高新技术企业的税务筹划问题研究

2022-11-23王超贵州财经大学

农场经济管理 2022年7期

王超（贵州财经大学）

近年来，诸多中国高科技企业都因为关键技术、材料和制造工艺受制于人，企业的正常经营发展受到了巨大影响。在助力企业加速创新研发，发展核心技术，攻关“卡脖子”技术方面，财税政策起着重要的推动作用。在此背景下，本文将以蚂蚁集团为研究案例，根据其招股说明书所披露的相关涉税信息进行分析，为同类高新技术企业在利用税收优惠政策开展税收筹划工作提供一定的参考。

一、文献综述

现有研究中，学者们主要从企业宏观层面和实务操作上给出了高新技术企业税务筹划的建议。例如，孙春红（2020）提出要通过企业优化税收管理模式、优化税收管理人才结构和水平及积极跟踪税收政策变化调整等方式来开展税务筹划工作。吴雪花（2019）则从宏观层面探讨了企业税务筹划的基本思路和具体策略，其认为可以充分利用税收优惠政策在折旧年限、注册地选择和研发费用加计扣除等方面开展税务筹划工作。赵文秀（2019）则从高新技术企业资质认定和加强对外沟通工作掌握税收优惠政策方面给出了建议。

武学佳（2020）和孙春红（2020）均主要介绍了高新技术企业普遍适用的增值税税收优惠和企业所得税税收优惠，并针对优惠政策的应用做了具体分析。李燕（2019）更强调利用税收优惠在企业所得税方面进行筹划，认为可以通过企业注册地、灵活投资等方面进行筹划来达到递延或者较少缴纳税款的目的。上述学者们主要从宏观层面与实务操作上对高新技术企业利用税收优惠政策开展税务筹划工作提供了方向与建议，但是并没有结合具体公司进行分析，缺乏一定的可信度。本文将以蚂蚁集团为研究案例，结合该公司涉税情况，研究其利用税收优惠政策展开税务筹划的相关事宜，为其他高新技术企业的筹划工作提供一定的参考借鉴。

二、税收优惠与税收筹划的关系

税收优惠主要是国家在对宏观经济运行综合考量的基础上，根据当前经济发展现状针对不同行业发展中的税收负担，出台一系列和实际情况吻合的税收优惠政策，合理化减轻或者免除某些特定纳税人、课税对象承受的税收负担，在缓解纳税压力中实现持续性发展。与此同时，税收优惠政策科学化应用有着深远的现实意义，能够为不同行业、领域、各类企业指明方向，提高资金利用效率，能够合理化调整产业结构，实时拓展产业发展的平台，还能促进资源合理化分配和利用，在促进企业可持续发展的过程中增强国民经济实力。纳税筹划主要是企业根据税收最新方针政策、法律法规等，在不违反法律法规前提下，规范化筹划企业经营活动开展中及投资过程中的各类涉税项目，最大化减少应纳税额及实现递延缴税，缓解税收压力的同时最大化提高税收利益。

利用税收优惠政策开展税收筹划工作是企业进行税务筹划工作的常用思路。税收优惠政策体现了国家鲜明的政策导向，税收筹划的前提是必须符合国家法律及税收法规，利用税收优惠政策开展税务筹划工作即是在国家政策引导下合法合理降低企业税负。

三、案例分析

蚂蚁集团起步于2004年，在电子商务行业的发展初期，为了解决消费者和商家之间在线上交易中的信任问题，支付宝应运而生。这项创新的支付解决方案打破了原有的信任壁垒，促进了交易的达成，推动了中国互联网电子商务的发展。本文选择该公司为研究案例主要是考虑蚂蚁集团是中国领先的数字金融科技平台，研究其利用税收优惠政策的状况对其他高新技术企业有着比较高的借鉴意义。

