企业应收账款内部控制探析

李伟萍

（上海乐千业商务管理有限公司 上海 201106）

当前企业之间竞争日趋激烈，企业的应收账款工作日益复杂，企业在应收账款内部控制中存在的问题凸显。应收账款若管理不当，将给企业的利益带来负面影响。部分企业不重视应收账款的管控，赊销环节的应收账款不能及时收回，经营成本在不断提高，使应收账款不断累积，坏账风险越来越大，造成企业需要负债经营，增加企业的财务费用，甚至使企业的资金链断裂走向破产。因此，应收账款内部控制对企业的发展至关重要，能够降低企业经营过程中的风险。

一、企业应收账款内部控制的主要问题

（一）控制环境不健全

首先，部分企业的应收账款管理流程不明确。企业内部没有严格按照授权审批机制开展应收账款管理，员工不了解预算管理工作的要求，赊销行为较为随意。其次，没有形成合理的企业文化。企业文化是企业内部全体成员潜移默化形成的价值观与共同信念，但是很多企业没有在企业文化中明确应收账款管理工作要求，甚至没有建立企业文化，导致员工在工作中没有认识到应收账款管理的重要性。

（二）风险管理不足

应收账款的风险是在赊销发生之后，客户没有及时回款的风险。很多企业没有认识到应收账款可能存在的风险，只有当客户逾期且长时间未收回款项时，才制定相应的解决措施，没有进行事前与事中的风险管理，也没有定期计提坏账减值准备，不符合会计的谨慎性原则。

（三）控制活动不完善

企业的应收账款控制活动主要是围绕信用风险管理开展的，但是很多企业信用风险管理较为随意，没有针对不同客户制定赊销额度与账期，当客户逾期未回款或超过赊销额度时，仍然向客户开展赊销，导致应收账款控制要求流于形式。

（四）信息沟通不畅

信息沟通要求企业加强内部与外部的沟通，但是很多企业的信息沟通机制不明确，内部的各部门之间缺乏相互配合与沟通的积极性，企业与客户之间也缺乏及时、有效的信息传递。

（五）监督乏力

内部监督主要是由内部审计部门开展的，但是很多企业的监督工作不完善，没有对应收账款管理制度的落实情况进行监督，也没有对各成员在工作中是否存在疏漏进行监督。

二、企业应收账款内部控制的目标

应收账款内部控制和企业经营管理活动有着紧密的联系，企业的应收账款内部控制要和企业实际相契合，健全管理制度体系，改善企业的经营效率和经营效果。首先，企业需要制定高效的应收账款内部控制流程，结合企业的经营特点，设置客户授信政策、风险监督政策等方面机制。其次，企业在与客户进行交易时，需要动态关注业务情况，与客户形成良好的合作关系，并对与客户合作过程中发现的各类问题及时进行处理，降低不利因素对企业的影响，通过动态关注企业的发展状态，对企业发展过程中的问题进行及时处理，优化企业的应收账款管理机制，第一时间发现应收账款管理活动中存在的问题，并将损失降到最低。

三、企业应收账款内部控制改进对策

（一）优化应收账款控制环境

第一，完善应收账款管理流程。企业需要对应收账款的业务流程进行优化，在企业内部严格按照授权审批制度开展管理工作，防范应收账款管理活动中产生的风险。首先，企业销售计划的制定必须要严格遵循授权审批制度。销售部门编制年度预算初稿，交由销售部经理审核，并由财务部门汇总到当年的预算内，将销售计划纳入全面预算管理当中。其次，销售计划要和企业未来发展情况以及市场的变动相契合，结合企业的销售状况，动态优化企业的销售计划，并将销售计划交由企业的总经理审批，使企业的销售部门明确销售计划的调整方案。再次，销售合同在签订之前要由销售人员与客户进行协商，并制定合同的初稿，随后根据对客户的授信情况分析合同签订是否合理，并交由上级审批，审批通过之后方可签订合同开展赊销。

第二，明确应收账款管理责任。应收账款内部控制并非仅是财务部门或销售部门的责任，而是要求企业内部全体员工相互配合。应收账款管理从销售工作开始，直至收回款项结束，整个环节中所涉及的各部门，都需要严格按照应收账款管理工作的要求，落实自身管理规划。在应收账款发生时，企业就需要结合合同，对业务流程进行追踪，对于应收账款管理过程中的各类问题，及时进行调整与分析。企业内部各部门成员需要认识到应收账款内部控制工作的要求，管理层需要从顶层设计层面，明确各岗位的岗位职责。

