政府机关单位会计内部控制问题的思考

◎李家红

各单位在经营阶段都会涉及到对资金的使用问题，根据单位工作性质的不同，有些机关单位不以盈利为主要目的，而且生产经营所需使用的资金通常来自于政府拨款。因此，在实际项目运行阶段，必须要遵循国家的财务管理规定，安排专业的会计人才展开会计内部控制工作。这项工作需要从预算管理的角度出发，合理分配资金，并监管资金的使用过程，定期进行资金收支情况的核算工作，分析是否存在资金浪费问题。最后，总结一段时间内的项目运行优缺点，从中找到项目优化创新的方向，以便于研究出最大化发挥资金使用价值，带动单位各项工作可持续发展的方法。

一、分析会计内部控制工作的特点及作用

在实际进行会计内部控制工作之前，需要确定这项工作的特点，并结合以往的工作经验，分析出落实这项工作给单位能带来哪些积极的影响。

1.特点。

机关事业单位是行政机关和事业单位的统称，而内部会计控制则是为了鉴别、分析、分类、记录和报告业务经营及其相关活动，并对有关资产和负债负责而建立起来的会计方法和措施，是内部控制的核心内容。

该工作在实际开展过程中有一些基本特征，分别是：完整的会计记录（完整性），及时的会计反映（及时性），业务及修改活动的合理描述（合理分类），对业务及相关活动适当计量（恰当估价），对业务及相关活动的披露和揭示（充分披露）。将这些工作特点充分体现在经营管理工作任务当中，是各单位在发展阶段的基本工作目标之一。相关业务管理流程如下图1所示：2.作用。

图1 会计内部控制流程图

将会计管理工作内容与内控制度融合在一起，展开全面、严格的管理工作。实际作用如下：第一，可以提高管理工作的规范性和合理性，方便在工作中及时发现资金的使用安全隐患，并采取有效防控措施，进而规避不必要的损失。这可以实现资金的合理利用，也满足了机关单位对节约资金成本的要求。第二，通过规范化的管理来分配工作任务，能分清内部各部门的工作职责，能够在出现经济浪费问题时，确定责任应当由谁承担。以此来展开基础管理工作，可以端正内部员工的工作态度，最大限度的避免由于工作行为不规范的因素，而导致的经济损失。第三，我国目前关注的是党风廉政建设问题，要求机关单位将政府所拨付的资金用于正规用途，而有效的会计内部控制工作就可以在分工明确的前提下，避免出现滥用职权、以权谋私等问题，减少贪污腐败现象。第四，利用会计管理知识，有序整理财务数据信息、制作财务报表，还能在单位领导进行项目决策时，从经济角度给出决策意见。

二、机关单位展开会计内控工作的常见难题

结合大部分机关单位实际展开的会计内部控制工作情况来看，目前还存在一些工作难题，影响着管控工作效果。具体包括三个方面的内容：

1.工作意识方面。

首先，负责进行会计管理工作的员工大多受到传统工作观念的制约，在工作中缺乏主动创新的意识及能力。实际工作时只注重在资金使用后进行统计管理，没有及时展开预算分析工作。这主要是因为大多数单位现行的会计工作模式仍然以财务会计为主，没有融入预算会计的相关内容，员工缺乏事前预算的观念，无法及时发现经济运行的风险。再加上员工工作态度不端正，工作马虎，经常在计算数据时出现失误，造成数据失真的问题，无法为项目决策提供参考，也就无法为项目的可行性和稳定运行状态提供有力的保障。

其次，在分工管理工作中，部分会计人员片面的认为内部管理工作是管理部门的任务。因此，没有主动参与到内部控制环节中，缺乏内部控制意识。还存在管理学相关知识内容掌握不扎实的问题，各部门的工作之间也缺乏有效的衔接，这些都是影响经济管理工作稳步开展的关键因素，需要相关单位提高重视。

2.工作制度方面。

会计管理工作基于市场经济制度的更新，相关管理内容和方法也需要及时做出调整，这使得会计管理工作具备了与时俱进的特点。如果单位内部一直沿用传统的管理制度，就无法对会计内控工作提供基础支持，无法约束员工的工作行为，会导致会计内控工作局面时有混乱的情况。另外，在新旧制度交替的过程中，资金数据如何分类，应用哪些公式进行盈亏计算，都是目前要解决的难题。如果管理制度当中没有给出明确的规定，就很容易出现管理漏洞，进而在工作中引发经济损失，制约会计内控工作的可持续开展状态。

