财务会计报告质量影响因素及措施

2022-11-15袁健

大众投资指南 2022年3期

袁健

（格润国际控股有限公司，江苏南京 210000）

由于企业的经营环境在不断变化，公司的利益相关者对财务报告质量提出了更高的要求，但目前因财务信息披露不及时、不全面，不能准确有效提供相关财务信息，特别是近几年上市公司虚假财务报告频繁发生，使得资本市场的信息可信度逐渐降低，严重影响了投资人对企业投资的信心。如何提高财务会计报告质量成了现代企业需要解决的难题。为此，本文在深入研究目前影响财务报告质量因素的基础上，试图探讨提高公司财务报告质量的有效措施，使财务报告符合市场的需求，推进社会经济的健康发展。

一、财务会计报告质量的内涵及衡量标准

财务会计报告是指企业会计部门根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映企业某一会计日期的财务状况及某一会计期间的经营成果、现金流量及所有者权益等会计信息的书面性文件。财务会计报告是向财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道。财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注、财务情况说明书。

财务会计报告质量是反映财务报告遵循了规范的操作程序，满足了财务使用者的需求，实现了财务报告的目标。由于财务会计报告反映的是企业会计信息，因此财务会计报告质量就是会计信息质量。提供一份高质量的财务会计报告是企业对社会应履行的责任和义务。

衡量会计信息质量的基本标准有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。这些标准都是为了保证会计信息的质量，是会计确认、计量和报告质量的保证。可靠性要求企业以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。相关性要求会计信息能满足各方面的需求，提供的信息与决策相关，有助于决策。可理解性（清晰性）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，使用者能看得懂并且体现专业性。可比性要求企业之间的会计信息，口径一致，相互可比，同样的经济业务应采用同样的会计方法和程序。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，要求会计应注重经济业务的实质，而不拘泥于法律条款。重要性要求该经济业务的发生对企业的财务状况、经营成果和现金流量影响甚微时可以用简单的方法或程序进行核算。反之，当经济业务的发生对企业的财务状况、经营成果和现金流量影响很大，严格按照规定的会计方法和程序进行核算。谨慎性要求合理核算可能发生的损失和费用，不得多计资产或收益，少计负债或费用。及时性要求针对会计信息企业应当及时收集、及时处理、及时传递财务会计报告，便于及时使用和决策。

二、目前影响财务会计报告质量的因素

（一）现行财务会计报告本身的局限性

1.会计报告披露不及时影响信息及时性

当今社会由于竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧的变动，对信息的及时披露要求更高，但会计信息的披露是定期的、间断的，两者之间产生了矛盾。一方面财务会计报告提供的信息滞后，无法满足经营管理决策需求；另一方面财务信息是对事后的核算和监督，无法从价值角度对业务前端进行管控，进而影响了财务报告信息的价值质量。

2.因会计政策选择不同导致信息可比性不强

相同行业、相同规模的企业，因为选择的会计政策不一致，导致财务会计报告信息可比性不强。如选择的存货计价方法或固定资产折旧的方法等不同，坏账准备的计提比例不同，都会影响净利润的金额，即使营业收入相当，但利润不一致从而导致相关的会计信息无法具有可比性，无法评价企业的经营业绩。

3.估计和判断的应用影响会计信息的可靠性和相关性

企业会计准则是以权责发生制为确认基础进行编制的，在会计处理过程中存在会计估计和会计判断，如研发费用和无形资产的认定、固定资产残值估计、投资性房地产成本的计量等。不同的企业在对这些项目计量时都有自己的判断，反映在财务报表上是确定的数字，掩盖了真实的实质，不仅影响了财务报告信息的可靠性，还误解了财务会计信息的内涵，影响了财务报告信息的相关性。

（二）会计计量方法的适用性

1.历史成本计价影响会计信息的可靠性和相关性

会计计量是用货币或其他度量单位记录各项经济业务及其结果的过程。我国是采用历史成本计量模式进行计价，在物价变动及通货膨胀的条件下历史成本无法反映资产的真实价值，投资性房地产及生物资产的价值会被低估，从而会影响会计信息的准确性和可用性。

