跨境电子商务企业大数据审计风险与规避策略

韩延庆，屈 雯，袁 雪

(西安交通大学 城市学院，陕西 西安 710018)

电子商务促成了企业一般性业务活动开展的转型，并对财会工作的开展产生了较为明显的影响。在电子商务环境下，企业审计的环境发生了明显变化，继续沿用以往的审计理念、审计模式和审计方法开展审计工作已不可取。跨境电子商务企业是指通过电子商务平台达成交易、进行电子支付结算，并通过跨境电商物流及异地仓储送达商品、完成交易业务的企业。从事跨国贸易的电子商务企业的组织架构、运营体系都不同于一般意义上的电子商务企业，倘若采用一般企业审计方式开展审计工作，势必会产生很多问题[1]。更为重要的是，移动互联网、物联网、云计算等新兴信息技术和新事物的相继出现，一方面推动了跨境电子商务企业的快速发展，另一方面，也让跨境电子商务企业大数据呈现出爆发式增长态势。因此，对跨境电子商务企业进行大数据审计是非常有必要的。这种审计方式一是针对以跨境电子商务企业大数据为基础的财务报表信息进行审计活动，二是基于这些财务报表信息开展大数据方式的审计程序，相比于一般企业审计更为复杂。

现实中，部分从事跨境电子商务的企业为了赢得消费者关注和促进商品销售，选择以刷流量、刷单等形式进行数据造假，因此，就会出现收发频率加快、信息过载的情况。此外，与传统购销审计相比，跨境电子商务企业的会计记录、资料等都明显不同，用传统审计方式对跨境电子商务企业进行审计，显然无法应对以大数据为审计对象的潜在审计风险。此时，对跨境电子商务企业开展审计工作，势必会面临前所未有的挑战和审计风险。鉴于此，本文将从查证跨境电子商务企业网络数据造假、提高审计效率、消减审计成本等综合视角出发，对跨境电子商务企业大数据审计风险进行分析和解读，从多个层面提出规避审计风险的可行策略。

一、跨境电子商务企业审计风险

近年来，随着跨境电子商务平台建设的不断完善，跨境贸易已经成为国际经济合作的重要领域，跨境电子商务环境下的大数据审计也受到了有关部门的高度重视。在跨境贸易环境下，电子商务企业的审计风险主要体现在财务报表存在重大错报、注册会计师发表了不恰当的审计意见的可能性，一旦出现了审计风险，不但会影响跨境电子商务企业的整体运营，还会对审计机构造成不利影响[2]。特别是在进行跨境电子商务企业的大数据审计时，如果与跨境电子商务企业有关的经济活动存在不合法、不合规等问题，就会让原本单独存在的风险转化为系统性风险。

作为我国审计制度建设的“新生事物”，跨境电子商务企业审计体系还不完善。与一般电商企业相比，跨境电商企业的运营环境更为复杂：需要适应不同语言和文化差异，数据也更加多样繁杂；跨境电商企业的平台运营策略更加精细，平台运营模式和效果更加依赖高技术；跨境电商经常会有因汇率变动等因素带来销售收入的变化等。这些都会造成跨境电商企业的审计风险。综合跨境电子商务企业所处的环境特点、平台运营和消费力因素，以及审计制度等可能产生的风险因素，注册会计师在对跨境电子商务企业进行审计时可能产生的审计风险如下：(1)审计数据质量风险。这类风险主要体现在以下方面：无法对跨境电子商务企业的电子数据进行全面核实、无法确保数据分析结果的准确性，这就不能为识别财务报表层次，以及各类交易、账户余额和列报认定层次重大错报风险提供良好基础。此外，现有的法律法规，对审计取证、审计流程缺少明确的规定，未能将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，由此引发审计程序性风险。(2)审计数据分析风险。这类风险主要体现在以下方面：在设计和实施进一步审计程序时，审计师难以将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，导致对跨境电子商务企业关联数据的分析不到位，关键审计线索难以被发现。在实施实质性程序时，对企业运行数据的分析操作不当和分析结果不准确等，很有可能直接或间接引发数据分析的风险。(3)审计安全性风险。这类风险主要体现在以下方面：由于跨境电子商务企业经营业务数据来源繁杂，审计人员获取数据的途径受限，对内外部数据的分析不全面、不充分，影响审计师对重大错报风险的评估，可能发表不恰当的审计意见，导致会计师事务所等审计机构的审计质量长期处于低位，由此引发审计安全性风险。

二、跨境电子商务企业大数据审计的现实意义

大数据审计是伴随着互联网建设兴起的审计模式，属于对大数据风险的综合治理，具有较强的独立性。大数据审计通过对跨境电子商务企业生成的大数据进行检查、评价，不但可以保护跨境电子商务企业的数据安全，也能对大数据处理过程中的效果、效率、可靠性、合规性等风险隐患进行排查并给出审计意见[3]。加强跨境电子商务经济规范建设、开展卓有成效的跨境电子商务企业大数据审计工作具有重要的现实意义。

