会计师事务所审计风险及防控策略

2022-11-15朱小康

大众投资指南 2022年5期

朱小康

（致同会计师事务所（特殊普通合伙）温州分所，浙江温州 325000）

会计师事务所作为独立的第三方审计机构，对被审计单位财务信息进行评价并发表审计意见，要在充分收集被审计单位资料的基础上，对财务信息的真实性、公允性发表意见。随着审经济的发展，信息不对称所带来的问题也在不断扩大，审计的价值越来越受到社会公众的重视。经济体制改革也使会计师事务所之间的竞争日趋激烈，审计风险逐渐增加。审计工作在维护经济市场秩序方面有着重要的意义，但是部分会计师事务所与被审计单位串通提供虚假审计报告。为了规避审计过程中的各种风险，提高审计质量，会计师事务所要时刻关注审计业务中的风险，采取积极的态度应对风险，通过有效的审计方法为注册会计师行业发展提供保障。

一、相关概念

审计风险控制指的是将审计风险发生的概率降到可接受的水平，审计的人通过一系列识别、评价、控制的方法，降低审计中的风险，减少审计人员所承担的法律责任。审计风险管理是通过一系列系统、规范的方法，在承接审计业务、制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告的过程中进行全面的评估与控制，通过制定恰当的审计程序及完善分析方法，对审计风险进行控制，保障审计工作顺利开展，帮助会计师事务所在树立良好的形象和信誉的同时，推动审计行业的发展。

二、会计师事务所审计风险分析

（一）从重大错报风险因素分析

1．被审计单位外部环境

审计风险主要来源于财务报表重大错报的风险，例如被审计单位隐瞒亏损和负债等都会影响财务报表的真实性。现代企业的经营环境日益复杂，企业在经营过程中面临的利益相关者也日益多样，会计师事务所在分析被审计单位的重大错报风险时，要充分考虑被审计单位的宏观经济情况。例如，部分企业管理层以短期经济效益为考核依据，管理层为谋取私利而美化财务报表，这就增加了潜在的审计风险。又如，被审计单位的行业垄断形式较为明显，存在定价优势，那么错报风险就相对较小。如果企业的竞争较为激烈，那么错报风险也相对较大。对于初创期的企业错报风险较大，对于成熟期的企业内部控制较为完善，错报风险较小。

2．被审计单位内部环境

被审计单位的会计处理方式要符合行业惯例，被审计单位重大错报的风险会受其业务复杂度而被影响。此外，随着被审计单位经营规模的扩大，会计核算的难度也在增加，审计工作也会呈现出相应的复杂性。同时，若被审计单位的会计人员素质低下，业务不精通，缺乏职业道德，也可能造成重大错报风险。

3．被审计单位内部控制缺陷

内部控制是企业为了实现经营目标，保障财务信息的真实完整所采用的管理方式。有效的内部控制能够提高信息质量的真实性，降低风险。如果内部控制不完善，那么审计风险将持续加大。内部控制贯穿于与企业管理的全过程，通过内控效果的提高，能够防范舞弊的问题，同时完善的内部控制制度，可以减少会计师事务所执行的审计实质性程序，提高审计工作效率。但是部分企业的内部控制工作不完善，在企业内部还存在员工舞弊的可能。

（二）从检查风险因素分析

1．会计师事务所行业竞争压力

我国的审计市场还不成熟，国内实力较弱的会计师事务所采取压价竞争的方式争取客户，这也导致注册会计师行业的审计收费过低并成了恶性循环，过低的收费导致会计师事务所在审计业务时会选择尽可能降低成本，简化审计程序，压缩审核时间，使得审计的风险也在加大。

2．注册会计师专业胜任能力不足

风险导向审计要求提高会计师的专业素养，要求具有丰富经验的注册会计师来分析各类可能存在的风险。现阶段，我国还存在高水平注册会计师缺乏的问题，一般的会计师能力不足，对企业经营过程中的各类风险也难以采用准确的审计程序进行分析控制，难以对风险进行科学的评估。风险管理要求注册会计师具有较强的统计方法和管理能力，但是目前我国很多会计师事务所的注册会计师不具备相应能力，加之会计师事务所的独立性可能受到注册会计师自身利益以及外界压力的影响，会计师的独立性也在下降。