第三，提高员工的专业素养。企业内部员工对应收账款管理的能力，决定了企业应收账款管理水平。企业需要针对各层级的人员开展专业培训，并针对不同部门开展有针对性的培训。例如，对于信用管理岗位，需要重点培养其授信方面的知识；对销售人员，需要培养其了解客户经营情况的方法，掌握与客户沟通的技巧。通过对各层级人员的培训，让员工将专业能力应用到工作中，以提高应收账款风险管理的水平。

第三，优化企业文化。企业文化是企业内部员工的价值观，也是引导企业实现价值提升的关键。当前，企业之间的竞争已不再是传统销售层面的竞争，已成为企业文化的竞争。企业要在企业内部形成重视应收账款管理的企业文化，通过企业文化的建立，避免员工过于重视短期利益而导致企业陷入管理混乱的局面。企业文化建设也是对企业内部员工价值观进行构建过程，企业的管理层和基层员工需要对企业文化有准确把握，企业的应收账款管理要求只有被全体员工所认可，才能形成对企业员工工作的约束。企业文化的建设不能停留于表面，要通过定期开展应收账款内部控制等方面的培训，使员工掌握企业文化的内容，并在新员工入职时开展企业文化培训，必要时对培训的结果进行考核，落实培训工作的要求。

（二）完善应收账款风险管理

企业的应收账款风险管理体系，能够对应收账款管理活动中的各类风险进行及时的防范。企业需要认识到，完成销售任务之后若没有使现金流真正流入企业，仅表现为账面收入的增加，若应收账款无法及时收回，将给企业带来一定风险。因此，企业内部的全体员工需要形成较强的风险管理意识，保障应收账款能够在规定的时间内收回，避免呆坏账风险的产生。若企业的风险管理体系存在问题，将使企业呆坏账的风险提高，甚至使企业资金链断裂。因此，企业需要优化应收账款风险管理体系，加强以下几方面工作建设：

第一，明确应收账款管理的风险点。不同企业的应收账款管理工作有所差异，经营方向有所不同，应收账款管理过程中的风险不尽相同。因此，企业需要结合科学的管理方法，分析应收账款管理中可能存在的各类风险，并建立高效、科学的风险防范体系。首先，企业在签订合同时就需要建立风险防范管理机制，审核合同内容是否完善、客户资料是否齐全、合同中的违约责任是否明确，并合理判断应收账款无法及时收回风险的概率。其次，在合同实施的过程中，企业需要对合同进行跟踪，分析是否及时按照合同的要求收款，防范由于未按时收回款项给企业造成的风险；企业也需要保障所提供的产品的质量，避免后期产生更高的售后成本，避免由于企业的产品不符合合同要求导致客户不回款的问题。最后，企业在合同义务履行完毕之后，需要及时关注客户的回款义务是否按时履行，并针对可能存在的风险，及时制定管理方案。

第二，对逾期的应收账款进行管理。若客户未及按时还款，表明可能产生带坏账风险，企业需要针对未按时回款的原因进行分析，判断客户未按时回款的主要原因。首先，企业在分析风险时，需要针对不同的逾期时间和逾期金额采取相对应的应对措施。其次，当客户逾期时，企业需要针对客户的情况进行分析，判断是由于企业产品质量不合格，还是由于客户资金链断裂，或是由于客户信用存在问题故意不回款，通过判断客户未回款的原因，分析坏账的风险。再次，企业要计提坏账准备。企业需要对坏账进行估计，在进行坏账估计时，若客户的资产良好不存在还款问题，在预定期限内能够将款项全部收回的，不需要计提坏账准备。若有充足的证据表明客户的款项有一部分无法收回时，结合会计准则的坏账认定方法，企业对该部分坏账进行认定。若企业没有有效的证据表明客户欠款无法收回，需要明确坏账的认定标准，分析客户历史的坏账情况。通常而言，企业需要针对不同账龄按照应收账款的比例计提坏账减值准备。例如，逾期一年之内按照5%的比例计提坏账减值准备，逾期一年至两年按照10%的比例计提坏账减值准备，逾期两年以上按照20%的比例计提坏账减值准备。企业根据客户信用情况及客户相关资料，对应收账款的回收比例进行规划，使应收账款的评价方法更具有合理性与科学性。

