“营改增”背景下的企业财务管理创新

周璇 宜春市城市建设投资开发有限公司

引言

“营改增”的改革是我国财税改革工作中十分重要的组成部分，同时对于企业各环节的管理工作也起到深远的指导意义。结合“营改增”的全面推行情况来看，该政策不仅可以提升财务税收的合理性，还可以为企业管理带来新的影响。因此企业在“营改增”改革中需要不断针对自身财务管理情况进行思考和分析，并做好财务管理创新工作，从而不断提升自身对政策变化的适应程度，为推进转型升级打好基础。

一、“营改增”政策概述

（一）“营改增”基本概念

“营改增”指的是将企业原来应缴的营业税项目转变为增值税，其实施的目的是帮助企业进行减税。这项政策是国务院开展财税体系深化改革的一项重要举措，其目的在市场竞争压力以及经济压力持续提升的环境下避免重复征税的问题，减轻企业税收负担并有效促进企业发展。“营改增”政策下，交通运输行业从原本3%营业税调整为11%增值税；服务行业从原本5%营业税调整为6%增值税；有形动产租赁服务从原本5%营业税调整为17%增值税。

（二）营业税和增值税的主要差异

营业税与增值税均属于流转税类目之一，二者实践的差异主要体现在以下几方面：第一，征税对象不同。营业税的征税对象为企业营业额，而增值税则为增值额部分；第二，征税范围不同。营业税的范围包括应税劳务、无形资产转让、不动产销售等方面，而增值税则包括加工、修理修配劳务以及货物进口销售等方面；第三，税率不同，营业税征税率依据行业差别征收3%～20%税，而增值税税率小规模纳税人为3%，一般纳税人为13%、17%；第四，计税依据不同，营业税为价内税，按照企业营业额乘税率进行计算，增值税为价外税，则需要刨除含税收入进行计算；第五，征管机构不同。营业税为地方征税机构管理，增值税而由我国税务局统一征收。

（三）实施“营改增”政策的意义

总的来说，“营改增”的实施有助于降低企业经营管理中的纳税压力，进而为扩大经营规模以及落实产业优化提供助力，并引导我国经济发展可以形成相应的良性循环。“营改增”政策的实施除了避免重复纳税以外，其在完成缴纳之后还不能进行抵扣与退税，并实现以往价内税向价外税的转变。“营改增”政策的实施有助于对市场经济体系的价格结构加以优化，且增值税进项税额与销项税额的抵扣也有效促进了企业产业结构的升级和发展。例如，某大型钢压延加工企业主营业务为球扁钢、PC钢棒等，年销售收入约为80亿元。考虑到钢铁行业产品的特殊性，该企业往往需要消耗较多的物流成本，年物流费在4亿元左右。在实行“营改增”后，该企业开始筹备整合物流资源，通过成立专业的运输公司来负责销售环节下的运输业务。“营改增”背景下，企业增值税一般纳税人认定自2013年1月1日起，2013年3月应税服务销售收入就已经达到69万元，预计整年将实现300万元增值税的抵扣。由此可见，“营改增”政策的实施开启了物流企业核心业务专业化管理的新纪元：首先，销售模式的转变有效降低了企业钢材产品销售的税收压力；其次，通过专业化经营可以降低企业自身的物流成本；最后，进一步降低客户的财务管理成本，有效实现销售渠道的拓展与畅通。

二、“营改增”环境下对企业财务管理带来的影响

（一）现金流方面

“营改增”政策的实施是现阶段税制改革的重要组成部分，也是企业寻求经济发展改革的关键举措。在此过程中，企业现金流受到相关政策的影响比较突出，进而实现多方面的创新。第一，在增值税制度的影响下，企业在购进大宗设备及建材的时候所采用的是增值税专用发票，从而可以有效实现进项税额抵扣，一定程度上起到提高企业现金流的作用[1]。第二，在激烈的行业竞争中，企业现金流的提高可以起到帮助企业盘活经营能力、降低经营成本的作用，并为经营活动的有序开展提供保障。由此可见，“营改增”政策的实施对企业现金流将会产生积极的影响，同时在应用模式以及运行流程上实现有效创新。

