公立医院后勤基建维修项目审计的问题与对策

2022-11-25周丰陈华北

科学与信息化 2022年7期

周丰陈华北

杭州市第一人民医院后勤保障部浙江杭州 310003

引言

在我国，公立医院满足广大人民群众最基本的医疗服务，是保障公民基本生命健康权的事业单位，在整个医疗卫生行业中占据着优势地位[1]。近年来，我国医疗卫生事业不断发展，公立医院后勤基建及维修项目投资在逐年上升，但仍存在基建维修项目审计不规范现象[2]，甚至引发腐败问题[3]。在医院后勤基建维修项目的审计中引入内部控制系统和方法，加强微观管理，可有效避免或降低各种风险，促进医院后勤建设活动的经济性和效果[4]，提升管理效益，预防腐败行为的滋生[5]。基于此，本研究在研读相关政策文件和查阅文献基础上，总结杭州市某三甲公立医院后勤基建维修项目跟踪审计的管理经验，对公立医院后勤基建维修项目审计的现状、微观管理以及评价进行论述，并提出对策建议。

1 公立医院后勤基建维修项目审计的现状

1.1 我国公立医院工程建设现状

与发达国家相比，我国医院的工程建设发展相对落后[6]，一方面，基本建设投资有限，而且部分公立医院除了完成日常的病人救治任务外，还承担教学、科研任务，现有的资源满足不了需要；另一方面，医院基建工作的组织和管理模式滞后，基建部门主要满足国家对医院统筹统建的要求，对医院的日常修建和小型改扩建项目进行自行管理的难度较大。近几年，全国各地公立医院基本建设投资正在加速增长，但是随之而来的问题也不容忽视，主要体现在：有些公立医院片面追求床位数量、门诊量和手术例数，过度追求医院规模和大型设备占有率，却忽视医院内部的管理机制和制度建设。

1.2 我国公立医院工程审计的内容和方法

1.2.1 我国公立医院工程审计的内容。审查医院项目有无违反国家规定，施工程序是否按照建设计划进行；有无严格遵循受批的概预算执行项目，是否存在超过概算的施工行为；招投标合同和程序是否符合法规，合同条款是否有不符合法律的要求；工程款支付要确保符合合同条款，费用是明确且真实；检查施工范围和施工内容是否按照合同约定来实施，是否有工程变更的情况发生；审核项目结算是否合理，以及项目竣工验收的程序的合法性等等。

1.2.2 我国公立医院工程审计的方法。①看图算量：工程审计最常用的一种方法。审计人员要根据建筑施工图、结构施工图、竣工图、水电平面图等多种图纸计算施工工程量，核对施工单位和监理单位工程量。②现场测量：核实工程量最有效的办法是实地观察测量，进入工地现场，验证真实工程量，核定工程造价，确认现场完成工程是否与施工图一致，工程质量是否达到合格标准。③现场询问；是指通过巡查被审计项目的现场人员等，来确认施工和造价的真实性，合理性。④综合分析：通过综合分析施工理念、施工图纸、过程记录及监理日记等资料，核算实际工程量和项目成本，确保工程的真实性。⑤市场询价；针对价位高、超过实际用量的材料进行市场询价，核实工程材料价格，防备施工单位恶意抬高材料价格。⑥综合比较：通过两种以上方法进行互相验证核实，评价工程量与造价是否真实是否合理。

1.3 我国公立医院后勤基建维修项目审计存在的问题

1.3.1 内部控制环境方面存在的问题。第一，内部控制制度不健全。很多公立医院并没有建立有效的内部控制制度的意识，一些医院领导还没有充分认识到内控制度在基本建设项目日常管理中发挥着巨大作用。第二，专业人员配置不足，组织机构设置不合理。医院将主要精力放在了诊疗活动上，很多医院设置的项目管理部门并不能有效发挥监管作用。有些医院只是针对具体的项目设置了一个临时性的管理机构，无法对工程项目进行全方位有效监管；有些医院没有设立独立的审计部门，导致建设项目的内部控制实施和评价流于形式；医院项目管理部门中人员复杂，有些没有相关专业背景，无足够能力去承担医院项目的管理。

