管理会计在中小企业税务风险管理中的应用探析

郐敏华

（山东省云山鼎节能工程有限公司，山东 烟台 264000）

管理会计在我国发展较晚，但这一概念的出现立即引起了业界的广泛关注和讨论，极大地拓展和丰富了管理会计理论与实践的应用。毫无疑问，管理会计在企业经营活动中具有举足轻重的作用，不仅促进了企业管理水平的提高，而且大大提高了企业的综合竞争力。而管理会计在结合企业的实际经营情况下又能有效控制我国中小企业所面临的税务风险。本文系统地分析了管理会计在中小企业税务管理中的应用。

一、管理会计与中小型企业税务风险的联系

要探讨中小企业如何运用管理会计，就必须明确两者之间的关系。管理型会计是在简单财务会计的基础上逐步发展的过程中演化并发展起来的，与以往财务会计、审计的系统计算不同。过去，会计的主要职责是确保账目的正确性和及时性，确保企业在做出相关决策时，不能因为不了解目前的财务状况而产生资产赤字，主要是提示功能和统计功能。目前，管理会计应充分发挥其管理职能，发现中小企业在经营管理过程中存在的疏漏，合理规划公司的内控系统，运用数据分析系统为公司管理层的财务决策做好数据支持。进而为高层管理人员提供相关决策参考。

二、中小企业税务风险特点及产生根源

（一）中小企业税务风险的特点

由于其特殊性，中小企业的税务风险存在很多问题。与大企业相比，中小企业税务管理不规范，其税务风险主要表现在：主观上的疏忽、数额上的失误、税务上的不完全。造成这一特点的原因主要有两个：一是从监管环境上看，中小企业数量庞大，但规模小、分布相对分散，使得国家或地方税务机关难以对中小企业实施全面的综合管理，特别是在税务方面，税务机关没有足够的时间和精力对中小企业进行税收指导和纳税教育辅导，造成中小企业不知道自己企业应该交什么税种、各种税种交多少税，核定的依据是什么。从而给企业的未来税务处罚埋下隐患。二是对于中小企业本身，很难承担高昂的纳税成本。不懂税务纳税分类、应当交何种税，如何缴纳，缴纳比例。造成了“不该缴的缴了，该缴的不缴”等困惑，给企业的涉税业务带来风险。中小企业本身难以拥有高水平的财务管理人才，基础会计人员，大多不是很懂税务风险，不知道如何规避税务风险。账务处理简单杂乱，或者没有账务处理，同样给税务带来相应的风险。

（二） 中小企业税务风险产生的根源

上述分析表明，中小企业的税务风险主要有两个原因。内因是根本因素，企业内控系统管理基础薄弱，企业架构搭建不合理或者不完善，内部审计人员配备和基础服务缺失。外因是内因是在企业发展的基础上产生的。企业没有管理会计岗，只存在基础会计人员，不足以及时了解国家税务政策的变化以及新政策的实施。国家税务制度的下发途径单一，政策和税务法规的执行中小企业接受不及时，各地政府对于政策的下发也是存在时效不及时的现象。要控制税务风险，应完善中小企业内部控制制度，建立完善的内部控制制度，从而控制税务风险。

第一，中小企业的外部经营环境是影响税务风险的外部因素。虽然这些外部因素并非根本原因，但它无形中促成了不是出于企业意愿而形成的税务风险。主要内容包括具体的市场竞争环境、税法的制定及完善性和适用性、地方税务管理、地方产业政策、地方经济发展水平等。这些均会给中小企业带来一定程度上的税务风险。

第二，从中小企业自身来看，中小企业管理者普遍缺乏纳税意识，没有建立起内部控制机制。管理者经常处于主导地位，财务人员很难发挥自己应有的监督作用。这种内因，一方面导致了中小企业不愿纳税，另一方面也导致了中小企业不知道如何纳税，这是中小企业税务风险的根源。

三、中小企业税务风险管理应用管理会计的必要性

首先，管理会计相较于基础记账会计，会计核算方法多样化，可以运用EPR系统，数据分析系统等先进核算方法，可以更准确地了解企业的经营状况和企业存在的问题，让企业管理决策层可以按照公司的实际经营情况，制定相应的进一步的公司战略计划和规划。

其次，管理会计相较于基础记账会计，应用广泛，随着企业外部经济环境的日新月异，企业对于管理会计在账务处理的基础上，关注税务风险，关注战略决策，关注企业的预算等重要的决策。企业为了适应外部环境，需要更加准确的精密分析，从而制定和完善一系列适合公司自身发展的财务控制体系。

