事业单位财政资金绩效审计与财政税收

2022-11-24杜丽涛云南省民族宗教事务委员会机关服务中心

管理学家 2022年20期

杜丽涛云南省民族宗教事务委员会机关服务中心

一、财政资金绩效审计概述

财政资金绩效审计是监督和管理我国财政资金绩效的重要手段，也是政府审计的核心内容。财政资金绩效审计是独立审计机构和审计师在国家相关法律法规的指导下，对财政资金使用者的经济、社会公共资源的责任、分配、使用和管理的绩效进行考核、考评、分析和评价的一种方式。财政资金绩效审计的主要目的是全面促进社会经济发展，促进社会经济可持续发展、高效发展、协调发展[1]。

从公共资源所有者的角度来看，财政资金绩效审计属于资源所有者对代理人的保护机制。从公共资源管理者的角度来看，财政资金绩效审计具有强大的预警和建设性作用，因此，财政资金绩效审计在我国经济发达地区已逐渐占据主导地位，未来，这种模式也势必会成为我国开展全面预算绩效管理的主流趋势。

二、我国事业单位财政资金绩效审计现状

党的十九大明确了全面实施绩效管理的要求，强调全面实施预算绩效管理对推进国家治理体系建设、治理能力现代化建设、社会保障体系建设等具有重要作用，建立现代金融体系，优化金融资源配置，表明全面实施预算绩效管理将在现代财务制度中发挥越来越重要的作用。

为突出国家审计为国家治理服务的职能，我国目前正在完善财政资金审计的法律环境，推进财政资金绩效管理的规范化、科学化，财政资金绩效审计评价体系正在逐步完善，财政资金绩效审计信息化建设也在不断完善[2]。

三、事业单位财政资金绩效审计与财政税收

事业单位是政府利用国有资产设立的，其收入方式也是按照国有资产管理办法的有关规定实现的。因此，事业单位的大部分资本收入将纳入国家财政收入，事业单位由政府出资建设，由行政机关直接领导。

在实际经营管理过程中，事业单位所需资金主要由政府财政支出提供，事业单位主要涉及社会公益领域，如卫生、教育、文化等。事业单位分为盈利和非盈利单位两种，非盈利事业单位的资金由国家财政支持，盈利事业单位则需要财政和事业单位共同承担经营成本，保障国有资金的安全性，做好财政资金的运用和审计工作。事业单位用于申请和建设的费用和可能产生的效益，通常直接计入国家财政资金审计项目。

需要注意的是，事业单位不是政府机构，但其运行管理方式与政府类似。事业单位公益性强，经营管理一般不盈利，主要靠政府财政支持。例如，工作人员的工资支付由财政拨款。比如公立学校是最典型的事业单位，它既不属于政府机关，也不属于工商企业；教师不是公务员，也不是企业员工。但是，教师工资来自财政拨款，学校基础设施也由政府拨款。同时，公立学校的所有资金使用都需要经过国家审计机构的审计，要求其财政收支公开透明。

虽然多数事业单位都属于公益性质，但是开展的部分工作是需要获得回报的，否则在缺乏回报的情况下难以形成经济循环，也会增加政府财政负担。在这样的情况下，即便是公立学校也不可能完全免费，不过与营利性企业相比，事业单位的盈利目标更低。

事业单位运营管理费用间接来自财政税收，政府的财政税收来自纳税人。新时期，每一位生产者、消费者都是纳税人，因此事业单位财政资金的实际提供者是纳税人，这些财政资金取之于民、用之于民，是事业单位公益性的最好体现。事业单位的财政资金绩效审计，可以推进单位财政收支的透明化、公开化，便于纳税人监督事业单位财政资金的使用情况。

事业单位的财政资金主要用于公益方面，常常与纳税人切身利益相关，比如政府持续加大在文化教育领域的投入是为了满足人民对文化、教育的基本需求[3]。比如在偏远地区教育设施匮乏的情况下，政府就会通过财政拨款的方式兴建学校、图书馆，为人们创造良好的教育条件。加强事业单位财政资金的审计，监督事业单位是否将资金款项用到实处，能够最大限度地满足人民的利益需求。财政资金审计是政府行为，纳税人是政府财政税收的主体，也是事业单位财政资金的投入主体。

四、事业单位财政资金绩效审计存在的问题及原因

（一）资金绩效审计不到位

事业单位的财政资金绩效审计，必须有明确的审计目标。从目前的情况来看，审计机关开展财政资金绩效审计工作，倾向于事后评价，对事前、事中的绩效审计较少。在绩效审计中，对财政资金预算绩效管理、设立目标的合理性缺少关注，在事业单位使用财政资金的过程中没有全过程跟踪。在事业单位正常运营中，财政收支始终离不开审计机关的监督，要求事业单位内部做好严格把控，确保相关工作顺利开展，但由于受各种因素影响，在财政资金绩效审计中，审计机关监管出现缺失，事业单位内部控制机制存在一些亟须改正的问题，这不仅会制约事业单位发展，还会影响财政资金使用的透明性、公平性。

