化工企业环境会计信息披露问题研究

文/刘心念（河北工程大学管理工程与商学院）

一、环境会计信息披露理论概述

（一）环境会计理论

环境会计学是建立在中国传统会计学的基本框架和方法的基础上，再以中国现行的环境审计规范为基础，以现代货币计量手段和其他传统计算手段相互组合运用的方式，对一定的经营主体业务活动中所包含的环境、开发与管理等成本项目作出专门核算，是对各关联方和公司自身环境进行全方位的评估和管理的经营活动。环境会计学通过对企业社会价值进行科学有效地管理，全面协调了企业经营活动和环境的和谐发展。

（二）环境会计信息披露理论

从概念上看，环境会计信息披露工作是指企业通过一系列方式，例如：环境报告书、社会责任报告、年度报告等方式，将环境保护方面的投入以及资源利用情况等与企业有关的环境会计信息提供给政府、投资者以及社会公众等企业利益相关者的行为。实践证明，企业真实可靠地披露环境会计信息能够有效帮助解决现存的环境问题，但到现在为止，我国尚未明确规范披露环境会计信息的要求。

二、环境会计信息披露现状分析

随着我国市场经济的兴起和逐步进入高质量转型发展时期，环境保护问题也逐渐引起了整个社会的重视。改变我国经济发展方式，实现绿色经济稳固发展，已经成为当下重要的发展方向。化工企业作为我国经济发展进程里重要的一部分，一方面为我国经济快速发展提供了基础动力，为我国市场经济发展做出了很大贡献；但另一方面一大批重污染企业所带来的环境污染以及带来的负面影响也无法在短期内消除，先环境污染后公司管理的传统经济发展模式也难以为继。因此必须首先公布化工企业的环境会计信息，并进行全社会公众监管。目前我国化工企业的环境会计信息披露体系不够完善，监管不严格，信息的真实与可靠性不足，且公开范围不全面，整个环境会计信息披露体系亟待不断建立和健全。

（一）环境会计信息披露方式现状

从披露方式来看，目前我国化工行业环境会计信息披露的方式大概可分为以下几种：年度报告、社会责任报告、内部管理评价报告和环境报告。其中，年报的披露率最高，披露内容也最为具体，披露也更具有连续性。内部管理评估报告的发布率次之，能基本逐年披露，但以定性披露为主，披露内容变动不大。社会责任报告和环境报告披露率最低，在自愿披露的前提下很容易被企业所放弃。总体而言，公司对披露方法的选择条件没有建立清晰认识，不同类别的公司可能会根据自身状况随意搭配披露方法，没有统一标准且没有形成完整的环境会计信息披露系统，导致目前的披露形式相对杂乱，披露品质参差不齐。

（二）环境会计信息披露内容现状

据分析，当前中国化工行业上市公司所发布的环境会计信息以描述性非货币信息居多，且货币信息相对稀缺，偏向于披露环保政策、环保措施等文字信息，对环保工程的建设与维护、环保投入或三废收入等数据信息披露较少。公司披露的信息内容中“公司企业一直将环境发展宗旨和环境政策融入产品经营的整个流程”“致力打造资源节约型和环境友好型中小企业”等概述式词句较多，不能全面恰当地反映经济实质。除此以外，部分企业更加倾向于披露对企业自身有利的信息，对环保处罚或重大污染事件等刻意掩盖，环境会计信息披露的完整性与可靠性不足。

三、环境会计信息披露问题分析

环境会计信息披露是指需要及时披露企业所持有的环境会计信息，以为企业关联方使用信息提供方便，同时也是环境会计信息披露的主要目标。但是到现在为止，我国的化工类型企业环境会计信息披露体系不够完善，存在较为明显的问题，有较大改进空间，其中有以下几个问题。