（三）改进应收账款控制活动

第一，优化信用风险管理流程。应收账款控制活动的关键环节是对信用风险的管理，企业应该设置信用风险管理岗位，收集客户的相关资料，对客户的资信情况进行全面了解，并以此确定客户的赊销额度及赊销期限。风险管理人员需要参与到与客户签约合同、保管客户资料、审核应收账款等环节中，通过建立应收账款管理制度，防范坏账发生的风险。首先，明确信用风险评估标准。企业在对客户的风险进行评估时，要充分分析客户的偿债能力和客户信用。在向客户赊销过程中，需要在合同中明确双方的权利和义务，并明确赊销金额与账期。企业在签订合同之前就需要对客户的管理情况、经营诚信等方面进行评价。如果客户成立时间较久，在业界有良好的口碑，企业在与客户合作的过程中没有逾期历史，客户企业的股东也没有失信记录，那么就应该予以较高的评价。客户的偿债能力还会在财务指标上体现出来，如果企业能够掌握客户财务指标方面的资料，就能够分析客户的偿债能力、营运能力、盈利能力等方面的能力，并以此评估客户的资信。其次，对客户的资信情况进行详细分析。应收账款管理岗位在对客户的信用进行审核时，不仅需要结合销售部门反馈的意见审核相关信息，还需要在网络的企业查询平台等平台，了解客户的资信情况和经营情况，并且在网络上查询客户的股东是否存在失信记录。如果客户存在风险，就需要分析风险原因。再次，通过整理各类数据，客观地对客户信用风险相关信息进行详细分析，在企业内部收集各类数据和从网络收集相关资料之后，明确客户企业的信用和偿债能力。企业制定客户信用风险等级，将收集的各类信息进行整合之后，将客户的信用等级分为ABC三类。A类客户指的是经营历史较长、经营状况良好、收益稳定、信用等级较高的企业。B类客户指的是有一定企业文化，但经营情况一般，可能存在一定经营风险的企业。C类客户指的是偿债能力有所欠缺或有逾期历史的企业。

第二，明确信用额度和账期。在对客户的信用等级进行评估之后，企业针对不同的客户制定相应的信用额度和账期。出于谨慎性的原则，针对ABC三类客户，企业要制定信用额度和账期的上限。企业要认识到如果赊销额度过高或账期过长，企业在赊销过程中的风险会提高，因此与各类客户开展合作，都应该在上限的限额内签订合同。在对不同客户的信用额度和账期进行规范之后，企业不得随意更改，确保实现对风险的有效控制。

（四）畅通应收账款信息与沟通

企业在与客户签订合同直至销售的过程中，各环节环环相扣，各类信息要实现高效的沟通，才能确保应收账款内部控制工作顺利开展，提高企业的经济效益，降低经营成本。首先，加强内部信息的沟通。企业内部信息要在信用风险管理部门、财务部门、销售部门等各主体之间实现高效传递，要求企业内部的各成员各司其职，做好对应收账款管理工作的配合与监督。其次，加强外部信息沟通。应收账款逾期的问题成因很多，但其中一个原因是缺乏与客户企业高效率的沟通。因此企业需要加强与客户的沟通，在实施合同的过程中需要与客户进行沟通，及时跟进客户的回款情况，定期对客户进行回访，引导客户回款。当逾期发生时，企业也需要与客户进行有效沟通，向客户发放询证函并获取书面回复，为未来解决应收账款问题提供有力的证据。

（五）强化应收账款的监督

企业应收账款的监督主要是依靠内部监督开展的，开展内部监督能够发现应收账款管理中的问题，并针对问题制定改进建议，避免应收账款内部控制工作运行不当给企业产生负面影响。有条件的企业应在董事会下设专门的内部审计部门，负责开展应收账款的监督工作，针对应收账款管理制度是否有效落实进行监督。首先，在应收账款管理方面，企业需要加强对关键环节的监督力度，提高员工工作的专业性和积极性，并根据员工的工作情况制定奖惩机制，确保应收账款管理各环节有效运行。其次，重视监督的效果。在监督工作完成之后，企业需要对监督的情况落实奖惩。员工若严格按照应收账款内部控制的要求开展工作，企业应予以一定奖励，若违背应收账款内部控制制度，则企业予以惩罚。例如，在销售部门销售过程中，销售人员为了提高自身的业绩，没有将客户存在的风险反馈给企业，企业需要对相应的销售人员予以惩罚。

四、结语

企业的应收款管理是企业销售活动中的重要组成部分，建立应收账款内部控制体系对于促使企业资金正常循环有着重要的意义。本文研究认为，当前还有很多企业在应收账款管理环节存在一定问题，应收账款管理不当将给企业带来严重后果。企业在未来发展过程中，也需要结合自身的实际情况，健全应收账款管理体系，避免应收账款管理过程中的各类风险，保障企业的内部控制机制有效运行。