企业资金管理中应收账款的会计风险与管理措施

王羽 鞍山市水务集团有限公司

引言

应收账款是企业在销售过程中，因赊销产品或材料、提供劳务而形成的债权性资产。随着市场经济的发展和竞争日趋激烈化。为了提高市场竞争力，主要采取增加销售额及提升经济效益的手段，因此也出现了大量利用商业信用进行交易行为来谋取利益等现象：企业之间相互拖欠货款问题日益严重、应收账款金额不断扩大且数额较大的情况普遍存在。

一、企业应收账款证券化的基本原则

（一）基础资产未来现金流原则

在企业的经营活动中，由于存在着种种原因，应收账款无法按期收回，从而导致了企业资金周转困难。因此为了避免这种情况发生对公司造成不利影响及确保现金流不会中断而采取如下措施：首先要确定一个合理的信用标准以防止坏账风险；其次是建立有效的管理体系和管理制度来控制债务人行为与企业财务状况恶化趋势之间关系；最后是在制定应收账款政策时，不仅仅考虑到自身利益，同时也重视国家税收、财政等各方面因素。

（二）资产重组原则

资产重组是指企业在一个会计年度内，重新对本年的账面净值进行评估，并通过一定程序和方法转移或收回被收购对象价值或者部分负债。资产重组原则就是要遵循谨慎性、合法性以及相关性等基本原则来进行合理合法合规的交易活动：一是为了减少风险损失；二是避免国有资产流失。

资产重组是指企业在兼并或收购的基础上，通过对原公司内部资源进行整合，以达到提高经济效益、降低经营风险并实现战略目标为目的。资产置换通常会发生在两个方面：一是由于新组建单位原有产品和技术等生产能力落后；二是当某项固定设备出现问题时。而这种合并则要消耗大量资金来修复现有的产能或者是淘汰掉一些已经造成重大损失或有一定价值的设备及技术，以达到提高经济效益、降低经营风险并实现战略目标为最终目的。

企业资源股份：资产重组的原则是指企业通过对其自身拥有或控制的资源进行合理配置，从而实现经济利益最大化。当企业在发展和扩大经营规模时，需要不断地购买、出售或者转让自己所持有的股份。但由于存在一定风险性与不确定因素等原因使得这种情况下可能会使股东权益不能得到保证甚至导致公司破产清算；而资产重组则可以有效解决这一问题：通过对企业现有的资源进行合理配置，将其利用率提高到一个较高程度上水平来实现经济利益最大化。

（三）风险隔离原则

风险隔离原则是指当应收账款在一定期限内不能被收回时，企业可以采取措施，阻止其继续透支，或者将坏账损失控制到最低。具体来说就是要对已经发生的、可能会产生重大影响且金额较大的款项进行严格监控与追踪。这就要求相关人员和部门间保持密切联系并相互配合；同时也需要建立起风险隔离制度来防止应收账款在一定期限内被人为或其他因素所占据而造成企业资金流失，从而给公司带来巨大损失甚至是破产危机。

（四）企业应收账款证券化存在的主要风险

1.财务会计风险

财务风险是由于公司的应收账款无法收回而造成损失的可能性。在当今经济全球化和市场经济一体化大背景下，企业为了扩大销售，提高市场占有率，往往采取赊销模式。但是这种方式存在很大弊端：首先，虽然可以扩大产品销售量但同时也产生了大量坏账；其次，增加了资金成本、机会成本以及管理费用等各项开支；最后，则会使公司利润大幅下降而导致投资者投资失利，从而引发财务风险或破产危机发生的可能性增大。

财务风险是指由于经营管理中的各种不确定因素而产生的企业实际收益偏离预期值，使投资者和债权人遭受损失或可能丧失偿付能力，又或者是因为债务人无力清偿到期所欠负债并导致资金融通受损。应收账款会计核算存在缺陷。我国目前对于信用政策还比较宽松、对客户等级评估不合理以及没有统一的评价标准等原因都会让企业在实际操作中造成坏账风险增加。

2.市场结构风险

市场是企业经营中的重要环节，也就是指供求关系。在市场经济条件下，商品交换活动和销售行为都要受到经济结构因素制约。当一个经济体以价格为基础进行交易时就必然会存在着各种不确定性风险；而随着国民经济快速发展、人民生活水平提高以及社会分工明确细化等情况出现，又将产生新的市场需求或竞争者加入市场竞争中，市场结构进一步复杂化，不确定性风险进一步增长。[1]

