事业单位加强内部控制建设研究

2022-11-15杜玉

大众投资指南 2022年3期

杜玉

（四川省德阳市广汉市医疗保障局，四川德阳 618000）

基于事业单位内部控制工作的必要性，以及在实际执行中对事业单位内控制度所形成的重大作用，强化事业单位内部控制建设是事业单位内控制度现阶段的重点工作内容，是关系到事业单位内控制度工作成效的关键因素，采取相应的建设举措将奠定事业单位财务管理内在控制建设的基石。

一、事业单位内部控制建设的必要性

事业单位财务作为社会主义经营体制下特有的财务主体，是事业单位管理的重要组成部分，内部管理建设对维护资本安全与完整，提升资本的运用效益，防范财经舞弊，确保事业单位所有经营事务顺利完成，都有着重大的意义[1]。根据今年起执行的最新的《行政机关事业单位内部控制规范（试点》，我国事业单位财务内部控制终于有了统一的标准和依据，按照标准，国家事业单位的财务内部控制重点是为了达到内部控制目标，通过建立相应的制度、执行政策和落实具体措施，对单元的经营活动进行风险预警与规避，进而维护单元资本的结构完整性、经营活动合法性与合规性，改善会计信息质量，增强单元的服务效益，内部管理建设，是对事业机关严格执行财务规章制度的基本规定。根据新《会计法》的规定，全国各个单位应当确立和完善事业单位内部控制制度管理体系，内控制订系统制定和实施效率由单位组织主管人员承担[2]。新的《行政机关事业单位内部控制规范（试用）》也明确提出，事业机关的财务管理工作应当形成与本单位组织经营实际相同的内控管理体系并得到有效贯彻，重点针对事业机关的财务管理与各种经营业务进行整合，对不同经营环节加以明晰管理，加强对经营风险的分类和预警，采取措施做好经营风险应对工作，并形成了配套的有关规章制度与内在控制管理措施相结合，以加强实施，从而提高了内在管理效益。内部制度建立，有助于保证财会信息的准确。通过完善事业单位内部制度建设，就可以避免财务数据的弄虚作假，避免对财务报告任意编写，从而确保了信息的真实性与可信度[3]。内部制度建设可以保障资本安全完整，提升资本运用效益，政府事业资金通常来自国家财政拨款和分配，通过完善事业单位内部管理建设，政府可以支持事业单位依法理财，在事业单位财务工作中严格依据国家有关规章制度办理，以实现支出标准化、管理科学化，降低事业单位财政管理工作的随意化和主观因素，维护资金完整，提升事业单位资金的运用效益，避免事业单位财经舞弊，维护财经纪律。内部控制建设的实质是业务流程再造，在当前，不少人都错误地以为，内部控制建设就是在建立一种制度，以符合法规的要求，并对外加以公开。单纯地把内部控制构建看作满足事业单位内外部监督要求而实施的合规工程，而事业单位并不知道内部控制构建的实质上是在实施事业单位业务流程再造。从事业单位目前内部控制构建的基本思路出发，事业单位内部控制系统首先要进行事业单位管理制度流程化，然后对业务流程的岗位化、岗位职责化、职能表格化、功能表单等最终进行了信息化构建，其本质就是在完成事业单位管理制度构建后的业务流程梳理工作，即事业单位利用内部控制系统的方式在对事业单位管理制度还原为业务流程之后，实施再造。

二、事业单位进行内部控制建设的现状

（一）当前由于事业单位的职工甄选方式主要为通过公务员考试进行，因此在人才配备方面存在专业并不一定对口的情况。同时，事业单位的管理层也大多非管理类学位毕业，因此，其自身对于如何从事并建立内部控制制度的意识比较薄弱。这造成事业单位内部大部分员工也并不会重视内部控制制度，即使内部控制制度已经建立，但是员工和管理者也可能将其作为一种没有实际作用的装饰，这种流于形式的制度必然不会给单位正常运营带来好处[4]。

（二）将预决算管理作为事业单位内部管理建设的主要内容，其本质上的目的是为规范事业单位自有经费管理工作、提升经费运用效益。当前，部分事业单位在进行预决算管理方面缺乏完整性，即可能只关注预算编制过程，而忽略了预算编制过后，决算控制阶段的管理。也可能出现只关注决算控制，而忽略了对预算合理性的审查。这些必然导致事业单位的内部控制体系缺乏完整性，无法全面管理单位的资金管理方面存在死角。同时，某些事业单位的职工可能出现绕过财务负责人签批获得财务拨款的现象，这必然会造成单位财务出现混乱，预决算存在较大差额，最终造成单位的国有资产流失严重，资金使用效率极其低下的情况出现。