（二）财务报表核算方面

对于企业财务核算工作来说，“营改增”税收政策的实施将会对其造成比较直接的影响。相较于以往的营业税，增值税的实施体现出较大差异，因此相关工作人员的税务计算环节也将会存在明显改变。在“营改增”政策实施之前，营业额属于营业收入范畴，同时也属于营业税金和附加的范畴；而在“营改增”实行以后，营业收入和营业税逐渐被增值税所替代。以某企业为例，其销售收入一直处于一个比较稳定的状态。在“营改增”政策实施背景下，净利润也呈现出持续上升的趋势。在对一批货物进行销售的时候其具体的纳税情况如表1所示。

表1 企业货品销售纳税情况 单位:万元

从表1可以看出，在不考虑其他附加税额的前提下，相较于实施“营改增”之前，抵扣就实现了4.1万税负缩减。由此可见，“营改增”的出台有利于企业利润的增长。

（三）发票管理方面

“营改增”税收政策的实施使得发票方面工作整体上也出现了较大的变化，其中最突出的方面在于增值税发票可以进行税负抵扣，从而有效起到抑制税率上升的作用，同时在企业成本控制方面也发挥出重要影响。因此，在企业日常管理中应注重发挥出“营改增”政策对企业发票工作的积极影响，并将其转化为企业自身的成本控制能力[2]。与此同时，财务管理人员也需要提升对增值税发票管理工作的重视程度，进而帮助企业获取更高的经济效益。除此之外，我国《宪法》中对开虚假发票、空头支票等增值税发票方面的违法行为做出明确规定，这也使得企业增值税发票管理工作可以做到有法可循、有据可依，进一步为提升管理水平打好基础。

（四）运营资金方面

实施“营改增”政策后，对于企业运营资金情况也产生了相应的影响，特别是对于酒店类企业来说，由缴纳5%的营业税转变为缴纳6%的增值税。在原本计算的过程中应以销售收入乘上5%营业税税率，但受到价内税转价外税的影响，应需要按照不含税销售收入乘6%的方式计算出应纳增值税销项税额。这部分企业在实际运营过程中，材料采购、能源支出等项目都可以实现进项税额抵扣，以某酒店企业为例，具体的数据如表2所示。

表2 某酒店2015-2017可抵扣金额情况表 单位：万元

结合表2数据来看，2015年在没有实施“营改增”的时候缴纳营业税，从2016年开始，通过“营改增”适用税率进行抵扣。而从2017年开始，又进一步施行最新税率，每月都可以根据相应税率进行抵扣。

三、“营改增”背景下推动企业财务管理创新的有效路径

（一）加大财务活动管理力度

在“营改增”政策实施背景下，为进一步增强企业对经济全球一体化以及税收信息化建设的适应性程度，应有效开展相应的财务管理创新，同时在现有基础上加大企业税务、财务风险的防控力度。一方面，企业在经营管理过程中应加强对我国税收管理信息系统的了解，做到充分借助系统功能来实现税费管理与数据分析，同时还可以进一步借助该系统实现外部信息交换。在“营改增”政策持续推进的环境下，国家对企业的监控力度将会不断增强，因此企业应做到合法经营，避免因税务风险影响企业的正常运行。另一方面，加强对增值税发票的管理与把控。在“营改增”政策的实施下，增值税发票系统也在安全认证、数据加密以及互联网技术应用等方面实现了优化升级，从而有效为纳税申报、数据分析以及税源管理等环节提供保障。

（二）加强税务筹划创新工作

在“营改增”政策全面实施的背景下，企业获得了更广阔的税务筹划空间，因此也需要加强对相关工作的关注。首先，企业应围绕上下游具体的业务情况对纳税人资格进行筹划与筛选，从而起到降低税负、保证企业效益以及提升财务管理水平的作用。而对于纳税人认定来说，如果企业规模较大且可以获得正规的增值税发票，因此比较适宜选择一般纳税人资格；若企业的规模比较小，获取增值税专用发票的难度较大，则更适合小规模纳税人。企业发展中应根据自身实际情况选择合适的纳税人资格，进一步实现企业效益的提升。其次，企业应做好资金管理工作，并对增值税缴纳金额进行预留，避免对流动资金造成影响。同时，还应结合会计准则的实际规定设置会计科目，提升会计核算与纳税工作之间衔接的连续性，以降低出现财务风险的概率。最后，企业还应关注各类税收方面的新政策与新动态，及时根据国内外经济发展趋势进行调整并做好各项税收的备案工作，实现税收筹划与管理的与时俱进[3]。