(一)能够显著降低审计成本

对跨境电子商务企业开展审计，要面对系统、庞杂的信息，加之不同系统之间的数据不一致，以及跨境电子商务企业的内部制度控制薄弱，这些都会增加审计难度和审计成本。大数据审计的介入，能够优化审计流程、合理配置审计资源，对降低审计各环节的耗用成本大有裨益。

(二)能显著提高审计效率

借助大数据分析技术对跨境电子商务企业开展审计工作，可以以原始的、单一的电子凭证审核为基础，对当期数据关联性、历史数据共性等进行深入对比，在提升审计证据获取针对性的同时，也能显著提高审计效率。

(三)全面降低审计风险

跨境电子商务企业所处的环境不同于本土企业，面临的风险是多种多样、大小不一、时刻存在的。通过大数据审计既能够为跨境电子商务企业提供必要的环境保障，也能更好地识别审计风险，按照适合的审计技术、审计程序，将审计风险降至最低。一方面，跨境电子商务企业的原始交易、财务数据等在经过计算机或者人为操作后有被改变的可能，导致数据结果和真实数据之间出现偏差，从而引发财务报表造假，而大数据审计则可以降低跨境电子商务企业审计数据质量风险。另一方面，基于大数据的跨境电子商务企业审计，需要在数据采集、分析方法等方面做出研判，根据数据验证其经济活动的合法性，以此最大限度降低数据源头弄虚作假、信息不真实现象的发生，从而降低审计数据分析安全性风险。

三、跨境电子商务企业审计风险产生的根本原因

近年来，网络数据造假问题十分突出，由此给跨境电子商务企业带来的审计风险也在不断加大。和传统购销业务相比，跨境电子商务企业的购销过程更加繁琐，支付方式更加多样，存在货到付款、先款后货等情况，加之全部购销活动均在线上完成，如果审计人员缺乏计算机知识或者对跨境电子商务系统的认识不足、了解不到位，就难以识别财务报表是否造假，势必会影响审计效果，进而引发审计风险[4]。目前，我国跨境电子商务还处在发展阶段，很多跨境电子商务企业的内部控制意识较差，缺少成体系的内控制度，加之跨境电商的发展速度极快，而法律制定程序周期相对较长，导致审计工作和审计要求之间的距离没有得到及时“弥补”。本文将从跨境电子商务企业自身的特殊风险、跨境贸易审计人才缺位、跨境贸易审计技术和方法不够完善、跨境贸易审计操作不当四个方面揭示跨境电子商务企业审计风险的根本原因。

(一)企业自身的特殊风险

随着国际贸易和信息技术的不断发展，对跨境电子商务企业财务工作的要求持续提升，与之相关联的财务风险也一直处于高位。与此同时，受到我国审计软件研发滞后的影响，很多跨境电子商务企业都无法以现有的计算机信息系统为接口、将企业的相关资料直接导入审计系统，即便是基于会计软件的资料导入，也经常由于软件本身的问题而难以实现。比如，跨境电子商务企业在开展跨境贸易时，电子支付方式与纸质票据的支付结算并不相同，前者适用货币结算。在数字技术验证并不完善的当下，由于跨境电子商务企业的电子支付系统增加了鉴定、认可、完整性等环节，让企业处在安全风险之中。

(二)跨境贸易审计人才缺位

财务信息化的快速发展，在很大程度上暴露出了跨境电子商务企业审计人员的专业性不足、技能型人才缺失等问题，特别是在计算机应用、跨境贸易结算等领域的人才严重不足，这严重影响了跨境电子商务企业的审计质量。现有的审计人员往往是单一化的精通会计理论知识或者国际贸易理论知识，或者是计算机网络、电脑维护知识，但同时精通信息技术和专业技能的审计人才缺失，跨境电子商务企业审计人员的大数据审计专业技能有待提升[5]。加之很多会计师事务所的审计人员出现了“老龄化”趋势，他们虽然在财务会计、审计监督领域具有丰富经验，但接受能力、学习能力、认知水平等，都与跨境电子商务贸易的要求相去甚远。审计知识的局限、审计人员素质的缺位，会导致对审计风险的识别、审查、评价不到位，也会让跨境电子商务企业的审计风险剧增。

(三)跨境贸易审计操作不当

在跨境电子商务活动中，相关企业和利益相关者们，往往以银行为“中介”建立交易链，并以互联网为“载体”完成交易，所有交易信息的质量都势必会受到技术、平台的影响。如果审计技术和审计方法不当，极有可能让跨境电子商务的交易信息、数据等被窃取、篡改、冒用，无法保证跨境电子商务信息的安全。而一旦跨境交易数据的真实性、可靠性“打折”，就会进一步加大跨境电子商务企业的经营管理风险，审计人员也难以获取准确、可靠的审计证据，审计结果的可靠性就会“打折”。以目前的情况看，部分会计师事务所在对跨境电子商务企业开展审计工作时，通常将财务信息以纸质版的形式呈现，然后再采用传统审计方法开展审计工作，这样就不能对跨境电子商务企业的贸易行为进行追查，大大增加了审计风险。