（三）由于事业单位主要帮扶我国经济建设，并没有盈利性。因此，这造成事业单位的审计工作一直受到忽视。部分事业单位的内部审计工作只是走走形式，这是因为很多事业单位的非审计部门认为内部审计部门就是给其他部门找麻烦，因此不愿意配合工作。而内部审计部门由于其可能有为公家办事不必较真的心态，在审计过程中并不认真执行需要完成的工作，而是将其流于形式，这最终造成事业单位的审计工作力量薄弱，难以对内部控制工作进行完善。除此之外，当前事业单位大多并不通过外部审计的方式加强事业单位的审计能力，造成单位存在的财务问题难以在第一时间被发现。

三、现阶段，事业单位内部管理建设所面临的困难与不足

（一）事业单位内部控制建设进展慢

现阶段，事业单位的财务管理工作在内部控制系统建立进程中，所面临的突出问题，就是由于内部控制系统建设发展缓慢，而内部控制系统建设工作在发展过程中，由于未能充分考虑到事业单位内控制度的建设实际情况，与事业单位内控制度的管理流程融合并不牢固。因此，应该提高内控建设的速度，以促进事业单位内部控制建设工作的有效发展，对整个事业单位内部控制建设管理工作产生重大影响。所以，怎样提高事业单位财务管理内部控制建设的速度？怎样改变整个事业单位财务管理内部控制建设的局面呢？是目前事业单位财务管理在内部控制建设过程中存在的重点问题，怎样克服这一问题并进一步提高内部控制建设的实效，对整个事业单位财务管理内部控制工作的落实情况以及内部控制工程的实施将产生重大影响。

（二）事业单位内部控制观念滞后

目前事业单位的内部制度建设工作在推行过程中，因为对内部制度了解程度不够，未能全面认识内部控制的具体意义和对内控制度形成的负面影响，尤其是由于对内部制度及其对整个事业单位的影响了解程度还不够，从而使得了内部制度在推行过程中不能够产生良好的施工气氛和施工环境，从而造成了内部制度在施工过程中。不仅未能进行合理的实施，同时还形成了的相应的抵触情绪，使得内部制度在推行过程中无法达到实际需要，从而影响了内部制度的有效性。所以，如何转变观念滞后的问题，是关系到整个事业单位财务内部控制建设如何获得正面效应的关键问题[5]。

（三）事业单位内部控制缺乏信息化手段支持

从目前事业单位财务内部控制系统的建立过程来看，由于内部管理中涉及的工作环节多。管理层面也多，因此在内部管理过程中对管理手段的先进性有着很大的需求，而由于信息化技术手段的广泛应用，在事业单位财务内部控制系统中，通过采取相应的信息化管理手段，既可以增强内部管理的实效性，又可以提升内部管理效能，从而使得整个内部管理在执行过程中得以有效提升管理水平。不过，就目前事业单位内控制度的信息化技术手段使用来看，在内部管理中信息化技术手段不够的问题比较突出，既影响了信息化技术手段的有效使用，同时又使得整个内部管理在执行过程中，无法按照实际特点。实施特点和执行过程的具体内容，合理使用信息化技术手段，由于内部控制系统工作质量存在问题，不利于内部监控管理体系的形成，影响内部控制系统的建设效益。所以，怎样提高信息化管理手段质量和增强信息化管理手段的应用范围，对整个事业单位的内部控制系统建设将产生重大影响。