2.无法计量的经济因素影响会计信息的重要性

企业会计准则处理的是历史财务数据，反映的是过去的财务状况，对报表的分析仅仅是那些列示的经济资源，而对未来及潜在的企业价值无法进行确定，如企业的治理文化、知识产权、客户满意度、产品的竞争力等。这些因素非常重要对企业的经营管理产生深远的影响。

（三）环境因素的影响

财务会计报告的环境主要包括规范者、中介机构、审计人员、投资者、管理者和公司会计人员对财务报告都有所要求和影响。

1.规范者对财务会计报告质量的影响

随着我国经济的发展和会计改革的深入，会计法规体系的不完善与缺陷问题日益显露，我国的会计准则和会计制度仍存在不少漏洞，会计准则中的有关定义尚存在含糊、不准确的情况。此外，会计准则经常修改，影响会计信息的可比性。会计准则的某些条款可操作性不强，一方面由于新准则和应用指南规定过于原则，有些问题没有解释清楚；另一方面准则的某些规定走在前端，不符合时代环境发展的需求。

2.中介机构及审计人员对财务会计报告质量的影响

首先，一些中介机构为了自身的经济利益，与上市公司串通一气，利用专业上的优势，无视监管部门的要求，违反执业道德，使财务会计报告的信息披露违反法律制度和会计政策，严重影响了行业的公信力。2019年暴雷的康美药业，使用虚假银行单据虚增存款，伪造业务凭证进行收入造假，虚增固定资产、在建工程、投资性房地产等。会计师事务所为了自身的经济利益，隐瞒审计中发现的问题，出具虚假审计报告等，导致年报丑闻，严重损害了投资者的利益。其次，近年来事务所盲目扩张，在本身制度不健全的情况下盲目承接业务，使质量控制流于形式；同时事务所为了赶年报审计的进度，降低事务所的人力成本，任用了大量审计助理人员来做审计工作，导致专业能力与审计项目无法匹配，大大增加了年报审计的质量控制风险。

3.投资者对财务会计报告质量的影响

投资者积极行使股东权利，主动监督公司治理，通过股东大会、诉讼等各种内部手段影响财务会计报告质量的作用方式，对上市公司施加压力，影响股价，从而影响上市公司的财务报告质量。同时由于部分投资者持股比例比较低，短视倾向比较足，投机性比较浓，将会倒卖股票，操纵股票的正常定价，对财务会计报告质量产生不利影响。

4.管理者对财务会计报告质量的影响

企业管理层对公司股东及董事会负责，目前我国很多大型集团企业的高管背负经营业绩的指标考核压力也就是KPI指标，签订年度目标责任状，如果完成不了业绩将引咎辞职，管理者为了自身的经济利益，不惜粉饰财务报告数据，降低财务会计报告信息的可靠性，损害企业和股东的利益，加大了投资者的投资风险，而管理者承担的风险较小。

5.公司会计人员对财务会计报告质量的影响

我国会计人员人数众多，但整体文化程度与业务素质不高。随着新的企业会计准则陆续出台，更注重会计人员的职业判断能力。会计人员业务素质不高是会计信息失真的主要原因。同时，公司会计人员知识结构老化、墨守成规没有跟上时代的步伐，不主动学习，导致专业判断偏差，使会计报告质量含有水分，其次弄虚作假，严重违反职业道德操守。

三、提高企业财务会计报告质量的措施

（一）加强企业内控制度建设

1.完善公司的内控体系制度

建立健全上市公司的内控控制制度，成立独立的审计委员会，加强检查审计公司的内部财务控制和财务信息披露，保证财务会计报告的完整性、准确性。充分发挥内部审计监督机构的功能作用，从而全面提升内控体系的有效性，加快实现会计信息高质量的发展。严格会计核算程序，健全资产收支制度，加强公司所有者对管理者行为的考核，完善风险管控体系建设，提升企业风险防范能力。

2.改善公司的治理结构

继续推进产权制度改革，建立合理的股权结构，严谨与规范公司的治理结构，防止股权高度集中，出现控股股东利用控股权操控会计信息，从而侵占投资人的利益和上市公司的利益，当控股股东的利益与公司的战略目标发生冲突时，容易对公司的持续发展产生影响，因此需实现股权的多元化约束机制，提升与促进企业的资产效益，实现股东价值最大化。