（一）案例公司概况

蚂蚁集团是中国领先的数字支付提供商和领先的数字金融科技平台。截至2020年6月30日，通过公司平台完成的总支付交易规模达到118万亿元。公司的数字支付服务收入主要是按照交易金额的一定百分比向商家收取的交易服务费。在全球经济加速数字化的背景下，公司也提供跨境支付服务来满足相关需求。截至2020年6月30日，通过公司平台完成的国际总支付交易规模达到6,219亿元。支付宝APP服务超过10亿用户和超过8000万商家。基于广泛的用户覆盖，公司向金融机构合作伙伴提供数字金融技术支持、客户触达及风险管理方案，助力其提供消费信贷、小微经营者信贷、理财及保险服务。在中国，消费者和小微经营者的金融需求并没有被充分满足，而公司的服务为他们创造了可观的价值。

（二）公司适用的优惠政策

报告期内，公司享受的税收优惠政策主要包括：公司是一家领先的科技企业，公司的部分子公司享有高新技术企业、国家规划布局内重点软件企业、软件产业企业等税收优惠政策。此外，部分子公司属于设立在西部地区的国家鼓励类产业的企业，享有西部大开发战略有关税收优惠政策。具体情况如下。

根据上海市科学技术委员会、上海市财政局、上海市国家税务局和上海市地方税务局分别于2016年11月和2019年12月联合颁发的《高新技术企业证书》（证书编号：GR201631002100和GR201931004496），蚂蚁胜信被认定为高新技术企业，认证有效期至2021年，故2016年度至2021年度按15%的税率缴纳企业所得税。

根据北京市科学技术委员会、北京市财政局和国家税务总局北京市税务局于2018年10月联合颁发的《高新技术企业证书》（证书编号：GR201811006475），北京蚂蚁云金融信息服务有限公司被认定为高新技术企业，认证有效期3年，故2018年度至2020年度按15%的税率缴纳企业所得税。

根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号）文件的规定，自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。重庆万塘、蚂蚁小微、蚂蚁商诚、商诚融资担保有限公司、蚂蚁蓉信（成都）网络科技有限公司及蚂蚁金服（成都）网络技术有限公司为设立在西部地区的国家鼓励类产业的企业。根据《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》（2020年第23号）文件的规定，自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。

四、案例启示与研究建议

（一）通过企业注册地来进行税收筹划

本文案例中重庆万塘、蚂蚁小微、蚂蚁商诚、商诚融资担保有限公司、蚂蚁蓉信（成都）网络科技有限公司及蚂蚁金服（成都）网络技术有限公司为设立在西部地区的国家鼓励类产业的企业。根据《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》（2020年第23号）文件的规定，自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。当前我国政府对一些特殊地区如西部经济地区、经济特区、沿海地区都制定了相对应的税收优惠政策，而不同省份的城市之间也会因为城市的具体政策不同而产生一定的税收优惠政策差异，基于此，企业增强对其所选注册地的了解并结合自身的实际情况最优选择注册地，以此节省大量的税款支出。

（二）尽快完成高新技术企业资质认定

蚂蚁集团下属多个公司均被认证高新技术企业，作为高新技术企业其享有众多的税收优惠政策。我国对于高新技术企业相当重视，给予了相对较多的税收优惠政策，目的在于助力其更好地发展。因此，我国对于拥有诸多税收优惠政策的高新技术企业的审批报以谨慎态度。根据2016年1月科技部、财政部、国家税务总局下发的《高新技术企业认定管理办法》（国科发文〔2016〕32号）规定，我国高新技术企业认定应符合企业成立时间、知识产权、产品或服务、研究人员数量、研究开发费用、高新技术产品收入比例、企业创新能力评价和申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为等8个方面的规定，要求较为严格。

（三）利用企业所得税优惠政策进行筹划

在企业所得税税收优惠方面，其主要包含两大种类，其一便是税率优惠，其二便是税前扣除的优惠。高新技术企业在税收优惠政策方面有着15%的税率，相比其他企业25%的税率，其能够节省40%的纳税成本。与此同时，当高新技术企业三年认证资格届满之后，在实际进行重新认定之前，其所得税将会暂时按照税率15%进行预缴，如果没有在年度汇算清缴之前取得高新资格，便需要严格依照相关规定对税款进行补缴。