京外中央单位养老保险清算与部门决算报表衔接问题探讨<br/>——以农业农村部所属京外中央单位为例

京外中央单位养老保险清算与部门决算报表衔接问题探讨
——以农业农村部所属京外中央单位为例

2022-12-11张延凯于瑞莲

预算管理与会计 2022年3期

张延凯于瑞莲姚钢

作者单位：农业农村部财会服务中心、农业农村部农业机械化总站、农业农村部财会服务中心

中央国家机关所属京外单位（以下简称京外中央单位）属地参加养老保险缴费清算工作于2021年底开始实施，本次清算工作时间区间为2014年10月1日至2020年12月31日，时间跨度长、涉及资金量大、资金来源渠道多，情况较为复杂，各相关单位准确把握口径编报2021年度部门决算较为困难。为进一步规范年度部门决算编报口径，真实准确反映清算工作实际情况，本文对此项工作涉及部门决算报表衔接问题进行探讨。

一、清算工作文件依据

本次清算工作根据《财政部人力资源社会保障部关于机关事业单位养老保险制度改革实施准备期预算管理和基本养老保险基金财务处理有关问题的通知》（财社〔2016〕161 号）和《财政部人力资源社会保障部关于中央国家机关所属京外单位养老保险制度改革实施准备期清算和全面完成属地参保工作的通知》（财社〔2019〕168 号）等文件规定，对各单位2014年10月1日至2020年12月31日期间养老保险补助经费开展清算。

二、清算工作机制

由于涉及中央和地方事权，京外中央单位清算工作采取中央财政和属地社保机构各自开展清算的方式，京外中央单位需将2014年10月1日至2020年12月31日期间中央财政安排的统筹内退休费及预拨的实施准备期清算资金缴回中央财政，中央财政将单位准备期清算资金拨付给属地社保机构，京外中央单位再与属地社保机构进行清缴。同时，中央财政还将要按相关规定测算的缴费补助预算拨付京外中央单位。

三、清算工作与部门决算编报的衔接

（一）清算工作对部门决算报表的影响

本次清算结果将影响《收入支出决算总表》（财决01 表，以下简称Z01 表）、《财政拨款收入支出决算总表》（财决01-1 表，以下简称Z01-1 表）、《预算支出相关信息表》（财决附01 表，以下简称F01 表）、《年初结转和结余调整情况表》（填报说明附表1，以下简称CS01 表）和《财政拨款结转和结余情况表》（填报说明附表4，以下简称CS04 表）等5 张决算报表。

（二）使用财政拨款资金缴回中央财政对报表数据的影响

1.当年财政拨款。一是Z01 表。根据实际缴回中央财政的金额，分别调减Z01 表一般公共预算财政拨款收入调整预算数（1 行2 栏）、社会保障和就业支出调整预算数（39 行5 栏）、人员经费调整预算数（59 行8 栏）。二是Z01-1 表。根据实际缴回中央财政的金额，分别调减Z01-1 表一般公共预算财政拨款调整预算数（1 行2 栏）、社会保障和就业支出调整预算数（40 行9 栏）、人员经费调整预算数（60 行21 栏）。三是CS04表。根据实际缴回中央财政的金额，调减（负数）CS04 表本年收入——执行中调整（7 栏），支出功能分类科目列入2080502 事业单位离退休，一级项目代码和名称统一对应填列“00000000”和“基本支出”，二级项目代码和名称统一对应填列“000000000000000001”和“人员经费”。四是F01 表和CS01 表。因直接调减当年财政拨款收入预算指标，对于F01 表的影响仅涉及财政拨款结转年末数（28 行5 栏），不调整CS01 表。

2.以前年度财政拨款结转资金。一是Z01 表。根据实际缴回中央财政的金额，分别调减Z01 表年初结转和结余调整预算数（29 行2 栏）、社会保障和就业支出调整预算数（39 行5 栏）、人员经费调整预算数（59 行8 栏）。二是Z01-1 表。根据实际缴回中央财政的金额，分别调减Z01-1 表年初财政拨款结转和结余—— 一般公共预算财政拨款调整预算数（29 行2 栏）、社会保障和就业支出调整预算数（40 行9 栏）、人员经费调整预算数（60行21 栏）。三是F01 表。根据实际缴回中央财政的金额，调减F01 表财政拨款结转年初数（28 行5栏）。四是CS01 表。根据实际缴回中央财政的金额，调减（负数）CS01 表归集上缴和缴回资金——一般公共预算财政拨款（26 栏），支出功能分类科目列入2080502 事业单位离退休。五是CS04 表。根据实际缴回中央财政的金额，同时调减（负数）CS04 表年初结转和结余——变动项目——合计（2栏）和年初结转和结余——变动项目——其中：财政收回（3 栏），支出功能分类科目列入2080502事业单位离退休，一级项目代码和名称统一对应填列“00000000”和“基本支出”，二级项目代码和名称统一对应填列“000000000000000001”和“人员经费”。