审计机关在审计财政资金时很容易受业务限制，导致在实际工作中难以明确界定相关领导的财政责任，加之财政资金审计多为事后监督，很容易导致对财政资金绩效审计结果的处理受既往经验影响，难以及时纠正财政资金使用中存在的一些问题。

（二）单位财政资金绩效审计滞后

现阶段，随着社会经济水平不断提升，国家对事业单位也提出了越来越高的要求。在事业单位发展过程中，需要制定完善的财务管理机制，积极采用先进手段，制定合理对策，从根本上提高事业单位的核心竞争力[4]。

目前，在国家审计定位与审计环境不断变化的背景下，审计机关面临着人员结构、人员素质等方面的挑战，导致审计机关在对事业单位的财务资金使用进行审查、监督的过程中，缺少高素质人才保障。

同时，国家审计要求全面落实审计全覆盖的要求，但由于审计机关现有人员的知识水平、技能水平与实际工作要求存在一定差距，审计机关长期面临着人员匮乏的问题，导致事业单位财政资金绩效审计处于滞后局面。

（三）事业单位财政资金绩效审计体系不够完善

事业单位财政资金绩效审计涉及对象繁多，目前还没有建立一套完善、成熟的财政资金绩效审计评价、指标体系。同一审计项目经常会出现多种衡量标准的情况，审计机关在财政资金绩效审计评价中缺少充分的评价依据，导致评价内容不够全面、不够客观。

总的来说，事业单位财政资金绩效审计评价方法的科学性还有待提升。比如在使用因素分析法、成本效益分析法等方法时，由于缺少纵向与横向的数据比较，导致这些方法在事业单位财政资金绩效审计评价中难以得到充分运用，可能在一定程度上会对评价的科学性、公平性造成影响。

五、提高事业单位财政资金绩效审计水平的对策

（一）加强单位财政资金绩效审计管理

财政资金绩效审计要求重点关注事业单位使用财政资金的情况。财政资金绩效审计过程中，审计部门要履行审计监督管理职能，事业单位需要加大内部管理力度，做好财政资金管理工作，全面优化预算绩效管理，保证财政资金使用的合法性、透明度[5]。

加强财政资金的绩效管理，是推进绩效审计工作的基础。审计部门在落实工作职能的过程中，需要从财政资金使用项目的立项决策阶段开始监督，重视对项目开展情况的监督。

对审计机关来说，需要定期指派审计人员开展财政资金绩效审计工作，加强对事业单位财政资金使用的全过程监督，重视审计方法、手段的多样性，针对不同审计项目采取不同的审计分析方法。

例如，在分析事业单位财政资金总体数据时，审计机关需要采用历史对比分析、结构性分析等方法；针对财政专项资金审计，可以采用问卷调查法、专家评估法等。

（二）建立单位财政资金绩效审计制度

事业单位在制定财政资金审计制度时，应确保预算编制的完整性。事业单位预算资金多为“一般公共预算”，重要的是核实该单位的所有收入是否纳入全面预算管理。

同时，要明确预算收支安全的科学依据，确保绩效审计体系符合国家宏观调控和年度经济社会发展目标的要求，需要与事业单位上一年度预算的绩效评估联系起来。

对事业单位来说，要主动采用先进的预算管理手段，重视对传统预算管理手段的创新，建立健全财政资金内部控制管理制度，确保制度适应变化的需要，并能够真正落实。

在事业单位的发展进程中，预算管理是财务管理的核心，对提高事业单位财务管理水平有很强的促进作用。在开展全面预算绩效管理工作时，事业单位需要主动打破原有预算绩效管理模式，采用先进的现代化技术、手段，制定科学、完善的管理制度，将事业单位全部财政收支作为全面预算绩效管理的对象，通过完善制度、建立管理机制的方式，为后续开展财政资金绩效审计工作创造良好的条件[6]。

（三）实现财政资金绩效审计与财政税收的有效融合

在财政资金绩效审计过程中，主管机关和审计部门应加强对财政收入的分析，充分认识财政收入的重要性，认真分析财政资金绩效审计与财政收入的相关性，做好事业单位财政资金的绩效审计工作。

事业单位应实现财政资金绩效审计与财政税收的有效融合，最大限度地将财政资金支出控制在合理范围内，加强对财政资金绩效的管理，主动接受审计机关的监督，确保财政税收可以与绩效审计有效结合在一起。

（四）加强预算管理

事业单位要始终坚持短期绩效目标与长期绩效目标的有效统一，实现对财政资金的统一规划，提升事业单位财政资金的利用率，实现对财政资金的合理分配，确保将财政资金用到实处，为社会经济发展创造更大价值，满足广大纳税人的利益需求。事业单位在使用财政资金的过程中，务必要加强财政资金的预算管理，这是做好财政资金绩效审计工作的前提条件。

因此，事业单位需要明确财政资金的使用范围，把控好各项财政资金支出项目，建立统一的数据库，加强对财政资金支出项目的管理，通过信息收集的方式明确财政资金使用情况，避免出现资金浪费的问题。

同时，事业单位还需要完善绩效评价办法，强化财政资金绩效评价。在财政资金绩效评价过程中，事业单位必须成立专门的领导小组，监督财政资金使用情况，确保财政资金使用效益得到提升，切实保障财政资金使用效益最大化目标的实现。