我国企业环境会计实践中存在的问题及对策研究

文/罗斯琦（云南民族大学管理学院）

一、引言

近年来，生态环境持续恶化、资源利用不科学等环境问题，已经成为世界各国政府和社会发展的拦路虎。“良好的生态环境是最公平的公共产品，是最普惠的民生福祉”，在全国倡导绿色发展的现在，如何实现经济增长和环境保护的齐头并进，需要我们认识到保护生态环境、治理环境污染的紧迫性和艰巨性。而环境会计的产生和发展，为我们解决这些环境问题提供了新的路径。环境会计，又称绿色会计，主要涉及三门学科：环境经济学、可持续发展经济学和会计学，它在企业经营财务成果中考虑了环境成本因素，是帮助我们了解自然环境对经济影响的重要工具。环境会计的实施和完善，促进了可持续发展的实现，推动了绿色经济的加速发展，加快了经济竞争力实现转型跨越，帮助我们增强节约资源和保护环境的意识。因此，深入研究这一问题，不仅有利于在环境保护与经济发展之间形成良性的互动机制，同时有利于构建环境会计体系的生态环境，从而对我国实现可持续发展具有重要的现实意义。

二、文献综述

（一）国外研究综述

20世纪70年代，环境会计理论在欧美国家开始兴起，并在90年代成为西方会计理论研究的热门话题。1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，为国际环境会计与报告提供了规范化的指南。随着社会对环境问题的重视，环境会计也得到了长足的发展，对环境会计的探讨已经不限于对内涵、本质和理论体系的研究。总的来看，国外环境会计的研究成果颇多，且内容广泛。

从环境会计信息披露涉及的内容看，Magali和 Maria（2012）[4]认为，环境会计信息披露的内容应涵盖环境法规、环境义务与责任、环境事故、公司环保战略、环境支出、环境保险赔偿等方面。还有的学者研究了环境信息披露质量的衡量标准，Walter和Denis（2007）[5]，通过企业是否披露污染治理及恢复、环境成本、环境污染风险防范、可持续发展、土地恢复与管理、法律法规执行情况来评判环境信息披露质量。还有的学者对环境会计信息的披露方式进行研究，Milne.M.J和Adler.R.W（2010）[6]认为，企业在披露环境会计信息时存在披露内容不完整，披露模式单一，效率低下等一系列问题。通过年报，虽然能有效披露环境会计信息，但这种渠道较为单一，他们认为随着理论和实践的发展，单独披露环境报告将成为必然。

（二）国内研究综述

1992年，葛家澎教授在《会计研究》中发表了一篇关于绿色会计理论的文章，其中明确提出：“了解西方绿色会计理论的发展，结合我国的具体国情，努力探索具有中国特色的绿色会计理论与方法，是我国会计理论界的一项重任。”[1]该文章的发表，标志着我国正式引入绿色会计理论这一概念。然而，在这一概念引入后的早期，对于环境会计理论的研究并未得到广泛的关注。直到21世纪初，我国环境问题日益突出，国内会计理论研究的热点开始转向了环境会计。

2001年1月，中国会计学会成立了环境会计专业委员会，并在同年召开了首次学术研讨会，围绕环境会计进行了热烈的讨论。许家林（2009）[2]认为，环境会计理论与实践要想实现突破，可以尝试在设计环境信息披露方式的过程中以生态效率指标为核心，将满足生态效率指标要求的财务业绩与环境业绩指标相结合，并发展出完整的报告、考核及评价模式。耿建新（2003）[3]认为，环境会计信息披露的实行，帮助有关部门结合企业的环境保护状况与财务数据，促使有关部门加大执法力度。

总的来说，我国关于环境会计的研究主要集中在几个方面:(1)环境会计的基本理论（安庆钊，1999；周守华，陶春华，2012）；（2）环境会计要素的确认与计量（唐红梅，2012）；（3）环境会计核算体系构建的研究（陈炜煜，2000；许家林，王昌锐，2006）；（4）环境会计信息的披露（孟凡利，1999；岳燕，2014）。

