“营改增”下交通运输企业会计核算和财务管理的研究分析

2022-11-24杨天成

环渤海经济瞭望 2022年5期

杨天成

一、前言

交通运输业是我国最早试点“营改增”政策的行业之一，在落实“营改增”政策的过程中，因企业税负的变化和税款计算方式的调整，对会计核算和财务管理提出了新的要求，例如交通运输业取得的发票跨地域、跨行业，比较零散，专用发票的索取具有一定的难度，不能全面抵扣燃料费、路桥通行费和维修费等，同时营改增试点地区具有一定的限制，不利于降低交通运输业的税负。我国在2016 年5 月全面推开“营改增”，解决了交通运输业“营改增”后面临的部分问题，交通运输企业需要根据自身的情况，结合“营改增”带来的变化开展相应的工作，以便降低交通运输企业的税负，切实保障交通运输企业可持续发展。

二、营改增政策背景概述

（一）实施营改增政策的背景

在20 世纪90 年代，我国实施了分税制改革，针对不同的商品和劳务分别征收增值税和营业税。为了满足改革发展需求，开始拆分增值税和营业税并且分别征税，这种改革措施可以充分调动中央和地方两个积极性，减少征收环节，促进经济增长。随着社会经济体制不断完善，区分不同业务分别征收增值税和营业税，这种税收结构也开始出现一定的问题，主要原因是中央税收和地方税收存在较多的矛盾，营业税重复收税影响到企业发展，特别不利于广大服务业的升级和发展，改征增值税迫在眉睫[1]。

（二）实施营改增政策的含义

在企业发展过程中开展营业税改征增值税工作，可以促使我国不断完善税收制度，避免企业重复交税，提高了企业经营活力。我国提出营改增政策之后，扩大了增值税的纳税范围，增值税纳税环节环环抵扣，减轻了企业纳税方面的压力，有利于提高企业竞争的公正性和公平性。通过调查研究，并行发展增值税和营业税，打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，人为造成抵扣链条中断和进项税额抵扣不完整。推行营改增在解决了重复纳税问题的同时，对于完善我国的流转税制度，促进经济结构优化，提升产业调整升级起到了划时代的作用。我国推行营改增政策对经济发展有着重要的意义，同时执行营改增政策也会对企业财务管理和会计核算带来一定的挑战。

三、营改增政策的目标

（一）优化税制和减轻税负

实施营改增政策是我国一项重要的税制改革，实行增值税将会全面取消营业税，不仅可以简化我国整体税制，同时可以弥补传统税制的不足，有效消除重复征税的情况，可以实现优化税制和减轻税负的发展目标，有利于进一步细化我国服务业的社会分工，促进服务业的可持续发展[2]。

（二）扩大内需和促进分工

营改增是一种税收政策改革，有利于分离企业内部设计、研发、生产和营销等环节，从企业内部剥离发展成为独立的市场主体。一方面可以保证企业分工的合理性，同时可以进一步创新各类市场主体，提高市场主体的专业性，专业化分工各类主体，实现协调发展目标。我国各地统一实施营改增政策之后，可以延长增值税的抵扣链条，同时可以促进地区产业链发展，为新兴业态和新兴商业模式发展创造良好的条件。

（三）推动创新和改善出口

全面推进营改增政策，可以有效缓解我国传统税制中营业税和增值税的矛盾。制造业能够抵扣外购服务的增值税，可以促使制造业积极外购服务，同时可以协调发展服务业和制造业。此外推进营改增政策之后，可以在出口退税范围内纳入服务税，有利于提高我国出口企业的竞争力，同时有利于改革经济贸易结构，促进我国对外贸易快速转型和升级[3]。

四、营改增对于交通运输企业财务和会计工作的影响

（一）营改增对于交通运输企业财务人员的影响

实施营改增政策之后改变了交通运输企业的收入和成本核算方式，同时也调整了财务流程。营业税和增值税的财务处理方式具有较大的差异性，因此财务人员需要改变自身工作思想，加强学习各项业务，使自身业务能力不断提高。当前相关法律严格规范增值税发票，明确规定增值税发票的开具和使用范围，如果违反规定，税务部门通过大数据会及时发现，并且给予相应的处罚。例如虚假开具增值税发票，或者没有按规定合理抵扣进项，将会构成违法犯罪，必将受到法律的严厉制裁。

（二）营改增对于交通运输企业税负的影响

交通运输企业原来营业税税率为3%，推行营改增之初，交通运输企业增值税税率为11%，经过2018 年5 月、2019年4月两次调整后降为9%，同时允许抵扣进项税额，相比3%的营业税税率，实施营改增之后税率明显增长，导致交通运输企业面对较大的纳税变化。实施营改增之后，大幅度的增长税率，能够抵扣的进项税额关系到税负高低。一些交通运输企业可以抵扣的进项金额较少，同时交通运输企业购进的固定资产具有较长的使用年限，导致税负增加[4]。

