对完善国有企业会计监督机制的探讨

宋彦平

（南京软件谷资产管理有限公司，江苏 南京 210012）

会计监督职能，也就是会计控制职能，就是监督检查特定主体经济活动、会计核算的合法性以及真实性。国有企业属于国家资产经营者，管理资产属于国家所有，管理目标是优化国有经济布局、调整国家战略结构、发展国有经济，实现资产保值。因此，建立健全的内控机制、完善会计监督体系，也是实现国家资产管控目标的关键策略。从企业内部发展角度进行分析，优化企业会计监督机制，可以保证资产、资金的安全性，还可以避免出现国有资产流失风险，确保会计信息全面性与完整性，并为国有企业做出经营决策提供关键信息来源，做好全面会计监督工作，避免产生违法违纪行为，优化与建设会计监督机制。

一、国有企业会计监督机制建设现状

（一）缺乏切实有效的内控机制

国有企业建立切实有效的内控机制，主要是通过完善法人治理结构、落实制衡管理机制，确保会计信息的真实性、完整性、独立性，保障资产安全性，通过开展合法经营管理活动，实现国有资产保值增值的基础目标。国有企业的会计监督核心职能，就是遵循各项会计准则，做好经济业务会计核算的工作，保障信息真实性。实施科学化的内部会计监督，需要以健全的内控机制为核心，对多方面的因素进行分析，促进会计监督工作顺利推进。就现状而言，首先，国有企业管理人员对内控工作认知不全面，有些管理人员认为开展内部控制工作就是制定一套内部管理制度，约束管理者的行为与权力，限制决策行为，缺乏激励机制，导致综合管理效率降低，对后续的运营活动开展产生一定程度的不利影响。有些企业管理层存在仅仅关注生产经营任务达成情况、经营目标增长情况，忽视内部控制体系建设、风险管理工作的情况[1]。其次，国有企业长期存在政企不分的情况，监督管理职责不清晰的问题较为突出。虽然国有企业根据各项法律法规、企业章程，建立企业治理结构体系、议事规则，形式上区分了经理层、监事会的核心职责与权限。但在执行的环节中，一般都是总经理复杂管理，政府部门任命经理层成员负责管理工作，监事会流于形式，很难落实完善的职责分工、制衡体系，这种内控环境不利于达成基础的国有企业会计监督目标。内部审计监督属于内控五要素的关键位置，国有企业没有发挥出会计信息质量的监督效用。做好内部审计监督的工作，主要就是促进内控制度顺利实施。虽然有些国有企业根据组织架构的基本要求，设立了内审部门，但是管理人员存在忽视内部审计监督工作的情况。内部审计部门独立性无法保障，仅仅是对日常工作进行审计跟踪，也没有通过会计资料透视经营业务，无法展示出真实存在的内控缺陷问题，与内部审计监督的初衷相背离。

（二）忽视会计监督职能

国有企业的会计核心职能，主要体现为会计核算职能、会计监督职能。财务人员做好经济业务的会计核算和简单审核工作。年度终了，利用外部审计的方式，达成基础的会计监督目标。由于外部审计存在固有限制，会计监督方式滞后，监督模式较为被动，无法达成核心的会计监督目标。有效的会计监督工作，主要是对风险问题进行把控，通过经济指标分析、成本费用测算、税收风险评估等要素分析，提供可行方案，促进管理人员做出合理的经营决策，对经营活动的合规性与合法性进行监督[2]。此外，国有企业外部审计的成本属于必要支出，许多国有企业都以完成外部审计作为实现会计监督目标的关键，需要减少企业内部会计监督岗位、内部会计监督层级，出现内部会计监督职能被弱化的情况，相关人员忽视实际的会计监督职能，导致会计监督作用无法发挥出来。