（一）理论与实践结合程度尚有不足

我国的环境会计基础理论研究自20世纪90年代开始，但到目前为止还没有形成符合自身要求的完善的框架体系。特别是对环境会计学的内容、会计核算体制等争论很多，对化工企业这一特定产业的环境会计学更缺少专门研讨。

由于环境会计信息理论体系不齐全，环境会计资料在实际工作上只能用作普通公司的财务核算管理。环境会计信息不准确、不完整，也因此无法向使用者提供真实、有效的环境会计信息。有些中国化工企业为了规避政府环境管理责任，不肯开展环保财务专门核算工作，更不愿向公众发布环保会计信息。

（二）缺乏法律法规的全面有效监督

没有环保法律或法规就不能有会计意义上的环保成本，如果没有来自社会的对环保法律或法规的压力，则环境会计就不能够在公司内自由产生。因为国家颁布的有关环境保护的法律法规，直接影响了高污染企业的生产经营活动，一定程度上影响了企业的收益，同时法规的空缺给了企业规避部分损失的空间。尽管部分大型上市企业尤其是高质量品牌企业已经在不断提高环境会计管理重视程度，积极履行绿色经济方面企业应当履行的责任，但从整体来看，仍然存在大部分企业对环境会计的重视程度不足，缺乏管理意识现象。

在绿色经济的推动下，尽管化工企业受到的社会关注度最高，但是由于法律法规体系框架的不完善，没有进行过专门的环境会计管理。而环境会计体系建设的不健全也造成了企业此方面会计信息不及时，并十分依赖公司的主观能动性，信息公开的形式、内容统一程度较低，可比性和可操作性受到较大限制。

（三）针对性人才资源缺乏

通过观察化工企业的组织框架可以看出，大部分化工类企业所设置的财务部门，基本都是传统的会计岗，并没有设置专门的环境会计岗。其中的原因大致有两点，首先，化工企业的环境会计岗人才需要各大高校进行培养与输送，但到目前为止，我们国家已经开设环境会计专业的高校仍然是凤毛麟角，因此也直接导致了环境会计专业人才的稀缺。其次，化工企业为了追求经济效益最大化，会选择避免专门应聘环境会计人才以及需要对这些人员进行专业培训的支出，也是企业缺少环境会计专业人才的原因。在环境会计专业人才不足，以及没有健全的环境会计信息披露制度情况下，化工企业在对环境会计信息进行披露时就有较大的不全面、不规范以及随意性。

（四）外部监管不到位

化工企业应向公众披露环境会计信息，有关执法机关应强化对公司公开环境会计信息的监督。由于中国环境立法落后，政府尽管先后颁布过环保立法，但都不够系统健全，同时上述立法均未能涵盖对公司必须披露环境会计信息的限制性规定，不能约束企业行为。环境主管部门由于企业未提供基础环境会计信息，除了公布环境部门设立的重点企业在线环保检测数据信息外，无法提供其他环境会计信息。国家通过对我国企业和区域内的环境质量保障和维护工作实施严格有效的监管，以约束企业积极地开展环境会计信息披露，并由此建立起全社会企业共同参与建设的，在低碳经济下中国企业环境会计信息公开研究制度。政府部门建设良好的监督环境可为在低碳环保经济下企业环境会计信息公开提供良好保障，从而将企业主动公开、正确发布、准确公开信息的意识提高到一个新的水平。