（三）营改增对于交通运输企业财务核算的影响

实施营改增之后将会增加交通运输企业的会计科目，同时可以细化税费的核算。开展营改增之后，交通运输企业需要增加设置会计科目，同时也相应地改变企业会计指标和报表结构等。因为增值税和营业税具有不同的核算原理，营业税是一种价内税，计入营业税金及附加科目，利用主营业务税金及附加形式计入当期损益中，通过利润表反映出来。增值税是一种价外税，在利润表中不能计入交纳的增值税，因此改变了企业指标和报表等方面。实施营改增之后，财政部提出严格的增值税会计核算有关规定，企业为了适应营改增的要求，需要优化自身业务流程，提高会计核算的规范性，同时需要重视财务管理工作，进一步完善相关财务制度。

五、营改增下交通运输企业会计核算和财务管理存在的问题

（一）交通运输企业面临较大的税务压力

一些交通运输企业积极适应我国不断变化的税收政策，落实税收改革工作，但是并没有显著降低交通运输企业的税负，导致交通运输企业承受较大的税收压力，部分企业甚至还提高了税负。出现这种问题直接关系到交通企业的运输经营情况，因为交通运输企业业务范围主要是针对长短途旅客、货物运输，车辆加油、维修保养等地理位置分散，在这一阶段产生大量没有专用发票的费用，例如燃油费和车辆维修保养费用等，大多数供应商为小规模纳税人和个体户，因此无法获得增值税专用发票，无法抵扣进项税。而无法抵扣这些费用的税额，导致交通运输企业面临较多的税负压力。

（二）交通运输企业财务审核和管理工作面临较大的挑战

颁布营改增政策之后，交通运输企业的财务会计审核和管理工作变得更加复杂，不仅是改变了审核管理内容，同时加剧了操作难度。针对传统的税务管理工作，交通运输企业只须分析和处理营业税数据，整体工作相对简单，但是落实营改增之后，交通运输企业财务人员需要反复计算运输收入和税收，以及能够取得专用发票的进项税额，随后根据发票勾选抵扣进项税，确定交通运输企业本期的应纳税额。这种工作模式对于员工提出较高的要求，不仅增加了财务人员的工作压力，同时还要求财务人员积极了解营改增的政策。交通运输企业在加强财务人员税务知识培训的同时，还需要教会员工如何取得增值税专用发票，因此增加了人力资源的投入量。

（三）交通运输企业发票管理难度增加

实施营改增之后，交通运输企业不能根据之前的发票管理制度管理发票，需要结合实施营改增之后对于发票管理的新要求，这直接关系到交通运输企业的经济收入。为了推动营改增政策的落实，我国税收部门不断加大力度监控税收票据，并且创新升级了税务防伪开票系统，严格规范抄报税流程，我国相关税务法律严格规定发票抵扣和认证办法，并且不断提高管理力度。此外我国刑法针对发票虚开和伪造等行为提出严厉的处罚措施，因此增加财务发票管理的风险，导致交通运输企业发票管理的难度加大。

六、营改增下我国交通运输企业会计核算和财务管理的建议

（一）客观认识和评估营改增

开展营改增之后，促进了我国各行业企业的发展和税收制度的创新。但是一些企业已经习惯缴纳营业税，一些会计人员也习惯利用传统的财税体系，在短期内很难改变自身工作理念。因此交通运输企业需要及时转变工作理念，客观地认识和评价营改增，合理评估营改增的运行机制和运行效果。企业管理人员和财会人员需要明确营业税已经不适合当前社会经济发展，并且明确营业税和增值税之间的差异性。首先需要清晰地把握增值税，深刻理解增值税和营改增的重大意义。其次需要调整企业运行方式，根据营改增带来的发展机遇，不断完善制度建设，合理规划发展方案，确保企业会计核算工作符合营改增的要求。

（二）加强培训财务人员和相关员工

实施营改增之后将会改变交通运输企业的会计核算和财务管理，因此交通运输企业需要加强财务队伍建设，注重财务人员的财务知识和营改增政策内容培训，促使财务人员建立税收筹划意识和节税意识，不断降低交通运输企业的税负，并且在实际工作中可以利用税收政策合理避税。此外需要加强财务人员和采购人员专业知识培训，要求燃料、材料和服务采购人员，特别是车辆驾驶员，在采购物料的过程中索要增值税专用发票，积极关注我国税收的最新政策，提高节税筹划工作的合理性，确定税负降低的措施，合理规划采购措施，利用国家给予的优惠政策降低税负，促进交通运输企业可持续发展。