3．审计期望差距的存在

审计期望差距是指社会公众对审计工作的期望和审计界对审计目标的认识存在差距。审计期望差距原因在客观方面，是由于社会公众认为经过审计后的财务报表不允许存在错误，社会公众对审计工作的方式和效果存在一定的误解。同时，审计的人员时间和能力是有限的，在面临复杂的经济业务时受到较多的限制，不能提供绝对保证。

三、会计师事务所审计风险控制的建议

（一）针对重大错报风险因素

1．谨慎选择被审单位

会计师事务所在开展审计业务时，要形成风险防范意识，与信誉良好的被审计单位进行合作。在承接审计业务之前，要对被审计单位的情况进行全面考察，综合了解被审计单位的经营情况以及经营环境之后，再决定是否接受委托，尽可能避免风险产生对会计师事务所造成影响的问题。会计师事务所承接业务时，要杜绝不考虑被审计单位状况照单全收的问题，杜绝盲目承接新业务的问题，需要结合自身的分析能力以及对客户的评价和审计收费的标准，在统筹兼顾各方面因素的情况下接受委托，避免由于把关不严导致审计风险存在的问题的情况[1]。会计师事务所在接受老客户的审计业务时，可能存在区别对待的问题，这可能会使事务所忽略审计风险。因此会计师事务所在承接老客户业务时，也需要保持谨慎的态度分析其经营情况，如果经营情况发生变动，则需要评估风险是否在可接受范围内，对于在可接受范围内的风险才接受委托。会计师事务所承接业务的阶段，要了解被审计单位管理层的管理能力和内控水平，分析审计目的，在了解被审计单位基本情况的基础上，避免接受高风险客户的委托。对于审计过程中发现不合规的方面，需要保持谨慎并与相关人员积极沟通，从而实现对审计风险的有效控制。

2．衡量被审计单位的会计环境

会计师事务所在接受审计业务之后，审计人员要针对审计过程中的各类风险保持谨慎的态度，合理分析被审计单位的业绩情况，重点关注业绩趋势，了解管理层与员工的考核激励政策，从而准确判断被审计单位的内部环境[2]。如果会计师事务所要利用被审计单位的信息系统生成报表，需要分析信息系统是否具有可靠性，如果信息系统不可靠，那么所生成的结论可能是错误的，因此需要全面衡量被审计单位的各方面情况。近年来，企业所面临的市场竞争日趋激烈，企业面临的风险日益复杂，企业有必要通过建立完善的风险管理机制来识别各类风险，将风险予以防范。会计师事务所为了实现长远发展，需要通过对风险的识别、评估、规避等方式，尽可能降低审计环节的风险。

3．评估被审计单位内部控制制度

内部控制体系对于防范风险有重要的作用，能够将风险防范于未然，减少由于操作失误导致的问题。企业的内部控制并非各项经营管理活动的累加，而是一个系统工作，包括内部控制各项要素的衔接。企业的内部控制设计与运行是一个长期的过程，会计师事务所要对被审计单位的内控质量方面存在的问题进行分析，判断内部控制设计是否存在缺陷。如果内部控制设计存在缺陷，则不需要再考虑执行情况，设计存在缺陷将可能导致企业的内部控制管理混乱[3]。在内部控制设计没有问题时，才考虑内部控制执行的效果，通过分析被审计单位内部控制水平，帮助会计师事务所发现被审计单位的各类交易风险以及重大错报的可能性，从而达到规避风险的目的。