(四)跨境贸易外部环境不佳

在审计人员试图获得跨境电子商务企业的电子数据时，会受到文化、制度、利益等多种因素的制约，在一定程度上增加了获得电子数据的难度。跨境电子商务企业所处的外部审计环境，依旧存在亟待优化、改进的地方：运营环境较为复杂，需要适应不同语言和文化差异，其数据具有多样性、繁杂性等特征；国内跨境电子商务市场的法律法规体系不完善，针对跨境电子商务企业的审计管理制度有待健全；跨境电子商务对信用要求非常高，而目前我国的社会信用体系还不健全等。所以注册会计师在审计时会面临较大的审计风险。

四、大数据视角下跨境电子商务企业审计风险的规避策略

为了更好地规避跨境电子商务企业的审计风险，需要以大数据为背景，提高跨境电子商务企业的数据质量，防止出现统计数据失真以及由于数据失真而产生的经济损失和社会危害；创新跨境电子商务审计技术和方法，防止跨境电子商务数据信息被篡改、删除、隐匿、转移等；强化大数据审计的数据共享，依托大数据审计及时有效地发现跨境电子商务企业运行中出现的信息失真问题，确保审计工作开展的实际有效性能够得到显著提升；优化大数据审计模式，改变跨境电子商务企业的管理理念与会计模式，为审计人员带来更多便利。

(一)提高跨境电子商务企业审计过程的数据质量

针对跨境电子商务企业开展审计工作，最大限度降低审计风险，需要在大数据审计思维的指引下，在财务管理制度、审计流程、审计信息平台等层面优化审计工作，提高跨境电子商务企业的数据质量。一方面，要提升审计人员运用大数据审计工具的能力，研发更多、更适合审计人员使用的大数据审计工具、审计软件，提升审计人员对大数据的运用效果，提高审计过程的数据质量，降低发表不恰当审计意见的可能性；另一方面，注册会计事务所应对审计人员开展基于大数据审计程序的相关培训，提升审计人员针对跨境电子商务企业虚假数据的识别能力，降低重大错报风险，通过大数据审计流程控制审计过程的数据质量，将审计风险控制在合理范围内。

(二)创新跨境电子商务审计技术和方法

在加大对审计人员开展大数据审计技术培训的同时，要进一步创新跨境电子商务审计技术和方法。一方面，要求审计人员能够借助大数据技术，对跨境电子商务企业的数据文件进行观察、计算、分析，以此提升审计效率；另一方面，要将大数据审计贯穿到跨境电子商务企业审计的全流程和所有关键环节，通过获得关键数据，创新和完善审计方法，达到降低审计风险的目的。

(三)加强大数据审计的数据共享

大数据审计是目前针对跨境电子商务企业开展审计工作、获得审计证据、优化审计程序的有效方法。在审计过程中，需要对跨境电子商务企业的有关数据进行输入、分析和研判，因此要加强大数据审计的数据共享。一方面，要健全与之相关的政策法规、完善企业的信用服务体系和安全认证标准，为审计数据创造良好的发展环境；另一方面，要在多个渠道上强化跨境电子商务企业的规范运营，以降低审计难度和审计风险。

(四)优化大数据审计模式

对跨境电子商务企业开展审计工作，既要提高企业的数据质量、创新跨境电子商务审计技术和方法、加强大数据审计的数据共享，也要优化大数据审计模式，以确保企业的销售数据与财务数据保持一致。为了实现这一点，一方面需要依托大数据审计平台，结合企业的财务与业务的历史和当前数据，在跨行业、跨领域中进行审计数据分析，为跨境电子商务企业提出合理建议；另一方面，要注重整合跨境电子商务企业各部门之间的数据资源，以便更加全面地开展审计，并通过处理好审计方法创新和审计规范化的关系，有效避免审计风险。

五、结束语

在信息化建设快速发展，企业信息化、数据化程度水涨船高的当下，跨境电子商务企业有了便捷高效的技术平台。以此为背景，对跨境电子商务企业开展审计工作，除了要积极转变审计理念、调整审计模式和审计方式方法、提升对跨境电子商务企业审计的重视程度外，还应从风险规避的视角出发，借助大数据技术和大数据审计，促进跨境电子商务企业的健康发展。为此，需要在以下方面同时开展工作：第一，以跨境电子商务环境为背景，创新针对跨境电子商务企业的审计工作范式，重点在业务层面倒逼跨境电子商务企业对审计工作做出调整和优化；同时，要加大对跨境电子商务企业的审计能力的提升力度，助力跨境电子商务企业实现业务目标和总体发展。第二，对跨境电子商务企业的审计环境、特点等进行总体考量，积极进行审计工作业务层面的优化，通过发现审计实践中出现的问题，探寻出针对跨境电子商务企业更好的审计模式和审计路径。第三，重点对跨境电子商务企业审计中存在的问题开展深度分析，寻求科学的应对和解决方案，合理选择审计内容、确定审计目标、筛选审计方法、优化审计环境，确保跨境电子商务企业审计工作顺利推进，审计功能得到充分发挥。第四，在跨境电子商务企业开展大数据审计时，需要全方位掌握企业的电子商务情况尤其是内部控制情况，通过对其进行的符合性测试与实质性测试，最大限度实现审计价值。