3.优化企业的工作绩效考核

积极创新，推动公司的薪酬体系改革，推行股权期权激励制度、成为企业合伙人等方法，增强公司的凝聚力、向心力，真正让管理层和企业同心同德，培养当家作主的企业文化，使公司管理人为获得长期高额而又稳定的利益，为企业的长远发展而考虑，实现公司的战略目标。降低为获得短期好看的财务指标而操纵财务报表及提供虚假会计信息的想法，有效降低经理人短期化经营的动机。

4.提升财务人员的专业素质

加强会计人员队伍建设，提升财务团队专业素质及职业操守，增强对遵守会计法规的敬畏之心，提高会计人员自觉性。会计人员在处理日常经济业务时，要遵守职业道德，在进行会计实务操作判断时，不断积累实践经验，掌握当地的政策法规，融会贯通财务知识与经济知识，并根据事实情况进行合理的职业判断。同时需提升个人的工作素质、业务能力、对经营活动的熟悉程度等，从而保证会计信息的质量。

（二）拓展分析财务报告的内容

1.丰富财务会计报表附注说明内容，完善表外信息

由于财务会计报表附注是对财务会计报表内容的重要补充，目前已逐步成为正确解读报表数据和进行判断决策的不可缺少的一部分，现阶段会计报表附注更多的是对表内信息就是财务信息的补充，但表外信息如行业发展状况、企业的经营业务、企业资产的范围和内容、主要竞争对手、企业的运营风险、投资、筹资等因素无法通过财务报表来进行反映。对这些影响企业重要决策的因素，加以丰富财务会计报表附注内容，进行充分披露说明，来满足使用者的需求。

2.简化财务报表的项目，增加对财务数据的分析

对会计信息使用者而言，会计信息很可能是一堆看不懂的数字，甚至导致误解和误用，报表数据越多，误导的可能性越大。因此，在充分做完调查和论证的基础上，简化会计报表项目，设计精炼的会计报表，深入进行业务分析，提炼财务决策支持信息，提升财务报表的可理解性，最终来提高会计信息质量。

3.关注财务报表信息中异常交易事项

异常交易事项是指复杂的股权交易（收购、重组）、出售重要的资产、异常大额折扣或退货的销售业务、交易价格明显偏低于市场价格、不属于正常经营范围内重大的交易，这种异常和调整超越了公司的正常经营范围，公司的内控制度难以发挥控制作用。注册会计师需识别这些交易事项是否在资产负债表日前一时间发生，对中期经营成果的影响，对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

4.加强对衍生金融工具的披露

随着金融市场的发展，衍生金融工具给企业带来巨大收益的同时，也带来巨大的风险和损失。高质量的衍生金融工具是会计信息的必然要求。衍生金融工具涉及会计的确认、计量和披露问题。为满足使用者评价衍生金融工具的机会和风险并做出相应决策，财务报告应披露持有的衍生金融工具的种类、性质、金额、原因、期限及未来不确定性等。并充分披露衍生金融工具的利率、信用风险。同时企业应加强对衍生金融工具的监督和控制，提高社会信誉度。

（三）完善监管机制

1.建立与完善相关法规体系

企业新会计准则颁布以来，会计信息质量在不断进行完善中，对新出现的没有对应准则规定的要素出台配套法规政策，规范会计体系建设。建立和完善会计制度是提高财务会计报告质量的重要保障。同时需与国际会计准则相接轨，跟随国际经济发展的步伐，推动我国企业会计信息真实性、可靠性发展，建立符合我国实际的会计信息质量特征体系。

2.政府部门需加强监督执法力度

加大对上市公司信息披露制度，加大对虚假信息的严肃处理，完善对中介机构的监督管理机制。对发现有虚假信息的上市公司，不仅要追究经济责任，情节严重的要追究相关当事人的刑事责任。同时对因上市公司提供虚假财务报告给投资者造成损失的进行赔偿。加强对从事证券业务的会计师事务所监管，加强检查频率，依法追究财务造假的会计、审计责任。