3.法律风险

法律风险是指由于不遵守合同法规定而产生的损失，也就是我们常说的违约金和诉讼费用。应收账款会计信息失真现象在企业中十分严重。主要原因有：一是缺乏诚信观念；二是相关制度没有建立健全；三是企业自身经营状况不佳等种种因素造成了大量信用交易行为无法进行；四是因为法律手段薄弱导致的，如合同法规定对债务人无效或不合法时未作明确的界定而产生纠纷，使债权人利益受损。

应收账款管理失控。目前，我国的法律法规还不完善，在企业中，存在着大量利用合同来进行资金控制和交易结算。例如：一些公司为了扩大自己产品销售市场份额、增加利润而采取赊销方式。但由于客户信用等级不是很高或没有履行相应条款等原因导致了客户拖欠货款现象屡见不鲜；又如有些单位对应收账款的管理缺乏法律意识且缺少相关经验，从而致使企业在催讨过程中遇到很多困难和阻碍。

4.税务风险

应收账款存在着一定的税务风险。企业在进行销售时，会给予客户相应的现金折扣，如果客户不能按期支付货款或拖延付款时间，将会出现逾期现象，款项无法收回所形成坏账损失；另外，又因为我国税收制度不完善、纳税管理体系不够健全以及征管手段和方法落后等原因给了一些不法分子可乘之机利用这些漏洞来逃避国家税金缴纳。[2]

（五）企业应收账款证券化存在的主要问题

1.法律法规的不完善

我国企业的应收账款管理缺乏法律法规，在市场经济体制下，为了追求市场竞争，大部分产品都会采用赊销方式。但是由于信用体系不完善、社会法制化程度低等原因导致了很多客户因为没有及时还清货款而造成坏账损失。而且许多公司并不是通过与顾客签订合同来约束销售人员和财务部门对于款项催回的工作责任义务；而是由企业负责处理账务，这就使得应收账款管理在法律法规上存在着缺陷。

应收账款是企业在赊销产品时，由于客户的信誉状况，经营情况等原因而形成的。因此如果没有相关法律法规的支撑，发生坏账风险的可能性极大。但是我国目前并无专门针对这一方面制定完善具体实施方案及措施来约束这种行为：一方面是因为我国市场机制不健全；另一方面就是缺乏相应信用管理部门或专职人员管理应收账款，财务管理人员忽略了对赊销客户进行资信调查，从而造成了企业在与客户交易时容易发生资金拖欠的情况出现。

2.企业信用体制的不健全

缺乏科学的管理方法，导致企业应收账款风险增加。近年来，在我国市场经济快速发展、竞争激烈的环境下，许多公司为了扩大市场份额和销售量盲目地进行赊销活动，通过此方式来抢占市场资源，从而忽视了在客户信用状况、资信调查与评估工作等方面存在的问题；另外，由于销售人员只注重业绩而忽略了资金回收情况，使得大量欠债不还的现象时有发生，严重阻碍着企业自身健康持续经营发展与壮大。

我国目前的企业信用体制还不够健全，缺乏完善的社会化资信体系，没有专门针对应收账款管理制定出一套完整科学、行之有效且切实可行地管理办法。而由于市场竞争激烈以及客户拖欠货款等原因造成了大量逾期未收回款项。这些问题是由当前企业之间相互扯皮推卸责任所引起的。在我国目前信用体制不完备和相关法律法规的缺失下导致很多公司出现应收账款会计风险，甚至还出现恶意拖欠账款现象。[3]

3.金融体制的不完善

金融体制的不完善是企业资金管理中存在风险问题的根源。在我国，由于市场经济发展时间尚短，市场环境还不够成熟，而且国家对金融体系方面也没有出台相应措施。当出现一些新情况、新现象时往往会导致无法及时解决和应对；同时在经济政策上缺乏有效地引导下就容易产生一系列问题：比如说利率过高或过低等因素都可能造成企业应收账款的风险发生，进而给整个市场经济带来不利影响。

