浅议自收自支事业单位收支环节内部控制的几个关键着力点

吴希娟

一、引言

自收自支单位是指事业单位其收益归该单位所有，支出也由该单位负担，有结余不用上交国家，有缺口国家也不给予弥补。由此可见，自收自支事业单位的管理体系应更偏重于经营。事业收入、业务活动费用、单位管理费用和盈余在自收自支的事业单位中显得尤其重要，可以说是该类型单位的生命线。但日常工作中，存在着常见合同款项长期未能收回，合同业务早已完成而正式合同却迟迟未签订，业务费用开支较为随意，工作开展不顺利，员工工作职责不清等问题。这一系列问题的出现容易产生舞弊和“免费搭便车”的腐败行为，此时，单位应建立一套行之有效的内部控制制度予以规范。笔者认为，自收自支事业单位应结合自身业务工作，将行政事业单位内控规范和企业内控规范相结合，抓住收入与支出这两个关键点，制定出一套适合自身需要的内部控制制度。

二、相关概念

（一）内部控制制度

内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

2012年11月，财政部出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称“规范”），要求各单位2014年1月1起施行。规范中明确了单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

早在2008年5月，财政部就出台了《企业内部控制基本规范》，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

相较两个规范而言，自收自支事业单位应以规范经济活动、防范舞弊和提高事业活动收益为主要目标制定一套适用的内控制度。

（二）自收自支事业单位

自收自支事业单位较财政拨款事业单位在管理中存在收入来源和支出自主的区别，在业务活动中更偏向于经营活动。自收自支事业单位的收入主要来源于市场，以签订合同协议、完成合同任务而取得收入；其支出是为满足业务工作需要而开支的各项费用，并依法缴纳增值税、企业所得税等相关税费；盈余是为事业单位的下一步发展而奠定基础。

三、自收自支事业单位收入和支出控制的风险点

（一）销售与收款流程风险控制点

自收自支事业单位根据合同协议，提供商品或服务取得事业收入，在此姑且运用企业销售商品的概念来谈论此流程中的内控制度，我们将每一次销售当作一个项目来看待，从项目承接、合同订立、合同执行、款项收取整个流程来制定相应的内控制度，着重从以下几个关键控制点来防范风险。

1.项目承接的风险控制点。一是承接项目时的风险控制点，在洽谈新项目过程中应判断该项目是否在本单位的职能职责范围内，若超出范围就存在违规承办的风险。二是承接重大业务项目应做出预案，预案中包含报价、评估采购方的支付能力、预估完成项目成本、利润和预计项目完成进度以及预计项目收款时间和收款方式等，若项目为政府采购项目，还应关注是否按相关法规进行投标，最后将预案报领导层集体讨论决议。三是对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的项目，应当成立谈判组，谈判组应包括法律、技术、财会等相关专业人员参与谈判，或者聘请外部专家参与相关工作，谈判过程中需要相关专业人员对重要事项发表意见，最后由谈判组汇总意见后综合研判进行决策。四是应由业务经办人员将项目承接业务过程的各项资料进行整理归档，包括各项专业意见、相关决议、项目预案、招投标资料等。

2.签订合同协议的风险控制点。项目谈判成功后，在签订合同中应注意以下关键点：一是合同签订人是否明确合同的审批授权和签署权限；二是重大合同的条款是否经法律专业人士审核；三是合同专用章和合同是否有专人保管。

3.合同协议执行的风险控制点。合同协议执行是时间相对较长、比较复杂的过程，主要的风险控制点有：一是提供给采购方的商品或服务是否符合合同协议要求；二是合同执行过程中是否建立了包含项目完成程度、发票开具、合同款项收取、执行中存在问题及解决方法等内容的台账；三是对合同履行中出现需签订补充合同，或变更、解除合同等情况时，是否按照国家有关规定进行审查，是否有集体决策程序。

4.合同款项收取的风险控制点。合同履行完毕后，达到合同规定的收款条件时就需及时收取合同款项。在合同款项的收取过程中，应重点关注如下关键风险点：一是收取是否与项目进度或合同规定相符；二是出现收款风险时，是否有应对措施和及时止损方案；三是业务经办人和款项收取人岗位是否相分离，销售发票是否由专人保管、登记台账。

5.合同发生纠纷的风险控制点。从合同签订到合同履行，都有可能发生合同纠纷，当合同发生纠纷时，经办人应及时向单位负责人报告相关情况，由领导层集体决策，在规定时效内与对方协商谈判，合同纠纷协商一致的，双方应当签订书面协议，经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。

（二）采购与付款流程

在自收自支事业单位中发生的采购，是指单位在一定条件下从供应市场获取商品或服务作为自己的资源，以保障履行职能或事业发展需要的一项业务活动。在采购与付款流程中，应当从以下几个关键点来进行风险防范和控制。

1.制定采购标准及审批权限风险控制点。开展采购业务时，应第一时间根据相关规定，针对各采购事务制定一套开支标准。首先，包含实物类采购标准、服务项目采购标准；其次，明确采购的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批；再次，明确采购支出报销流程、款项支付审批程序和权限。

2.采购申请及审批风险控制点。单位各部门根据业务需要提出购买申请，应在申请过程中注意是否需要超过相关购买标准，申请是否经本部门负责人允准。

3.采购方案制定风险控制点。采购申请得到批准后，应制定采购方案并考虑采购方式，根据相关规定，选择招标、邀标和竞争性谈判等方式，从供货能力、供货价格、供货时间、质量要求等方面加以综合考虑，结合采购预算、付款方式等制定采购方案。

4.采购合同签订风险控制点。根据采购方案进行采购工作，签订合同过程中要注意的关键点与销售合同签订中一致，即：授权审批和签署、重大合同经法律专业人员审核、合同章与合同专人保管。

5.采购合同协议执行中的风险控制点。一是采购方提供的商品或服务是否符合合同协议要求；二是合同执行过程中是否建立包含项目完成程度、合同款项支付、执行中存在的问题及解决方法等内容的台账，采购商品的验收程序是否经验收人依据采购合同清单进行逐一查验并签字认可，采购服务完成后，是否有相关接受服务的部门对服务质量、完成情况等出具验收意见；三是对合同履行中出现需签订补充合同或变更、解除合同等情况时，是否按照国家有关规定进行审查，是否有集体决策程序。

6.合同款项支付风险控制点。资金跟着项目走，合同款项的履行和合同项目进度和合同规定要相一致。因此，在合同款项支付过程中，要关注合同款项支付是否与项目进度或合同规定相符，出现风险时，是否有应对措施和及时止损方案，采购经办人、验收人和款项支付人岗位是否相分离。

7.合同发生纠纷风险控制点。当合同发生纠纷时，经办人应及时向单位负责人报告相关情况，由领导层集体决策，在规定时效内与对方协商谈判，合同纠纷协商一致的，双方应当签订书面协议；合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。

8.付款环节风险控制点。当采购业务完成后，采购经办人是否整理归档采购资料，完成申请审批、采购方案、采购合同和验收等手续，所有事宜完备后方能填制付款申请，走付款流程。此过程中，财务人员要重点关注申请人、经办人、验收人和审批人是否签字认可，采购申请单、采购方案、采购合同和验收文件是否齐全。

四、结语

以上对自收自支事业单位销售收款与采购付款这两个关键环节存在的风险点进行了详细分析，实践过程中，自收自支事业单位应根据财政、审计等有关部门的相关规定，建立一套适用于本单位的内控制度，逐步改善工作环境，从而推动单位稳健运行发展。