1.3.2 控制活动环节中的问题。从医院工程建设周期来看，在各个控制环节上都存在着舞弊的可能。在工程前期立项阶段，医院往往不具备可行性研究报告和项目建议书等资料的撰写能力，往往会委托中介，寻找中介机构的过程可能存在寻租空间。工程的勘察设计招标时，公立医院建设部门人员能力有限，招标文件编制难免有遗漏，招投标中资格审查、评标办法不严谨等问题往往导致招标结果不理想。在工程施工阶段，控制环节更加的复杂多样，在这一阶段出现的问题集中在工程质量控制环节、材料及设备价格控制环节和进度款审核支付环节。有些公立医院疏于对监理公司的管理，或是对监理工程师授权不当，可能导致工程项目的质量受影响。在竣工决算阶段，公立医院项目管理中主要存在着决算审核控制不严，工程账务管理混乱的问题，以及工程项目财务结算时对工程成本支出审核不认真、走形式的问题。

1.3.3 信息沟通及监督方面的问题。信息沟通在控制程序中起桥梁作用[7]。公立医院建设主管部门人员配备不足，在各个参建单位之间的信息沟通往往滞后严重，没有建立起有效的信息收集、分析、处理、传递和反馈体系，从而造成信息滞后，沟通不畅。另外，公立医院内部审计部门通常重视事前监督和事后审核，在工程施工过程中并不参与工程项目的日常内部控制的实施，对其业务流程的监督不到位。

2 公立医院后勤基建维修项目审计的微观管理

为解决存在的现实问题，结合杭州市某三甲公立医院后勤基建维修项目审计的管理经验，基于标准化的管理理念[8]，我们提出以下微观管理方法。

2.1 招投标审计

招投标审计是系统性的审查和评价工作，审查和评价主要包括项目咨询、勘察设计、过程监理、现场施工、设备及材料采购等。具体来说主要包括：①招标前准备工作的审计，建设工程是否按规定招标，凡是应采用公开招标的，必须禁止邀请招标，招标程序和方式要符合有关法律法规，要做到公开发布招标公告，且招标公告中的信息要全面、准确。②资格预审文件、招标文件及标底（或招标控制价）的审计，审计时需要注意其是否合规、完整和准确，设备、材料的规格和技术参数与批复文件、设计要求和建设计划是否相符，标底应当根据批准的初步设计和投资概算编制，不能超出批复的投资概算。

2.2 合同管理审计

①设计合同的审计。检查设计合同的基础资料、设计文件，以及合同期限，检查设计合同的工作范围、进度及质量，检查设计费的计费依据、收费标准及支付方式，检查合同双方的拟定的权利和义务。②施工合同的审计。检查合同的工期、工程范围及工程质量标准，检查工程造价的计算原则、价款方式、风险范围及调整方法，检查工程设备和材料供应的责任及质量标准，检查工程付款的比例和周期，检查中间验收的内部控制、质量保证期及有无违约责任。③委托监理合同的审计。检查监理公司的监理资质及建设规模，检查监理建设项目的名称、规模、投资额及建设地点，检查监理的业务范围和责任，检查总监及监理工程师的资格证书，检查工程资料及时间要求。④设备和材料采购合同的审计。对采购品种、质量、数量、期限等进行检查，对新型设备、新材料的采购需进行资质审查、价格合理性评估及专利真实性审查。⑤合同变更的审计。如有变更，需要检查为什么变更，检查合同变更的相关内部控制，需要检查合同变更程序的有效性，如牵涉到索赔，要重点检查其真实性及合理性，检查合同变更对工程成本预算、工期、责任和义务及其他合同条款的影响。

2.3 专项建设合同通用内容的审计

对合同当事人的法人资质、合同内容进行检查，对合同双方资金、技术及管理方面履行合同的能力进行评估，对合同内容与招投标文件的吻合度进行检查，对合同条款的全面性、合理性，以及关键性内容、限制性条件，及法律手续的完备程度进行检查，对合同是否存在损害其他主体利益等导致合同无效的风险进行评估和预判。