（四）对事业单位内部管理建设目标的不确定

就事业单位财务内部控制工程的建设实施情况来说，现阶段主要面临的问题还体现在内部控制建设目标并不清楚，对内部控制管理的意义理解还不够深入，以及事业单位有关工作人员对内部控制管理工作还没有引起充分的关注等，对内部控制管理的基本含义。内在意义和具体内容还没有进一步认识，造成了事业单位财务的内部控制工作在实际执行过程中没有达到实施要求。在具体执行的有效性，执行的全面性以及执行有效性等方面都出现相应的问题，严重影响了事业单位财务内部控制管理工作的正常开展，尤其是制约着内部控制建设工作的正常落地执行。因此，如何确定内部控制工程建设的总体目标，怎样增强内部控制建设的实效性，以及怎样使得内部控在建设中能有具体的目标为支撑和依托，对事业单位整体事业单位财务管理内部控制建设工作的开展产生了重大影响。为此，事业单位必须进一步认识内部控制建设工作总体目标的重要意义，及其在执行中所面临的重点困难，并通过采取相应的具体实施方法，确定内部控制的建设总体目标，使整体事业单位财务管理内部控制建设工作能够在事业单位确定的管理方针和总体目标指引下，得以有序开展。

四、事业单位内部控制建设的具体对策

（一）事业单位的内部管理制度，应加快建设进度

事业单位在对内管控管理的工作中，必须意识到内控的重要性，根据内部管理的现实要求和事业机关的财务管理要求，以奠定财务基石，强化对内财务管理控制。在推行过程中可以避免内部管理风险，可以确定内部管理内容，也可以根据内部管理工作的实际特点和内部管理人员的特点，以及对内在业务管理的内容加以优化，从而使整个对内业务管理体系在推行过程中，可以在建设速度上大大提高，对提升内部管理人员的工作实效性和内部管理人员的建设效益，产生了重大影响。认识这一点，并采取相应的建设举措，是事业单位财务管理阶段内部控制建设工作问题得到有效解决的关键，同时也是关系到事业单位财务管理内控工作是否获得了积极成效的重要关键问题。所以，增进人们对内部控制建设工作的认识，从而促进内部控制建设工作的有效开展，是事业单位财务管理现阶段内部控制建设工作的主要内容，同时也是关系到事业单位财务管理阶段内部控制建设如何才能达到积极成效的重要关键问题。

（二）事业单位应转变内部控制观念

针对当前事业单位财务信息管理控制工作建设的重要性，以及整个事业单位财务信息管理控制工作在建立过程中所面临的一系列问题，改变内在控制观念，以提高人们对控制工作的认识，是解决工作建设问题和提高工作建设效果的根本关键，对整个事业单位财务信息管理控制工作的开展将产生重大影响。就当前事业单位财务信息管理控制工作的开展情况而言，观念是决定工作是否能够实施的关键.在观念的改变过程中，首先要意识到控制工作的必要性。其次要了解工作的主要内容和特征，进而根据内部控制工作的具体实施状况，采取相应的举措，使工作在实际执行过程中，可以满足实际需要，能够在工作的建设效果上和工作一致的建设速度方面的加强。所以，认真认识内部控制工作的基本内容，并针对内部控制工作的特殊性和现实要求，合理推动内部控制工作的全面开展，对国家事业单位内部控制工作的最终实施将产生重大影响。

（三）事业单位应加强信息化手段应用

解决内部管理难问题从事业单位财务内部控制的实际出发，由于信息化手段的运用对事业单位整个内部管理的实效性以及内部管理工作的全面性将产生重大影响，因此针对其他事业单位管理的现实需求，以及事业单位财务内部管控工作在推进过程中存在的现实问题，在信息化手段的运用方面需要制定更加积极的应用举措，并针对信息化管理手段的特点类型，以及对信息化管理手段的具体运用要求采取更加有效的应用举措，以确保信息化管理手段能够作为推进事业单位财务内部管控机制，得以高效贯彻与建设的关键。在现代信息技术管理手段的运用过程中，必须掌握事业单位财务内部控制管理工作的主要特征和内部控制工作的基本类型，并根据内部控制工作的开展实际情况和实施特点，制定有针对性的政策措施，为事业单位财务的内部控制管理工作插上了信息化的翅膀，以确保事业单位内控制度在信息化管理工作中能取得实效。

（四）事业单位应当明确内部管理建设目标

通过对整个事业单位财务内部控制工作的认识，确定了内部控制建设的总体目标。夯实了内控基石，促进工作的有效实施，对整个事业单位财务内部控制工作的正常进行，产生了重大影响。从当前控制工作的实际开展状况出发，事业单位应充分考虑整体内部控制建设工作的必要性，以及整体内部控制建设工作在实际展开过程中遇到的现实问题，并采取明确确定建设目标的方法，使整体内部控制建设工作在实施中可以达到积极成效，有助于事业单位克服整体内部控制建设方向不正确和没有政策指导性的问题。