最后，管理会计在中小企业中税务管理中的运用更符合企业的竞争力的需求。有一套完整的管理会计体系，企业在经营决策和产品分析，服务细节都能领先于其他企业。

四、中小企业管理会计应用现状及存在问题

（一）管理层对管理会计认识不足

然而，由于中小企业自身的局限性和管理会计发展的滞后，企业的管理层缺乏运用的理论与技术方法运用的知识。大部分企业仍然采用传统的管理理念，更注重生产管理和销售渠道的建立。例如，一个企业的财务人员向公司管理层申请可以改善企业管理的 ERP系统，领导者通常认为涉及财务领域的这些投资的开支是不必要的，而忽略了它所带来的经济效益。相比之下，领导者更愿意对生产技术和销售促销费用等方面进行投入。中小企业管理者大多不赞成改变财务会计固有的管理模式，思维保守，缺乏创新精神，难以实施。管理层对于会计的概念仅仅局限于把基础账务记录清楚就行，管理层没有想到财务管理的重要性，它可以给企业提供经营分析的基础数据。

（二）财会综合素质偏低，管理会计人才缺乏

在中小企业中，由于缺乏管理会计人才，管理会计没有发挥应有的作用。为此，需以财务核算为基础，将管理会计的理论和技术手段有效地结合起来，为企业管理决策提供理论依据。要充分掌握财务会计和管理会计的相关知识，把这些知识运用到企业管理中，对财务人员的职业素质和应用能力提出了新的要求。此外，由于中小企业组织结构不完善，没有管理会计部门，企业在招聘财务人员时不要求具备管理会计的知识和能力，只强调能胜任一般会计工作。甚至很多中小企业的领导在招聘财务人员时都是裙带关系，导致企业会计人员任人唯亲、任人唯贤。管理会计理论和实际相结合还是存在一定的距离。近年来，随着国家鼓励中小企业在企业管理中引入管理会计，管理会计人才的规模也随之扩大。但由于应试教育、企业文化等各种外在因素，一些管理会计人员不能学以致用，不能真正胜任管理会计这个岗位的工作。管理会计人才短缺严重，管理会计先进的管理方法难以推广应用。整个社会的会计人员情况是，基础会计很多，但不足以胜任管理会计的职责，有的企业即使设置管理会计岗，其中的管理会计也是名不副实，财务整个系统缺乏管理会计的实践应用的系统培训机制。管理会计人员能力也是相对不高。

五、管理会计在中小企业税务风险管理中应用的措施

（一）整体及多方位系统分析企业的经营业务

针对企业经营状况和利润进行整体、多方位系统的分析是税务风险管理和控制的重要依据。税务风险控制需要关注企业的涉税事项和经营状况。企业的商业活动和经营利润需要缴纳税款。加强中小企业税务风险管理是在这种前提和背景下，进一步加强对企业经营状况的分析，从企业经营的最基层探讨税务产生的原因，加强对中小企业的税收风险的控制。对于企业的各个经营阶段的业务进行多方位系统分析，清楚各个业务领域涉税具体事项。针对涉税事项进行一一纳税评估。企业经营的各个阶段涉及的各个税种，存在税务风险都进行一一列明，并进行阐述。

（二）做好税务决策、规划以及控制工作

加强中小企业的税务风险管理，税务决策，规划与控制。财务决策、计划、实时和结果是会计的一个重点，税务风险是税务筹划和控制的核心内容。中小企业可以根据自己的实际经营规模，制定并实施科学有效的经营战略，由于中小企业的管理规模受企业实际规模的限制，其管理方法的复杂性明显小于大企业，实施阻力较小。企业战略基本上可以分为三类：税务决策和规划、控制。其中，税务决策是中小企业根据税种、税率结合企业自身进行合理选择，从而减少确认的应税收入。税务决策关系到企业和财务决策。税务规划和控制则依据税务决策，进行税务筹划和控制。对于企业做的税收筹划进行进一步分析，是否合理。优化企业发票开具及正规发票的获取流程。应该加强对于税法纳税制度的学习，做到“理实一体，学做合一”。熟练掌握会计和税法之间的差异，理解管理会计对于税务的影响。掌握纳税筹划的关键点，助力企业减低税收成本，全面提升企业的税务管理水平。