（三）使用非财政拨款结余缴回中央财政对报表数据的影响

1.2021年初非财政拨款结余充裕。非财政拨款结余年初数（37 行5 栏）能够满足缴回资金规模时：一是F01 表，按实际缴回中央财政的金额调减F01 表非财政拨款结余年初数（37 行5 栏）；二是CS01 表，按实际缴回中央财政的金额调增CS01 表收回以前年度支出—— 一般公共预算财政拨款（14栏），同时调减（负数）归集上缴和缴回资金——一般公共预算财政拨款（26 栏）；三是不涉及调整Z01 表、Z01-1 表和CS04 表。

2.2021年初非财政拨款结余不足。当非财政拨款结余年初数（37 行5 栏）无法满足缴回资金规模（不足）时：一是F01 表，按照相关规定调整后非财政拨款结余不得出现负数，单位将非财政拨款结余年初数（37 行5 栏）调整至0 后，差额部分应该使用当年结余分配产生的非财政拨款结余补足，即调减F01 表非财政拨款结余年末数（37 行6 栏）。需要注意的是，通过当年结余分配产生的非财政拨款结余解决缴回清算资金缺口，将导致决算报表的表间勾稽关系出现逻辑错误（F01 表非财政拨款结余年初数+Z02 表转入非财政拨款结余——Z02 表使用非财政拨款结余<>F01 表非财政拨款结余年末数，不考虑其他表外动用非财政拨款结余的因素，差额就是缴回清算资金的缺口金额），因此，单位应该就此问题在决算填报说明中作为需要说明的特殊事项单独进行说明；二是CS01 表，按照单位实际使用F01 表非财政拨款结余年初数（37 行5 栏）缴回中央财政的金额调增CS01 表收回以前年度支出—— 一般公共预算财政拨款（14栏），同时调减（负数）归集上缴和缴回资金—— 一般公共预算财政拨款（26 栏），差额使用当年结余分配产生的非财政拨款结余予以补足的资金部分不在CS01 表反映，由此将导致缴回资金数（归集上缴和缴回资金）与实际缴回中央财政的金额不一致，单位应该就此问题在填报说明中作为需要说明的特殊事项单独进行说明；三是不涉及调整Z01 表、Z01-1 表和CS04 表。

（四）收到中央财政拨付缴费补助资金对报表数据的影响

一是Z01 表。根据实际收到的缴费补助金额，分别调增Z01 表年初结转和结余调整预算数（29 行2 栏）和人员经费调整预算数（59 行8 栏），同时根据缴费补助类型对应调增相关支出功能分类类级科目（相关行5 栏）。二是Z01-1 表。根据实际收到的缴费补助金额，分别调增Z01-1 表年初财政拨款结转和结余——一般公共预算财政拨款调整预算数（29 行2 栏）和人员经费调整预算数（60 行21 栏），同时根据缴费补助类型对应调增相关支出功能分类类级科目（相关行9 栏）。三是F01 表。根据实际收到的缴费补助金额，调增F01 表财政拨款结转年初数（28 行5 栏）。四是CS01 表。根据实际收到的缴费补助金额，按照缴费补助类型区分相关支出功能分类项级科目对应调增归集调入——一般公共预算财政拨款（18 栏）。五是CS04 表。根据实际收到的缴费补助金额，按照缴费补助类型区分相关支出功能分类项级科目对应调增CS04 表年初结转和结余——变动项目——合计（2 栏），一级项目代码和名称统一对应填列“00000000”和“基本支出”，二级项目代码和名称统一对应填列“000000000000000001”和“人员经费”。

（五）收到属地社保机构退回清算资金对报表数据的影响

单位在收到属地社保机构退回清算资金时，需要对实际收到的属地社保机构退回清算金额进行分析。

1.属于原财政拨款负担的部分。一是Z01 表。分别调增Z01 表年初结转和结余调整预算数（29行2 栏）和人员经费调整预算数（59 行8 栏），同时对应调增相关支出功能分类类级科目（相关行5栏）。二是Z01-1 表。分别调增Z01-1 表年初财政拨款结转和结余——一般公共预算财政拨款调整预算数（29 行2 栏）和人员经费调整预算数（60行21 栏），同时对应调增相关支出功能分类类级科目（相关行9 栏）。三是F01 表。调增F01 表财政拨款结转年初数（28 行5 栏）。四是CS01 表。区分相关支出功能分类科目调增CS01 表收回以前年度支出——一般公共预算财政拨款（14 栏）。五是CS04 表。区分相关支出功能分类科目调增CS04表年初结转和结余——变动项目——合计（2 栏），一级项目代码和名称统一对应填列“00000000”和“基本支出”，二级项目代码和名称统一对应填列“000000000000000001”和“人员经费”。

2.属于原使用单位非财政拨款资金负担的部分。调增F01 表非财政拨款结余年初数（37 行5 栏），不涉及调整Z01 表、Z01-1 表、CS01 表和CS04 表。