2.4 工程管理审计

①工程投资控制的审计。对工程计量程序、设计变更管理程序、资金计划及支付程序、合同管理程序和索赔管理程序进行检查，检查手续是否齐全，是否建立现场签证和隐蔽工程管理制度。②工程进度控制的审计。检查工程是否按时开工，是否有进度拖延，以及原因和处理情况，检查施工许可证、建设许可证的办理是否及时，对拖延的责任划分是否合理，是否符合合同规定，有无因不当管理造成的返工、窝工情况以及整改方案。③工程质量控制的审计。对工程质量保障体系进行检查，检查是否组织了隐蔽工程验收，对不合格项的处理是否得当，对评定的优良品、合格品的规范性进行检查。

2.5 工程造价审计

①施工图预算的审计。直接费用审计包括：工程量计算、单价套用的正确性、取费基数、预算定额、费率计取等，间接费用审计包括：各项取费基数、计划利润、税金计取的合理性等。②合同价的审计。主要检查同价的合理性以及是否合法。③工程量清单计价的审计。检查工程量清单计价的合规性，检查工程量清单计价要符合统一项目编码、统一计量单位、统一项目名称以及统一工程量计算规则，检查是否符合招标文件，有无报价畸高或畸低的现象。④工程结算的审计。检查与合同价不同部分是否合理合规，检查结算方式是否符合合同规定。

2.6 竣工验收审计

检查竣工验收小组基本情况是否合理，如人员构成、结构及人员分工，检查验收过程是否规范，检查手续是否齐全，检查有无虚假成分。

2.7 财务管理审计

核对在建工程明细表、报表数、复核数据、总账数和明细账合计数是否相符，核对期初余额与上期审定期末余额是否相符，检查工程款是否按合同、工程进度或监理进度分期支付，检查会计处理是否恰当。

2.8 医院零星维修工程审计

维修工程不同环节的审计角色和侧重点不同，医院的工程维修项目审计根据审计任务和内部审计资源情况，对于工程各流程不同程度的参与监督。立项和设计方面，审计部门可以从经济和审计的角度对优化设计提出建议，这方面可以节约很多资金。对于预算，在基建部门或相关职能部门做出预算的前提下，审计部门可以从工程量、价格和取费方面进行审核。招标时内部审计参与整个过程的监督。验收的过程审计是作为从属的角色参与，工作重点是结算审核。

3 基于微观管理的医院后勤基建维修项目审计的评价

COSO即美国的反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会发布的《内部控制一一整体框架》认为，内部控制架构由5要素构成[9]。笔者对医院后勤基建维修项目审计的评价也基于5要素，具体如下。

3.1 控制环境方面

构建并完善项目办组织机构，主要负责人不能从其他职能部口抽调，需要配备专业技术水平和经验能胜任项目建设需要的专业人员，项目办授权给项目管理公司权力要适中，监管要到位，补充专业技术人员，逐步扭转控制环境基础薄弱，现场工作积极性不高的局面。

3.2 控制活动方面

工程质量控制主要由监理单位负责，其他参加单位共同协助。监理公司对施工过程的质量严格进行控制，主控项目及一般项目均要符合要求，通过监理会、工作联系单、监理通知的形式要求施工单位限期对不符合要求的项目整改，满足设计及施工规范要求；工程造价控制，造价公司在进度款审核工作中严格依据合同要求及现场形象进度，对不符合支付条件的项目进行核减，保障工程款支付与实际情况相符，在无特殊情况下不超支。

3.3 风险评估方面

医院领导层要对项目建设的风险有较为清楚的认识，在医院工作会议上讨论评估风险和对医院的影响，对控制和避免风险的对策和手段研究要很充分。项目风险的评估重点评估项目合法性风险、项目工期滞后风险和经济风险。作为非营利性公立医院，偿还贷款能力有限，过重的经济负担将会影响医院正常经营，最终不利于患者和医院职工。

3.4 信息与沟通方面

项目信息沟通渠道主要有与医院管理层沟通，与上级部门的沟通和与下级施工单位的沟通。其中与医院管理层和上级主管部口的沟通采用请示、汇报等形式，而与下级施工单位的沟通采取了定期工程例会、专题会议、现场办公、报告等多种形式，项目办大量的现场日常工作就是在沟通协调各家施工单位、管理单位及市政、水、电、气等单位之间的关系。