在财务人员培训过程中，交通运输企业可以通过外聘专家或者财务机构进行相关知识讲解，以及财务人员互相讨论等方式，适应企业自身发展情况，在培训过程中要紧密结合员工工作时间，引导财务人员持续性地学习。同时交通运输企业还要加强监督考核培训工作，在绩效考核中纳入员工业务素质，从而发挥培训的最好效果。

（三）不断完善会计核算制度体系

实施营改增影响到交通运输企业传统会计核算体系，而企业一些制度体系已经不适应企业财会工作，需要根据实际情况实施改进。首先，交通运输企业需要完善会计核算项目，制定科学的监督管理机制，从而可以顺利实施营改增，保障交通运输企业的经济利益。实施营改增之后，交通运输企业涉及的会计科目和税收种类也更加复杂，因此，交通运输企业需要结合实际情况确定核算项目，并且完善会计制度体系和监管体系，优化和维护管理机制和模式，并且在核算工作中不断总结存在的问题，切实提高会计核算工作水平。其次，需要注重结合会计核算工作和网络技术，显著提高会计核算工作的信息化。在实际工作中，会计核算的科学性关系到整体工作效率，交通运输企业需要利用网络技术，并且不断开发信息技术的新功能，拓展信息技术在交通运输企业会计核算和财务管理中的应用空间。比如某一道路旅客运输企业，所属分公司既有客运汽车站，也有客运分公司和多种经营分公司，在优化会计核算体系时，通过客运汽车站所售客运车票款项，既有互营的其他运输公司票款，又有本公司内部车辆票款，客票款中还有客运汽车站应该收取的旅客站务费。票款既有售票大厅窗口售票，还有通过出行365 等网络售票，这时就要利用信息技术，通过客运汽车站售票系统统一汇总归纳后，再分解客运站旅客站务费、代办费、客运公司运输费等各项收入以及应付外公司票款，前者为道路旅客运输企业的收入，后者为企业的负债。

（四）优化交通运输企业业务流程

在我国社会经济发展过程中，交通运输企业发挥着重要的作用，因此需要激发交通运输企业活力，建立现代化的业务流程管理制度，保证整体管理效果，根据交通运输企业实际发展情况落实改革工作。交通运输企业需要结合营改增要求调整业务流程，制定出针对性的业务管理活动，使其可以适应增值税要求。当前交通运输企业的经营活动紧密联系增值税的抵扣制度，因此交通运输企业在开展经济活动的过程中需要考虑增值税的影响，建立价值联系，主动开展发票管理和交易定价等，增强交通运输企业经济活动的主动性，并且在合同中明确有关增值税专用发票的要求。交通运输企业需要根据我国税收政策的改变，把握政策带来的机遇，实现可持续发展，优化交通运输企业纳税管理效果。比如对于固定运输线路的车辆，可以在运输沿线集中招标有资质的燃料、配件材料及车辆修理供应商，通过车辆定点加油修理，事后公司统一结算的方式，通过规模化采购既降低了采购成本，同时有利于增值税专用发票的取得，可以抵扣进项税额。

（五）进一步完善内部管理

实施营改增可以规避交通运输企业重复交税的问题，因此降低企业发展压力，但是当前对于纳税管理程序提出严格的要求，一方面交通运输企业需要重视营改增的机遇，制订科学的纳税方案，并且结合实际情况合理筹划和调整纳税工作，建立科学的管理流程，严格规划相关税务，精细化地开展抵扣工作，合理调整税务方案。另一方面需要完善会计制度，创新财务运行机制。交通运输企业财务部门不仅需要做好本职工作，还要参与企业战略制定和风险评估等工作，协助交通运输企业管理层制定运行机制。在营改增背景下规范性地开展管理工作，优化企业发展环境。

（六）加强增值税发票管理

交通运输企业在日常经营过程中需要抵扣增值税发票，因此需要安排专业人员管理这项工作，保障交通运输企业增值税进项发票的真实性，符合相关法律规定。在选择合作商的过程中，交通运输企业要检查供应商是否具备一般纳税人资格，并且要索取发票，争取获得增值税专用发票。针对交通运输企业的燃料费和修理费用等很难获得增值税专用发票，交通运输企业可以利用集中采购和集中支付的方式，并且可以分散利用，在最大限度上获得增值税的专用发票。交通运输企业在开展各项业务活动的过程中，财务人员需要根据税务规章规定的收入确认时间，及时开具发票，保障交通运输企业经营的正常性，不断提高交通运输企业的综合效益。