（二）针对检查风险因素

1．自觉抵制行业内不正当竞争

会计师事务所在开展审计过程中，客户的实际情况可能会产生一定变化，在执行审计程序时，也可能会遇到一系列的新问题，因此事务所需要与被审计单位保持高效的信息沟通，通过实施完善的审计程序，实现对审计质量的控制。当前我国经济高速发展，企业的风险越来越复杂，审计的风险在提高，部分会计师事务所为了取得更多的客户采取审计收费较低的方式，开展不正当竞争。会计师事务所内部管理混乱，甚至没有进行审计质量控制，由于出于私人利益的考虑，而不注重对审计风险的规避。因此，会计师事务所要实现对审计风险的规避，就要解决行业内部不正当竞争的问题，自觉抵制行业内部的不正当竞争，对内部管理体系进行优化与调整，改善内部管理体系。近年来，越来越多会计师事务所认识到风险管理的重要性，将风险导向审计的模式应用到对大型企业或上市公司审计的过程中。注册会计师对风险要保持谨慎的态度，并将风险管理贯穿于整个审计环节，从承接项目到出具审计报告都要有风险意识，从而达到预防、控制风险的目的，避免可能存在的各类风险。另一方面，需要规范会计师事务所的审计收费标准。审计收费是事务所人员在审计过程中所付出劳动力的补偿，我国的会计师事务所行业利润较低，主要原因是审计行业的竞争较为激烈。获得正常的收费对会计师事务所的合理运转有着重要的意义，能够维护审计行业的秩序，降低非法操作导致风险事故发生的可能性。

2．注册会计师提高综合素质

有效的风险管理体系能够促使会计师事务所实现健康发展，会计师事务所的发展程度取决于审计人员的职业道德和专业素养，审计人员的职业素养高、专业能力强，审计风险也就能下降。因此，合格的审计人员除了需要具备审计法律法规方面的知识，还需要了解行业知识，有综合性的知识。注册会计师要凭借丰富的实践经验，选择恰当的审计方法，将审计风险控制在可接受范围内，并保持谨慎的怀疑态度，运用专业的分析能力合理分析被审计单位的各项情况，避免在审计环节得出的错误结论。

3．缩小社会公众与审计人员的期望差

审计期望差距的一个原因是社会公众的认识偏差，社会舆论的长期负面报告使得社会公众对审计行业存在一定的偏见，没有对审计职能有正确的认知。因此，一方面，会计师事务所可以向审计报告的使用者宣传审计的基本知识，帮助社会公众了解会计责任和审计责任的区别，正确认识审计的合理保证。另一方面，会计师事务所的审计人员要全面遵守各项法律法规的要求，不断学习专业知识，掌握审计各环节要求，提高自身专业素养。同时，监管部门需要规范审计人员的职业道德体系，并制定相关的处罚措施，通过高昂的违规成本，避免审计人员产生违规行为。

（三）落实事务所主体审计风险防控体系

1．健全是审计质量风险防控体系

会计师事务所要通过完善质量风险防控体系，降低在审计过程中的各类风险发生率，保障审计工作的质量。会计师事务所和其他行业相比有较大的差异，因此对质量的风险防控尤为重要。会计师事务所需要针对审计质量形成有效的监管体系，对各类风险形成内部监控机制，通过对审计的工作任务要求进行明确，对于会计师事务所内部人员出现的错误要制定合理的惩罚措施，创建一套适合事务所自身的审计风险责任体系。要求审计人员在收集各项审计证据的基础上，项目负责人要对其做出的报告负责，而事务所需要对具体的结果负责，形成对审计质量层层防范的管理机制。

2．革新事务所的审计方法

会计师事务所要加强对新审计方法的应用，我国的会计师事务所审计方法相对于国际四大事务所而言还存在落后的问题，审计方式有较大区别，因此会计师事务所要实现对审计方式的革新，重视对风险的防范。例如，毕马威提出的审计模式综合经营策略、程序、风险、成果方面，分析各方面的风险和审计之间的关系。安永会计师事务所研究会计事务的运行环境，并以此作为审计的基础。我国会计师事务所也需要积极学习西方发展国家的审计方法，不断革新自身的审计方式。

3．优化会计师事务所的人力资源管理制度

虽然近年来会计师事务所的从业人数一直增加，且注册会计师的人数一直增多，但是专业人才还较为匮乏。我国会计师事务所要获得进一步发展，并缩小与世界四大事务所水平的差异，就需要解决会计人才流失严重的问题。会计师事务所人才流失主要原因是工作压力较大，薪酬激励方式还有所欠缺，导致很多从业人员在工作一段时间后选择跳槽。因此需要思考如何降低人员流失率，在会计师事务所内部对于优秀人才需要予以较高的薪酬，并在日常工作中给予福利。对于相关成员定期按其工作能力和成果开展考核，促使相关成员主动发现工作中的问题并予以改进。会计师事务所针对优秀的人员要予以适当奖励，包括物质奖励、晋升奖励，从而调动事务所内部成员工作的积极性，提高审计团队的稳定性。