（三）对税务风险管理进行外包

如前所述，中小企业不同于大企业，一般不能也不愿意聘请专业的税务风险管理人员为企业服务，因为这会给企业带来沉重的固定劳动成本，增加企业的财务负担，降低企业的利润。作为中小企业管理者是不愿意付出上述成本的。此外，中小企业的税务风险主要集中在税务机关征收税金的时候，通常在年底或月底进行征缴税款，而平时的税务风险管理效果往往不明显。因此，企业可以在年底或月末管理集中的进行税务风险管控。当专业税务风险管理人员不足时，可聘请专业会计师事务所、税务代理等第三方中介机构来完成税务风险管理。首先，利用专业能力来控制和管理短期内的税务风险。另外，还可以节约雇佣专业税务风险管理者的固定劳动成本，提高企业的绩效水平。

（四）加强合同管理

经营合同的内容对企业的税务负担有一定的影响。第一，中小企业在合作伙伴的选择上要选择合格的合作伙伴。对合伙企业的选择，不仅要考虑税务问题，还要考虑法律风险，资质问题等。选择合格、守法的合作伙伴一定是正规的企业。在企业进行合作伙伴的选择的时候，需要在国家信用网站进行征信查询。第二，签署合同金额的大小会影响纳税义务的时间和合同付款流程涉及合同服务期限。中小企业在签订合同时，应根据实际情况对合同条款进行完善。合同应注明税率、免税及发票开具的类型等项目，并说明所需的附加费用是否包含及相关附加费的税率。同时，要明确发票的种类和开具的时间，有效规避税务风险。加强合同管理，细化合同条款，明确合同注意事项，进一步加强税务风险管理。例如，在签署合同的时候，最好是税务风险管理人或者财务管理人员都在场，并由上述专业人员对经济合同的签署进行税务审查。

（五）引进先进的税务风险管理方法

在新的历史时期，企业的生产和经营不断出现新的问题，许多不可预测的因素容易引发各种风险。传统的税务风险管理方法已经慢慢脱离新的时代。为进一步消除税务风险，应尽快出台税务风险管理措施。管理会计人员对税务风险的成因进行深入分析，发现其存在的不足，及时提出合理的对策。利用ERT信息、大数据、互联网、物联网等先进的技术，企业可以发挥充分管理会计的作用，创新税务风险管理方法。利用管理会计的综合系统管理的功能，建立税务风险预警系统，随时关注企业生产经营中的税务风险，严格管理企业生产经营等各个领域的税务风险，将税务风险控制在合理范围内。掌握税务稽查的形式和程序，学会税务风险的分析，正确应对税务稽查和风险的防控。强化企业税务风险管理，科学节税降低纳税成本，进一步提供纳税风险管理。

（六）加强企业信息化管理

中小企业要加强信息化管理，合理运用管理会计。第一，中小企业应根据自身发展情况，引进适合企业发展的财务管理软件，建立相应的管理会计信息系统。第二，同时，中小企业要配备相应的硬件设施。有经济条件的企业可以聘请专业人员建立更符合自身发展特点的云计算会计信息系统。第三，中小企业要建立与信息系统配套的数据安全防护体系和措施，提高信息数据的安全性，防止信息数据的泄露。第四，国家鼓励和支持软硬件企业的发展，营造良好的发展环境，在一定程度上加大对软件系统开发的投入。这样一来，中小企业对信息系统的投资就相对减少。第五，管理会计应建立在相应的信息共享平台上，对各种数据进行分析和整合，及时发布相关报告，为相关企业经济工作的开展提供更多支持性信息。正确理解各种税种的税额计算，准确执行税务法规制度。信息化管理会计应用可以为企业节约资金，资源配置合理共享。为企业代理显著的效益。

六、结束语

将管理会计应用于中小企业税务风险管理，不仅可以有效地管理中小企业的税务风险，减少其风险的发生，还可以提高其现代管理水平和经济效益。税务和会计和合理融合，形成涉税专业服务人才，是对于中小企业来说一个重要的竞争力。税务风险合理进行财务掌控可以决定企业的经济命脉。大数据技术的发展让企业对于企业财务账务处理更加严谨，税务风险的解决也是迫在眉睫。因此，必须重视应用管理会计。这就要求我们不仅要全面分析企业的所有涉税事项，而且要对其经营活动进行本量利分析，重视税务决策和筹划，妥善处理企业税务风险。同时指出，只要管理会计运用得当，中小企业就能更好地控制税务风险。