3.审计管理问题。

内部控制工作的基本流程就是事前预算、事中管理和事后分析。很多会计人员认为这项工作已经足够细致和全面，因此忽视了审计管理工作的重要作用，没有落实好审计管理任务，这种做法是不可取的。实际上，内部控制和审计监督同等重要，实施内部控制措施是基础，跟进审计监督才是强化。会计内控和审计监督两手抓，才能真正加强单位会计内部控制质量。然而从现状来看，缺乏有效的审计监督机制，导致了会计部门的内控疏漏无法被及时发现、不规范的会计管理行为得不到监督和管控。

三、提升机关单位会计内控管理工作质量的关键措施

提升会计内控工作质量、效率，保障资金的使用安全，是单位在经营阶段的基本工作目标之一。在实际工作时，应结合现阶段的常见问题类型，有针对性的制定解决对策。

1.提高责任意识、端正工作态度。

从会计团队的综合素质及能力的管理角度来分析，要想提升工作水平，必须要端正员工的工作态度。单位可以从思想教育的角度出发，让员工产生对岗位的认同感。重点要为员工提供互动交流的机会，方便他们互相沟通，分享经验，提高他们的团结协作意识。同时，应重点向员工阐述会计理论知识与内控管理知识体系之间的关联性。并结合单位的发展目标，引导员工树立方向一致的个人工作目标，从而激发员工工作的积极性和主动性。

另外，单位应邀请专家为会计人员传授工作经验，介绍工作的新思想、新方法。让他们了解到新时期会计行业的发展动态，引导他们积极变革工作思想。最后，领导者要想营造良好的会计内部控制工作氛围，并端正员工工作态度，应以身作则，起到表率作用。通过弘扬正确的工作观念，提高员工的责任意识，以避免由于人为因素引发的工作质量及效率不达标的问题。

2.完善内控管理制度。

构建管理机制，以依法管理为基础，提高管理工作的权威性，在管理条例中中突显出会计管理的重要地位，并要求会计团队和管理团队之间相互配合，将两项工作中有重复的项目合并在一起，精细化展开会计内部控制工作。在内部管理阶段，最有效的管理方式就是设置奖惩结合制度，以责任监督为基础，明确每个工作环节的负责人信息，实时关注经营管理工作的实际开展现状。注意融入人本化管理理念，在造成经济损失时，先分析引发问题的原因，确定责任后，合理确定惩罚力度。而对于遵循管理理念，合理为单位节约了资金成本的员工，应进行嘉奖，这样可以在内部营造一个良好的竞争工作氛围。除此之外，应在内部人员管理阶段，展开公平公开的绩效考核管理，保证管理方式能够得到基层员工的认可。

3.完善组织结构建设。

新时期的会计内控工作主要是以预算会计为基础，结合项目决策、运行的具体过程，完成预算编制、执行与管理，实际工作流程具有复杂性的特点。基于此，应从完善组织结构建设的角度，研究推动各项工作有序开展的关键方法。目前大部分单位都会选择使用事业部制法，让各部门根据岗位特征进行分类管理，各部门之间相互独立又相互联系，相互监督且相互协助，进而共同完成会计内部控制工作，规避资金、资产在使用过程中的风险。

另外，通过对现有组织结构的分析，可以了解到哪些岗位存在工作任务重复的情况，哪些岗位工作压力过大、工作范围过大，结合具体问题及时增设或删减岗位。同时，分析是否存在岗位人员配置不足及人员冗杂的问题，及时做出相应的调整，给后续项目运行全过程的预算执行管理工作提供基础保障，真正达到会计内控管理的目标，解决机关单位的发展难题。

4.落实审计监督工作。

基于会计内控工作还涉及到审计监督的环节，单位应当在内部成立专门的部门进行专项管理。同时，这项工作的特点就是：要以内部审计和外部审计相结合的方式完成基础工作任务。因此，在具体展开工作任务时，应加强与外部审计部门之间的联系。在制定审计计划，准备实施之前，应将相关方案递交给审计部门审查，经批准后再启动项目。这对于提高审计监督工作效果有重要意义，能保障工作方向、方式的正确性。另外，会计人员应结合工作情况制作真实的工作报表，方便外部审计部门监督，这样才能全面保障资金的使用安全，降低内部贪污腐败问题的发生几率，达到良好的会计内控工作效果。

5.资金与资产的细化管理。

会计内部控制实际上主要是对与经济相关的问题展开精细化的管理工作，其中包括资金管理和资产管理两大类。应分类管理：

（1）资金管理。

从资金管理环节来说，首先，会计人员要关注现金流通情况，了解资金流向、流量，应用会计知识进行风险预估和成本预算。其次，以全过程监管机制为基础，科学规避资金流通风险。重点要落实好资金的审批工作，规范审批流程，层层管理，严格按照管理制度来确定不同项目能够获批的资金额度。负责相关工作的员工应当秉承着客观公正的态度完成各项工作，要避免利益上和情感上与需要审批资金的部门或员工产生交集，这会导致管理乱象。而资金使用时，应要求负责人实时、详细的记录资金使用情况，并关注市场的金融风险问题，尤其是要提前预估通货膨胀及通货紧缩可能给资金流通情况造成的不良影响，拟定应急处理方案。