（三）内部会计监督主体缺乏独立性

我国在会计法中明确提出，会计人员、会计机构需要结合会计法的各项规定，做好全面的会计核算与监督工作。实际工作中，企业会计人员、内部会计机构属于公司重要岗位、重要职能部门，会计监督职能的全面落实，可能存在许多矛盾问题。首先，国有企业的会计人员、会计机构作为企业管理的关键部分，需要维护企业的经济效益，并为企业管理服务，从而协助企业获得更高的经济效益；其次，会计人员、会计机构是会计法的关键监督主体，需要依法做好经济活动、会计核算监督工作。所以，会计人员、会计机构独立性可能受到一定的影响，对会计监督效果产生直接的影响。

（四）会计人员综合素质有待提升

基于国家经营体制优化、改革开放的背景下，国有企业的经济活动呈现出了复杂多变的形式。会计人员在履行会计监督职能的时候，需要拥有良好的职业素养、过硬的职业技能。现阶段企业会计从业人员中，存在人员专业素养参差不齐、基础会计人员数量较多、复合型人才缺乏的情况。加上企业缺乏对会计人员的有效激励，会计人员的工作态度不积极，甚至引发人才流失的风险问题，无法顺利履行会计监督的核心职能。

二、完善国有企业会计监督机制的有效建议

（一）提升管理层对会计监督工作重视程度，创新监督方式

国有企业的领导层要进行财务管理知识的学习，形成良好的经营管理意识，不要将会计工作仅视为简单的记账工作。从人力、财力角度，支持会计工作顺利开展，创设良好的工作氛围，提升对会计工作的关注度，并将会计监督管理的实际作用发挥到最大，促进各项经济活动开展，提高经营效率。在全面推进国有企业改革转型发展的背景下，会计监督职能也从原先向监管人员负责，转变为向出资人负责，会计监督关注股东的实际利益，提升监督效率与质量，顺利履行会计监督职能。在创新会计监督理念的基础上，优化监督体系。首先，国有企业需要紧跟企业改革转型发展的方向，对会计监督存在的矛盾问题进行梳理，创新会计监督核心理念，落实现代化的财务管控体系。尤其是规模较大的国有集团企业，更需要转变传统分散式会计监督模式，合理化地利用云处理技术、大数据技术，实现集团集中管理目标，确保获取真实的财务数据，保证日常会计监督管控工作落实到位[3]。其次，国有企业需要根据制定的制度需求，进一步优化法人治理结构体系，了解会计监督的实际权责关系，搭建互相监督制衡的监督机制，为企业顺利开展会计监督工作提供相应的支持。国有企业会计人员需要加强学习，积极探究会计监督职能，了解其在经营管理活动中的作用，并落实到全面管理活动中，将会计监督在管理活动中的重要作用凸显出来。例如，国有企业开展全面预算管理工作，需要为管理层提供预算编制、预算执行、预算考评的数据，促进会计监督融入各项管理活动中，促进国有企业高效使用资金，创造更高的经济价值。

（二）将日常会计监督工作融入内控体系建设中

国有企业做好会计监督工作，是促进内控制度顺利实施的关键因素，两者不仅是相互依存、互相辅助的关系，还具有共同的监督目标。因此，国有企业需要将会计监督的职能发挥到最大化，与内部控制工作互相配合，实现与其他监督机制联动发力，促进会计监督效用渗透到生产经营活动的各个环节中，注重风险点的控制，确保各项管理活动互相沟通、互相监督，从而全面优化内控体系的建设。国有企业为了顺利达成这一目标，需要从以下几个方面入手，提出管控策略：第一，适当加大企业内控制度建设力度，遵循新会计准则、会计法等规定，结合企业自身情况，优化会计监督体系建设，夯实会计核心工作职能，并推进会计监督工作的外延，使其他职能部门人员了解会计监督的内涵。在建设内部控制制度的时候，需要参照企业颁布的内控基本规范，并遵循适应性、重要性的核心原则，加强企业关键业务、重要环节的把控力度。对于相关会计监督制度设计来说，不能仅关注会计核算的工作，而是需要“透过现象看本质”，通过核算载体，了解企业目前经营活动的真实现状，对企业经营目标、经营行为进行总体把控，使企业朝着合法合规、完整真实的工作方向发展，确保会计监督质量显著提升。第二，促进国有企业内部审计监督工作顺利开展。因为内部审计属于会计监督的再监督工作，做好完善的内部审计工作，可以促进国有企业监督工作实现高质量、科学化发展目标[4]。要想提升管理成效，企业就需要设立单独的内审机构，保证内审工作的独立性，同时还需要搭建高素质内部审计人才队伍，并推行与合理利用计算机信息化技术、信息网络平台，促进内部审计监督工作顺利开展。