三、国内企业环境会计产生背景

（一）现实状况需求

全球争相展开环境会计研究工作的最主要的原因之一就是自然资源及生态环境的状况不容乐观。根据我国生态环境部（原国家环境保护总局）公布的《2000年中国环境状况公报》中的有关内容得知：全国城市空气污染形势不并不乐观，只有三分之一的城市空气质量达到国家二级标准。水污染情况普遍，湖泊富营养化问题突出，水资源的供需矛盾不断加剧。总而言之，我们尚未有效控制生态破坏的加剧趋势。我国地域辽阔，自然资源丰富，我国社会经济发展离不开这些自然资源。环境污染的严峻情况不仅影响了社会的稳定发展，更不利于民众的身体健康。如何去预防、缓解生态环境和自然资源状况的进一步恶化成为我国亟待解决的问题。

（二）社会意识提升

社会民众对于环保意识的提升也成为驱动环境会计产生和发展的重要因素之一。消费者的绿色消费意识越来越强烈，绿色竞争力因而成为一种新型的企业竞争力。Seema Arora（2004）[7]发现，为保护环境，一些环境友好型产品的生产成本会增加，但其销售量并不会出现明显的降低，而且高收入消费群体更愿意付出较高的价格来购买这类产品。另外，绿色信贷的作用也不可忽视。2003年，国际的主要银行和金融机构提出了赤道原则（Equator Principles，EPs）。这项准则要求金融机构在对项目投资前，综合评估可能造成的环境和社会影响。这条贷款准则目前已经成为国际项目融资中的行业标准，为在强调环境保护责任和社会发展责任的过程中，金融手段如何实现有效利用提供了成功经验。

（三）法律政策出台

1989年，第七届全国人民代表大会常务委员会通过了《中华人民共和国环境保护法》，之后陆续颁布了《水污染防治法》《大气污染防治法》《噪声污染环境防治法》等相关环境法律。2000年，国务院颁布了《全国生态环境保护纲要》，首次明确提出了维护国家生态环境安全的目标，并对解决重点地区的生态问题确定了更加严格的监控和防范措施。随着有关法律和地方性规章的实行，国内环境保护的法律体系及制度日趋完善。这也为企业，尤其是重污染企业推进绿色经营理念提供了法律支持。企业一旦贯彻绿色经营理念就必将产生相关成本，这会对企业整体的会计核算、会计信息披露和监督管理产生影响。因此，需要环境会计对其进行详细核算、披露并加强管理。

四、国内企业环境会计实践中存在的问题

（一）披露信息质量较低

首先，国内对于环境会计的相关会计法律制度体系尚不完善，缺乏统一的环境会计评价和报告披露规范。其次，尽管国内环境会计的相关研究成果较为丰富，但学者们在环境会计的主体、基本假设、要素的确认和计量等方面尚存争议，企业实务中缺乏科学的核算方法和切实可行的理论体系，这就使得企业在进行有关环境会计计量、核算方面缺乏实际操作的具体方法。这类情况导致信息的可比性较低，信息的使用者无法在同行业不同企业，或者不同行业企业之间进行比较。而且，针对环境会计信息的披露没有具体的政府相关部门进行监管，没有经过独立的第三方审计，这也降低了信息的可靠性。

（二）披露信息积极性较差

尽管有资源税等税收法律对企业的资源利用等行为加以限制，但对于企业来说，披露环境会计信息与否并不会触及法律的边界线，并未存在明确的奖惩制度。

此外，企业作为一个营利性的法人主体，大多以股东财富最大化为目标。而环境会计信息的披露势必增加企业的成本，一旦企业的社会责任意识薄弱，或是管理者追求片面的经济利益，就会忽视环境会计的重要性。同时，我国对于企业环境保护责任的意识从整体上来说并未得到充分的重视，企业实行环境会计能得到的实质性的收益较少，这也降低了企业推行环境会计的信心。因此从实践的角度说，环境会计的发展受到了阻碍。