四、对策

能否在环境保护敏感度最高的化工企业率先建立环境会计信息披露制度，事关化工企业结构调整，实现绿色发展、长远发展、可持续发展。为此提出如下对策。

（一）建立完善的行业会计制度

环境会计学作为财会的一种科学研究学科分支，是在传统学、保护学、社会环境经济理论等的研究理论基础上发展出来的，所以我们一定要吸收有关专业的前沿科学研究基础理论成绩，为环境会计学的发展打下理论研究基础，并且积极吸收全国各地环境审计组织、政府环卫主管部门等组织对环境会计学理论研究杰出的理论研究成果，针对我国企业的实际情况加以应用。因此，我们可考虑吸取国外的现实经验，在财务机构中设置专业的保护环境调查委员，它将以调查企业保护环境财务信息和保护环境财务信息公开为主旨，并融合与企业等承担保护环境公民义务责任相关的单位，如企业、国家环境管理机关、城市计划建设主管单位、综合执法部门、财税部门等，以形成具有专业权威性的综述型的保护环境财务信息调查组织，并代表中国经济社会总体经济利益，对企业保护环境财务信息公开的实践展开深入探讨，同时这些研究成果也能够运用在环境会计核算和环保的立法工作中去。

（二）完善法律法规，提供法律保障

对于保护环境，为了减少生态污染物，中国目前已出台了大量的关于保护环境的具体规定，其中在《中国环境法》《矿产资源法》《海洋大气环境污染物法》，还有《宪法》中，也有关于保护环境的相关规定，但是其中很多都只是企业在保护环境领域方面作出的尝试，并没有可以依靠的规定能够对企业的保护环境会计信息披露进行有效约束。整个化工行业在披露渠道上没有统一的规范，不利于信息的使用者快速获取他们想要的信息，内容上不仅避重就轻且持续性不强。所以，为了改善新兴能源及整个行业的披露现状，企业需要做到有法可依，有法必依。当然，有法可依的前提就是需要我国相关环保部门及组织及时把环境信息披露加入法律范畴中来，有了强制性规定并配以严厉的处罚措施，企业才能真实及时地将环境会计信息披露出来，利益相关者的利益才能得到保障。

（三）培养专业人才，提高人员素质

财会人员的专业知识素养与胜任能力，也是影响环境工作与会计信息发布品质的关键因素。企业可以通过联系地方环保部门开展环境会计信息披露讲座培训，定期组织公司财会人员参加，学习新环保法、生态文明体制改革等前沿法律政策，完善财会人员的知识架构。同时可开设环境会计信息披露微信公众号和微博，利用媒体发布与环境会计信息披露相关的推文，革新学习渠道与方式，丰富学习内容，与时俱进。此外，企业还可以建立灵活的人才管理、服务机制，建立专业人才网络，加强人才的流动。切实提高企业财会人员的环境会计信息披露意识，增强企业财会人员环境会计信息相关业务的处理能力，做好环境会计专业人才储备。

（四）提高重视程度，加大外部监管力度

为切实加强化工企业的安全环保监督管理，确保人民群众生命财产安全，促进中国化工行业改造提升和高质量发展，各省市政府部门可根据本地的实际情况出台相关的安全环保整治方案，加强对化工企业层次低、布局散、能耗高、污染重、隐患多等问题披露的重视程度，按照统一标准实行规范化管理。政府部门对企业环境会计信息披露的关注点既应注重宏观角度的把控，制定整个化工行业的规范制度，调整化工行业环境保护的发展方向；也应深入基层，切实推进中央环保督查及“回头看”工作，对企业日常经营中的环境保护情况进行实地考察，审核企业各项报告项目是否真正落到实处，是否存在光说不做、报告虚假信息等问题，以此推进环境会计信息披露理论与实践的同步发展。

五、总结

在化工企业建立环境会计信息披露制度，兼具理论意义与实践意义。近年来，化工企业污染事故时有发生，凸显化工行业环境治理迫在眉睫，转型升级任重道远。对化工企业建立环境会计信息披露制度，接受相关利益人和公众的监督，是国际上通行的做法。这方面，中国环境会计理论发展严重滞后，环境会计制度严重缺失，数量极其有限的环境会计信息因受制于企业自身利益而束之高阁。加强化工企业环境会计理论、实务研究，推动建立化工企业环境会计信息披露制度，有利于引导化工企业牢固树立新发展理念，正确处理经济效益与社会效益的关系，切实加大环境污染治理力度，回应社会公众关切，实现化工企业可持续发展。