册会计师出于对审计对象打击报复的私心，串通相关人员出具虚假的审计报告。

③注册会计师个人能力方面所致的审计报告问题。注册会计师因为个人经验不足、为心理因素所影响等一系列情况所致，在实际执行审计工作的过程中很容易出现问题，但是这类错误其实是可以被理解的，只不过其必须承担相应的责任。

因为会计责任和审计责任都属于会计系统的一部分，所以从细节之处进行剖析，二者之间可谓既有区别，也有联系，因此必须辩证地看待二者之间的关系，充分借鉴其功能和优势，使二者之间的作用发生有力的互补，如此才能彻底改善和提升审计工作的独立性以及质量。从长远发展的视角来看，为了确保其彼此责任的清晰和精准，切实维护经济主体的利益，有必要对二者之间的关系展开更为深入的研究，如此才能在确保会计信息质量的基础上，进一步发挥审计监督的作用和价值，规避相关单位出现审计责任、会计责任混淆的情况。