（2）资产管理。

在会计内控阶段进行资产管理，主要包括资产采购、使用、折旧及报废管理等多个环节。在采购阶段，应保留采购凭证，并在正规的、可报销的、质量有保障的合作商手中购买实物资产。注意做好对资产采购时间、数量、种类及经办人的记录，为资产清算工作提供便利。同时，各部门在日常工作中如果要使用这些资产，需要规范填写申请表，而负责资产管理的人员则要做好资产出库和入库的质量检查。这样在物品损坏时，可以第一时间发现问题。另外，针对资产折旧和报废管理工作而言，应按照国家管理规定，确定基本的管理标准，制定合适的管理制度。实际资产管理阶段所产生的财务支出或收入情况，应计算在当期盈亏当中，由会计人员统一进行财务核算管理工作。

四、创新会计内部控制方案的可行对策及注意事项

针对会计内控工作的重要作用，新时期各个机关单位都在积极结合工作开展情况，研究如何合理创新工作方案。实际工作中，还有一些基本的注意事项，需要单位重点关注。

1.可行对策。

（1）建设信息化工作平台。

基于新时期单位工作规模逐渐扩大，工作业务领域逐渐拓宽的新形势，在具体进行会计内部控制工作时，会出现工作数据成倍增加的情况，为保证数据处理工作质量符合管理工作要求。应创新工作思路，加大资金投入，引进计算机工作设备。重点要构建完善的财务管理系统，比如，引进ERP管理系统，应用大数据技术进行数据的智能化整合处理。同时，应当及时建立数据库，针对新会计制度当中对财务数据的分类依据，完成数据的分类存储。并通过信息平台完成对项目运行过程中的风险管控和资金使用情况的规范化管理工作。应确保全体员工具备对信息技术的操作能力，能够灵活应用信息技术及时上传工作数据，方便会计团队进行财务集中分配与管理，为会计内控工作的有序开展奠定良好基础。

（2）合理借鉴其他单位的经验.

不同的单位性质在进行会计内部控制工作时使用的方法不同，虽然机关单位在管理阶段不能照搬照抄其他单位的经营方案，但是可以通过不断总结单位内部的工作经验，以对比分析的方式，分析自身管理工作的优缺点，积极学习其他单位先进的管理理念。比如，应用“霍桑实验”的结论，对内部会计控制的理论基础和使用方法进行全方位的重构。这也是目前提升会计内控管理水平，提高工作效率的有效方法。而创新发展的关键就是要积极在内部引进创新型人才，确保会计团队能够适应新的会计内控工作方法。

2.注意事项。

（1）适应性原则。

应注意，不同经营发展阶段可以使用的管理方法有一定差异，要提高管理工作的适应性。要分析单位的产业结构，从纵向发展的角度，回顾单位的发展历史，分析未来的发展前景，找出各个阶段会计内控管理工作的共性特征和差异性，分析工作创新发展的规律，合理调整现行管理模式。同时，应当从横向发展的角度，了解同行业中其他单位的会计内控工作情况，了解时代发展背景下对会计管理工作提出了哪些新的要求。着重找出提高管理工作时代适应性的方法，这样才能真正发挥出管理工作的价值意义，解决管理难题。

（2）合法性原则。

在进行会计内部控制工作时，应突显出管理工作的合理性和合法性，注重融合国家管理制度，完成对内部员工的普法教育工作，提高他们的法律意识。让他们能够知法、懂法，自觉遵守法律规定，规范自身工作行为。实际上，法律法规也会结合时代特点不断更新和完善，单位通过将会计内部控制工作与法律法规结合起来的方式，让管理工作具备规范性、可行性的特征。另外，要坚持党和国家的管理规定，将党的思想方针政策与会计内控任务有机结合，统一工作目标与方向，为工作的可持续开展提供基础保障。

结语：首先，应组建高质量的会计工作团队，提高团队的责任意识、团结意识及能力。并从组织结构建设的角度，合理为各部门之间建立联系。关键是要关注会计部门和管理部门的协作情况，要分析出在会计内控管理任务中，两个部门之间的工作关联性，做好对重合项目的合并管理。其次，应完善管理制度，从人员管理角度，落实人性化管理理念，制定规范化的管理条例。并与外部审计部门沟通，积极接受监督。最后，从资金、资产两个方面做好分类管理任务。要注意合理借鉴其他单位的管理经验，全面提升工作质量。除此之外，可以从单位的纵向发展和横向发展等方面综合展开分析研究，着重通过全面提升管理工作的适应性和合法性，来保障会计内部控制任务的稳步开展。