（三）创新企业人员培训工作

随着“营改增”政策的实施，企业税务管理工作对于财务人员的综合素质提出了更高的要求。财务人员除了做到财务管理知识与信息化技术过硬以外，还要积极了解“营改增”政策的实施情况，从而实现管理工作的与时俱进。为提升财务人员的专业技能与综合素质，企业还需要对人员培养工作进行创新。一方面，企业应对培训方式进行创新。企业可以转变以往课堂式的培训模式，依托于新媒体平台邀请专家学者与行业精英进行在线授课。线上授课的方式既可以打破以往时间与空间上的弊端，还可以做到随时回顾，实现培训效率的显著提升。在此过程中，企业还可以将自身财务管理日常业务与国家政策与税法变化有机结合，引导更多人可以加强对“营改增”政策的认识。另一方面，企业应对培训内容加以创新。培训内容的确定应围绕“营改增”政策与税法变化进行，将更多的先进理念、管理知识以及政策法律引入其中，引导财务人员强化对创新发展的理解。除“营改增”内容的学习以外，企业还可以进一步强化财政投资绩效评价以及信息化财务管理等内容的学习，建立起一支完善的“营改增”执行队伍，为企业财务管理水平的提升打下基础[4]。

（四）落实创新化的管理制度

“营改增”政策的实施推动管理制度的创新发展，只有落实合理稳定的管理制度，才可以确保企业落实管理行为的时候有据可依。而且，合理的管理制度有助于简化管理流程、提升企业管理效率，因此企业应不断对管理制度进行优化创新。首先，在“营改增”政策下，企业应实施全面财务管理，并在财务管理制度中规定明确的纳税主体，同时明确财务管理与纳税管辖范围。其次，以往企业在落实财管制度的时候往往以营业税为基础，而随着“营改增”的实施，制度落实也需要转为以增值税为基础[5]。在此过程中，需要考虑到增值税项目多、管理难度大的特点，同时还需要根据具体情况实施单独的管理办法。最后，企业经营过程中常常会存在增值税专用发票获取难度较大的问题，因此有必要通过落实完善的发票管理制度强化增值税发票管理，同时与更加稳定的供应商建立合作关系，在必要的情况下还可以通过税务机关代开。

（五）采用创新化的管理模式

管理模式是一个企业管理方法与原则的集中呈现，同时也是开展管理并解决问题的重要基础。随着信息化时代的到来以及“营改增”政策的实施，传统的管理模式已经不能适应当前企业的财务管理需求，因此有必要对管理模式加以创新，同时有效推动管理流程以及管理结构的调整与优化。例如，企业在当前可以大力发展智能财务管理，也就是将大数据、云计算、物联网等技术融入财务管理中，充分实现管理流程的智能化。在此过程中，企业应以“业财融合”理念为基础，依托于互联网和云计算等技术搭建起相应的财务共享平台，有效促进信息流动与数据共享，进而最大限度上提升企业财务业务的互通性。财务管理流程的创新还有助于推进企业的业财一体化发展，在信息技术的支持下实现与客户、合作商的密切联系，打破以往交易环节的独立性，真正意义上实现财务管理的全面化发展。

结语

综上所述，“营改增”税收政策改革是我国财税工作中的一次全新尝试，对于企业来说既是机遇又是挑战。一方面，该政策的实施可以避免重复纳税的问题，帮助企业减少不必要的支出；另一方面，也进一步增加了财务工作的难度。因此企业在开展财务管理的过程中应注重理念、模式、制度方面的创新，同时作为企业财务管理人员应强化技能掌握，更好地应对“营改增”实施背景下所带来的机遇和压力。