金融体制的不完善是我国企业财务管理风险产生的重要原因。当前，国内金融体系尚不够健全，对信用交易缺乏规范性；而且由于国内银行信贷系统不发达、服务水平不高以及信息披露机制不到位等因素影响了商业银行在应收账款方面无法及时有效地收回贷款或大量拖欠款项且回收困难。此外，随着市场经济发展和改革进程加快与经济全球化趋势不断加深，我国企业的融资渠道逐渐增多，然而融资难问题一直是限制着中小企业进一步扩大经营规模所面临的重要难题之一。[4]

二、企业资金管理中应收账款的管理措施

（一）完善财务指标分析

1.变现能力指标

企业在进行应收账款管理过程中，其变现能力指标是最常用的一项衡量工具。它反映的是一个时期内企业所持有资金（包括现金、存货等）总量情况和资产对未来支付负债水平的承受力程度；也可用这个数值来评价债务人偿还到期债务本金及付息时间长短及其风险大小，并预测可能发生或即将产生坏账损失以及相应管理措施时需采取何种策略以保证应收款项能够及时收回。

2.资产管理指标

资产管理指标是指对企业拥有或控制的一切有形资源和无形资本进行管理。包括流动现金、存货及应收账款等。在编制财务报表时，要将这些指标作为一个整体，以全面反映各项目所具有的资金状况，并通过分析其变动情况与经营成果来确定是否存在风险，并提出应对的具体措施；根据资产负债表中项目金额余额与期末总分类账户之间的差额，得出企业资产管理中潜在隐患和问题，并提出解决办法或改进方案。

（二）加强信息化管理手段

现代信息技术的飞速发展，大大提高了企业资金管理和控制工作的效率，也对财务信息数据进行及时准确的处理提供技术支持。在应收账款会计核算中采用计算机系统可以使企业内部各部门之间、客户与供应商以及其他相关单位间能够互相联系起来。此外，还能加强各个业务流程中所涉及或需要了解对方情况应做出相应决策的有关资料的收集及分析工作，以便于管理层作出正确判断和决定，从而实现对财务信息数据监控管理的有效性。

现代信息技术的迅速发展，为企业资金管理提供了更加丰富、快捷和有效的管理手段。在信息化时代背景下，我们更应该重视信息资源共享。通过加强信息系统平台建设来实现数据实时传输与处理功能；加强对财务人员的培训力度，通过培训提升财务人员的专业技能及职业道德素养，使员工能够及时了解公司的最新动态，能帮助企业规避风险、降低损失；最后还能够让客户在第一时间掌握到自己所需要的信息。

（三）重视非财务指标因素

企业要想在市场竞争中获得更多的利益，就必须重视财务指标因素。这主要包括盈利能力、资本结构和营运水平等方面；而这些都与销售收入相关，如果应收账款回收率小于一定数值的话，会增加坏账发生的可能性，甚至会出现现金流入较少的现象。对非财务评价因子进行分析是企业在管理过程中经常运用到的一种方法，它能够反映出公司是否可以控制其自身信用风险程度、盈利能力和偿债意愿等方面。[5]

（四）建立完善的应收账款管理制度

首先，在企业中要想实现有效的事前管理，就必须确定可靠的信用标准，综合考虑企业的自身发展与对手实力等方面，结合自身的发展情况，考虑自身面临风险的应对与承受能力，企业财务部门要按照规则对客户进行分类，主要按照利润率程度、应收账款逾期程度等进行分类，风险较大与利润率水平较高的客户进行提前淘汰，优化企业的客户结构。其次，企业要对客户资信情况进行充分的调查，调查时要注重真实与公正，保证客户信息具有准确性与完整性，并根据客户实际情况建立调查报告，与标准相符合的客户加入企业未来的管理与维护计划中。最后，企业要成立相应的客户信用审核部门，在签订合同之前，将客户信息输送至审核部门进行审核，审核部门结合客户的实际情况，按照等级对其进行信用评估，给予不同客户不同的信用额度与账期。

结语

通过以上的分析，我们可以看到，企业资金管理中存在着诸多风险因素。例如：应收账款占流动资产比重过大；坏账损失逐年增长。1.赊销所带来的是短期内虚增收入和利润；2.大量占用商业信用销售渠道、扩大市场份额、增加销售量等方面都需要付出代价。因此，在实际操作过程中要尽量避免发生这种情况，否则会造成企业资金周转不灵而产生各种问题的出现，从而影响到公司发展甚至导致破产危机的局面。