（三）企业实务中专业人才缺乏

国内环境会计的发展尚在理论研究阶段，缺乏环境会计实务操作的经验支撑。环境会计是一个综合性的体系，它涵盖了环境经济学、会计学等多个学科的内容，这对环境会计实务人员的专业知识与实践能力提出了较高的要求，这也提高了企业实行环境会计的要求。现今，大多数国内高校并未开设专门性的环境会计的课程，学生在校期间没有经过系统化的学习，使其难以在企业实际工作中有效应用环境会计的相关知识。虽然学生毕业后进入企业可以通过员工培训来学习相关知识、提升自身能力，但员工的培训成本较高，企业可能放弃对员工进行培训，将资金使用在其他经营活动上。

五、改善国内企业环境会计发展现状的建议

（一）建立健全相关法律制度

相比国外，我国企业环境会计的相关研究起步较晚，推行环境会计的大环境暂未形成。环境会计难以在实际活动中进行运用的一个重要原因就是没有相关法律的支撑，只有坚实的法律基础才能为保障环境会计的实施作铺垫。因此，我们可以从三个方面入手：一是完善相关的现行会计法律和准则制度，建立系统、全面的环境会计核算制度以及明确的奖惩机制，推动建立环境会计信息披露的标准规范，提升信息披露质量。二是完善配套工具，如细化相关税费的减免措施，加强税收政策的调节作用；推进构建企业环境信用相关的评价机制，促进环境资源有序开发利用，监管和制约环境失信行为；建立环境会计信息的审计体系，保障信息披露的合理、真实、完整。

（二）提高重视程度及宣传力度

环境会计的实践，需将教育和宣传纳入重点。首先，在高校的角度，应加强教育力度，扩大环境会计的传播范围，让更多的人对环境会计的理念、相关的基本理论、基础的核算及计量方法有所认识和了解，使其在未来的工作中时刻贯彻环境会计观念。在政府的角度，应加强对于绿色经营理念的宣传，让企业认识到自身的社会责任；其次，加强宣传绿色环保的力度，提高社会整体的环保意识，形成人人参与的良好氛围，这样才会有更多的人去关注和参与到环境会计的建设中去，才能更快地推动环境会计理论和实务水平的提高，加快环境会计在我国的推广速度。

（三）进一步深化环境会计研究

环境学、会计学等学科相互交叉，结合成环境会计这门综合性的学科，而我国学者的研究则更多地局限在了传统会计学中，对于学科的交叉点的关注较少。我们应在构建环境会计理论框架的过程中，综合考虑各相关学科自身的特点，加深对环境会计的研究，使其成为一个科学、全面的理论体系。西方对于环境会计的研究起步较早，我们可以与各国进行国际间的合作交流，借鉴国外学者的优秀研究成果和经验，在此基础上，结合我国的实际情况与经济发展特点，建立一个富有中国特色的环境会计理论体系。

六、结论

随着经济的快速发展，环境污染的日益严重直接影响了企业的可持续发展，环境保护工作也成为我国政府的主要工作之一。但要想缓解甚至是解决环境问题绝不是一朝一夕就可以实现的，它需要多方面的共同努力。因此，环境会计这个新兴学科产生了，企业实施环境会计也将成为一种必然趋势。尽管环境会计的运用并不能对环境保护工作产生直接影响，但通过对企业经营活动的渗透，环境会计可以从侧面为环境保护做出贡献。同时，对国外环境会计研究的优秀经验进行学习与借鉴，完善相关会计准则，明确奖惩机制，提高教育及宣传力度，清除环境会计实施中的障碍，早日实现经济效益与环境保护“双赢”的可持续发展目标。