（三）提高会计人员专业胜任能力

国有企业做好会计核算工作，需要对企业的各项经营管理活动进行把控，开展全阶段、动态化的管理与价值监督工作，促进各项经营活动朝着正规的循环轨道推进。为了顺利达成这一基础目标，除了需要保证会计核算数据的准确性与真实性，还需要一支专业性强的高水平国有企业会计队伍。基于此，企业需要更加重视会计人员专业能力提升工作，注重在职会计人员后期继续教育工作、职业道德素养的培养，创设良好的财务知识学习氛围。会计人员需要主动学习与掌握新财税知识、现代网络信息技术，丰富自身工作经验，优化综合专业知识体系，成为现代财务管理者，尽快适应国有企业会计监督的核心要求。此外，会计人员执业独立性，也是切实提升会计监督质量的关键。国有企业对会计人员的薪酬奖惩、考核工作，不依赖于会计监督对象公司的领导人员，而是保证会计人员执业独立性，才能切实发挥会计工作的核心监督职责。而对于有条件的国有企业来说，可以建立集团公司会计委派制度，并针对委派会计目标进行奖惩管理。若会计人员尽职尽责的完成履职目标，就可以获得更高的薪资待遇。采用这种方式，引导会计人员履行监督职责，促进会计监督工作的高效率、高质量发展。

（四）明确岗位人员职责，健全奖惩制度

国有企业应当建立完善的奖惩体系，并针对为企业经营活动做出巨大贡献的员工，提供物质激励、精神激励等，针对会计、内审等岗位的失职人员，进行相应的处罚。利用权责清晰、指标明确的考核体系，优化国有企业内部资源，吸引更多专业能力突出、有抱负、有责任感的青年投入到国有企业发展进程中。在做好会计监督工作的同时，优化企业内部结构体系，促进长效发展目标与各项监督工作相融合，使经济活动有条不紊地进行。国有企业完善会计监督体制，最关键的问题就是合理化设置人员岗位，落实岗位不相容分离机制，对各个流程工作人员的工作进行优化分配，保证各部门职能互相补充、互相制约，相互分离[5]。对于关键事项的经济决策与分析来看，要优化监督体系，梳理内部审计程序，才能避免出现数据造假事件、经济犯罪的风险问题，为相关人员提供真实的会计参考信息。国有企业在优化内控监督机制的基础上，要提出切实有效的内控方法与策略，做好规范化管理工作，才能有效地激发会计监督人员的工作积极性，逐步优化与落实内部监督控制制度。

三、结束语

国有企业除了做好内部监督工作，还要接受外部监督，主要包括证券监督管理、税务、审计、财政等部门的政府监督，债权人、投资者等利益相关者监督，会计师事务所等中介机构监督，但是外部监督机构职能不同、监督重点不同，存在一定局限性。所以，国有企业要将会计监督职能充分发挥出来，优化监督机制与内控体系，将会计监督与企业发展相融合，顺利达成基础的会计监督目标，实现国有资产保值增值的基础目标。在日常的会计工作中，发挥核心监督的职能，优化法人治理机制与监督体制，共同支持与配合开展各项会计监督工作，促进会计监督融入全面内控体系建设环节中，强化监督控制力度。